1、高级会计实务-21 及答案解析(总分：122.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：12.00)1.某市办医院系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。有关情况如下：(1)2006 年，为了解决医院病房紧张的问题，经有关部门批准，医院决定在新划拨的土地上建设一座新型智能病房楼。工程总预算为 5000 万元，其中政府有关部门拨付专项建设资金 2 000 万元，其余资金由医院自筹。2006 年 1 月，经招投标后，此新型病房楼工程开工建设。2006 年 2 月，已改制为独立核算的医院下属的医药研究院因研究一种治疗癌症的新型药物而出现资金紧张，遂向医院求助
2、。医院财务处处长李某和医药研究院院长交情甚好，为了帮助朋友，李某说服医院院长王某支持此新型药物的研究，并提议从政府拨付的病房楼专项建设资金中暂支 200 万给研究院。医院领导经过研究后，决定同意李某的提议，借款 200 万给研究院，期限为 5 个月，约定期满时研究院要归还资金。研究院的药物开发获得了巨大的成功，研究院在 2006 年 7 月，按期向医院偿还了 200 万的借款，为了答谢医院的及时帮助，并额外支付了资金使用费 15 万，由李某转交给医院。但财务处处长李某和院长王某各自从中取得 5 万元，剩下 5 万交于医院财务处。(2)2006 年 9 月，财务处会计孙某向政府纪检部门举报了财务
3、处处长李某和院长王某的贪污受贿问题。王某得知后，非常生气，以不服从上级安排、会计工作不利等为由对孙某做出了开除处分。纪检部门收到举报后派出人员检查，发现了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿行为。卫生部门随即对该医院院长王某和财务处处长李某做出免职的处罚，并移交司法部门审理，同时任命陈某为新院长。陈某上任之初，拟对医院人事进行调整。在院长办公会上，陈某提出三项建议：一是建议聘任主治医生张某为总会计师，张某虽不懂会计，但工作认真，具有高级医师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是所里财务会计工作由副所长田某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田副所长审批、签署；三是财会部原会计
4、孙某因举报前院长的贪污受贿问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到药房当收银员。经研究，会议通过了院长陈某的建议。(3)2007 年 1 月，为了增加医院的收入，提高医院员工的膳食标准，财务处新处长肖某提出将医院食堂对外承包经营的建议。院长办公会批准了该建议。财务处处长肖某与 A 公司商谈食堂承包经营事项，双方签订了食堂承包经营合同。合同约定：租赁期自 2007 年 2 月 1 日起至 2009 年 1 月 31 日止；月租金 20 万元。2007 年医院收到食堂承包收入共计 220 万元，未纳入医院统一财务核算。2007 年 12 月，院长陈某与副
5、所长田某、总会计师张某、财务处处长肖某等商议年终奖金来源问题。院长陈某提出，将食堂承包收入用于发放奖金。财务处处长肖某认为，食堂承包收入可能涉及交税问题。院长陈某则认为，医院属于事业单位，不用交任何税款。副所长田某、总会计师张某均没有提出异议。财务处处长肖某根据所领导的意见，制订了奖金分配方案，将食堂承包收入 220 万元全部作为年终奖金发给全体员工。(4)2007 年 8 月，新型智能病房楼工程即将竣工，医院院长办公会决定：采购一批与病房配套的医用病床、护理床、监护仪器等设备，因采购量大，本年度购买设备的财政专项拨款资金不足，不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支；为保证设备质量，
6、减少中间环节，降低成本费用，责成后勤部门直接从厂家购买。会后，后勤部门迅速办妥各种设备购买、装配事宜。要求：1根据会计、预算法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(1)、(2)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。2根据会计、税收法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(3)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。3根据预算、政府采购法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(4)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。（分数：12.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.某大学 A 实行国库集中支付制度，其资金来源主要有两方面：一部分是财政拨款，一部分是学费
7、收入。财政部门在 2007 年会计信息质量检查中，认为 A 大学以下行为存在问题：1A 大学经主管部门及同级财政部门审批后，对外转让一台闲置设备，账面原值 120 000 元，取得变价收入 40 000 元，同时以现金支付清理费用 2 000 元。其会计处理为：借：固定基金 120 000贷：固定资产 120 000借：银行存款 30 000贷：专用基金 30 000借：专用基金 2 000贷：现金 2 0002检查中发现财务处会计人员在进行账务处理时，手工记账采用记账凭单格式，在登记记账凭证时，在同一张记账凭单上进行多笔分录连续登记。经询问，会计人员称是为了节约经费，减少记账凭单使用量。3正
8、在进行会计信息检查时，当地检察机关到 A 大学进行某案件的调查工作，要求财务处协助调查提供1995 年所发生的部分业务的原始登记，经财务部门核查之后，发现 1996 年之前的会计凭证因存放地点过于拥挤已于 2007 年底销毁，无法提供。销毁程序是：档案部门提出销毁意见，经单位负责人审批后，由档案部门销毁。4A 大学收到当月财政拨款 1 200 000 元，按照预算，其中 800 000 元是拨付 A 大学的事业经费，400 000 元是对 A 大学下属独立核算的培训中心拨付的事业经费。财会部门进行如下账务处理：借：银行存款 1 200 000贷：财政补助收入 1 200 000次日，A 大学将
9、 400 000 元拨付给附属培训中心，并将其作为对附属培训中心的补助，进行如下账务处理：借：对附属单位补助 400 000贷：银行存款 400 0005A 大学的大学生公寓由于自筹基本建设资金不到位，施工进度受到影响。为保证工程如期完工不影响学生使用，校长办公会研究决定：动用其他项目财政资金 10 000 000 元，在资金到位后归还。财会部门没有进行账务处理，仅在备查账簿上登记说明。6A 大学为加强学生管理，要求考试不及格的同学缴纳每门功课 20 元的补考费用，2007 年共取得补考费11 000 元。会计处理：借：银行存款 11 000贷：其他收入 11 000要求：请依据相关法律制度分
10、析判断以上会计事项是否符合规定。为什么?如不正确请说明正确处理方法。（分数：10.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：30.00)甲单位为非中央级从事环境保护的事业单位，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出以及 10 万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该单位资产配置、使用及处置的规定限额为 100 万元。2012 年 3 月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲单位执行事业单位会计制度和执行财经法律法规的情况进行了检查。在检查过程中，发现甲单位下列事项可能存在问题：(1)2
11、011 年 3 月 15 日，甲单位经研究决定，将一项科研成果转让给某企业，该科研成果账面价值 220 万元，双方协商作价 190 万元。在办妥了科研成果产权过户手续后，甲单位的会计处理为：借：银行存款 1900000事业支出 300000贷：无形资产 2200000(2)2011 年 3 月 15 日，甲单位经研究决定，将一台旧设备投入乙公司，占该公司 5%的股份。该设备的账面原价为 250 万元，经投资双方协商后作价 150 万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲单位的会计处理为：借：对外投资 1500000事业基金投资基金 1000000贷：固定资产 2500000(3)20
12、11 年 8 月 8 日，甲单位需要购买一台高档设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与丁公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为 400 万元，在签订合同后 5 日内，甲单位先预付货款 150 万元，设备销售公司收到货款两日内发出货物，甲单位收到设备验收合格后支付余款 250 万元。2011 年 8 月 9 日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款 150 万元，甲单位未进行会计处理。2011 年 8 月 12 日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将预付款150 万元支付给设备供应商，甲单位的会
13、计处理为：借：预付账款 1500000贷：财政补助收入 15000002011 年 8 月 20 日，甲单位收到设备并验收合格，向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书后，于同年 8 月 25 日收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将 250 万元余款支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：借：固定资产 2500000贷：固定基金 2500000(4)2011 年 12 月 18 日，甲单位经研究决定，将一台旧设备有偿转让给戊单位。该设备账面价值为 500 万元，经评估作价 300 万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。
14、甲单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款 300 万元，存入银行，甲单位的会计处理为：借：银行存款 3 000000贷：应缴财政专户款 3000000借：固定基金 5000000贷：固定资产 5000000(5)甲单位编制 2012 年预算时，部分资料如下：人员经费预算 2000 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。甲单位日常办公经费预算 1000 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。本年度科研经费100 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。办
15、公楼大修理项目 660 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。要求：（分数：30.00）(1).依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定；如不符合，请说明理由。（分数：10.00）_(2).依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。（分数：10.00）_(3).依据上述事项(5)，根据财政部制定的2012 年政府收支分类科目判断政府收支分类是否正确；如不正确，请说明正确的分类。（分数：10.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：
16、10.00)3.A 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起其适用的所得税税率由 33%改为 25%。2007 年上半年，A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)首次执行日，A 公司持有的交易性金融资产公允价值为 2600 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 3 500 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之
17、间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债297 万元。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议，A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至 2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 5 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007 年6 月 30 日，A 公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年年末确认。(3)2007 年 6 月下旬，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某
18、产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 400 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008年 2 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年 6 月 30 日，A 公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 132 万元。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 2 000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 400 万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额 5计算的坏账准备允许税前抵扣。根据
19、与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。2007 年 6 月 30 日，A 公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 400 万元，相应地确认了递延所得税资产 132 万元。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：分析、判断 A 公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。（分数：10.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：60.00)某市卫生局所属的甲卫生防疫中心为财政
20、全额拨款的事业单位，已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲卫生防疫中心的工资支出、50 万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，50 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该卫生防疫中心资产配置、使用及处置的规定限额为 150 万元。2012 年 3 月，市卫生局财经检查小组在对甲卫生防疫中心 2011 年 12 月财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：(1)2011 年 12 月 1 日，为了应对口蹄疫流行病扩大流行的趋势，甲卫生防疫中心向市卫生局提出申请，增拨 500 万元财政资金用于购买专项设备，市卫生局经审查批准了甲卫生防疫中
21、心的申请。(2)2011 年 12 月 2 日，甲卫生防疫中心从零余额账户提取现金 8 万元，在进行会计处理时，增加现金 8万元，同时增加财政补助收入 8 万元。当日，甲卫生防疫中心报销研究人员差旅费 2 万元，在进行会计处理时，一方面减少现金 2 万元，另一方面增加专款支出 2 万元。(3)2011 年 12 月 8 日，甲卫生防疫中心经办公会研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为 300 万元，经专业评估机构确定的评估价值为 280 万元。甲卫生防疫中心将设备投资后，收到被投资单位出具的出资证明。甲卫生防疫中心在进行会计处理时，增加对外投资 280 万元，增加投资收益
22、 20 万元，减少固定资产 300 万元。(4)甲卫生防疫中心的工资在每月上旬发放，2011 年 12 月 10 日，甲卫生防疫中心收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和工资发放明细表，有关凭证表明本月工资 60 万元已经划入本中心职工个入账户。甲卫生防疫中心在进行会计处理时，增加事业支出 60 万元，增加财政补助收入 60 万元。(5)甲卫生防疫中心为了广开财路，经办公会批准，责成行政科将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入 80 万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及作为度假旅游经费。(6)2011 年 12 月
23、18 日，甲卫生防疫中心负责人指示采购入员张三邀请四家公司参与投标，采购 600 万元的通用办公设备。要求：（分数：60.00）(1).从国有资产管理角度，分析、判断并说明事项(1)、(3)、(5)、(6)的做法是否符合规定，简要说明理由。（分数：20.00）_(2).分析、判断事项(2)至(5)中，甲卫生防疫中心对各事项的会计处理或做法是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。（分数：20.00）_(3).分别指出上述事项(1)、(2)、(4)如何按支出功能分类和按支出经济分类。（分数：20.00）_高级会计实务-21 答案解析(总分：122.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题
24、数：1，分数：12.00)1.某市办医院系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。有关情况如下：(1)2006 年，为了解决医院病房紧张的问题，经有关部门批准，医院决定在新划拨的土地上建设一座新型智能病房楼。工程总预算为 5000 万元，其中政府有关部门拨付专项建设资金 2 000 万元，其余资金由医院自筹。2006 年 1 月，经招投标后，此新型病房楼工程开工建设。2006 年 2 月，已改制为独立核算的医院下属的医药研究院因研究一种治疗癌症的新型药物而出现资金紧张，遂向医院求助。医院财务处处长李某和医药研究院院长交情甚好，为了帮助朋友，李某说服医院院长王某支持此新型药物的
25、研究，并提议从政府拨付的病房楼专项建设资金中暂支 200 万给研究院。医院领导经过研究后，决定同意李某的提议，借款 200 万给研究院，期限为 5 个月，约定期满时研究院要归还资金。研究院的药物开发获得了巨大的成功，研究院在 2006 年 7 月，按期向医院偿还了 200 万的借款，为了答谢医院的及时帮助，并额外支付了资金使用费 15 万，由李某转交给医院。但财务处处长李某和院长王某各自从中取得 5 万元，剩下 5 万交于医院财务处。(2)2006 年 9 月，财务处会计孙某向政府纪检部门举报了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿问题。王某得知后，非常生气，以不服从上级安排、会计工作不利等为由对
26、孙某做出了开除处分。纪检部门收到举报后派出人员检查，发现了财务处处长李某和院长王某的贪污受贿行为。卫生部门随即对该医院院长王某和财务处处长李某做出免职的处罚，并移交司法部门审理，同时任命陈某为新院长。陈某上任之初，拟对医院人事进行调整。在院长办公会上，陈某提出三项建议：一是建议聘任主治医生张某为总会计师，张某虽不懂会计，但工作认真，具有高级医师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是所里财务会计工作由副所长田某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前院长的贪污受贿问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复
27、其名誉，安置到药房当收银员。经研究，会议通过了院长陈某的建议。(3)2007 年 1 月，为了增加医院的收入，提高医院员工的膳食标准，财务处新处长肖某提出将医院食堂对外承包经营的建议。院长办公会批准了该建议。财务处处长肖某与 A 公司商谈食堂承包经营事项，双方签订了食堂承包经营合同。合同约定：租赁期自 2007 年 2 月 1 日起至 2009 年 1 月 31 日止；月租金 20 万元。2007 年医院收到食堂承包收入共计 220 万元，未纳入医院统一财务核算。2007 年 12 月，院长陈某与副所长田某、总会计师张某、财务处处长肖某等商议年终奖金来源问题。院长陈某提出，将食堂承包收入用于发
28、放奖金。财务处处长肖某认为，食堂承包收入可能涉及交税问题。院长陈某则认为，医院属于事业单位，不用交任何税款。副所长田某、总会计师张某均没有提出异议。财务处处长肖某根据所领导的意见，制订了奖金分配方案，将食堂承包收入 220 万元全部作为年终奖金发给全体员工。(4)2007 年 8 月，新型智能病房楼工程即将竣工，医院院长办公会决定：采购一批与病房配套的医用病床、护理床、监护仪器等设备，因采购量大，本年度购买设备的财政专项拨款资金不足，不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支；为保证设备质量，减少中间环节，降低成本费用，责成后勤部门直接从厂家购买。会后，后勤部门迅速办妥各种设备购买、装配
29、事宜。要求：1根据会计、预算法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(1)、(2)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。2根据会计、税收法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(3)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。3根据预算、政府采购法律制度的有关规定，分析、判断并指出该医院上述(4)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。（分数：12.00）_正确答案：(1情形(1)不合法之处：医院将 200 万元专项建设资金借给医药研究院的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，单位不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。情形(2)不合法之处：(1)聘任张某为总会计师不符合规定。理由
30、：根据总会计师条例的规定，担任总会计师应取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于 3 年。(2)所有会计工作由副所长田某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田副所长审批、签署不符合规定。理由：根据会计法的规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性。完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。根据总会计师条例的规定，设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不能再设置与总会计师职责重叠的副职。(3)将受到打击报复的财务处原会计孙某安置到药房当收银员不符合规定。理由：根据会计法的规定，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名
31、誉和原有职务、级别。2情形(3)不合法之处：(1)食堂承包收入 220 万元未纳入医院统一财务核算，并作为年终奖金发给全体职工不符合规定。理由：根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。(2)食堂承包收入 220 万元未申报缴纳任何税费不符合规定。理由：根据税收法律制度的规定，该医院的食堂承包收入应缴纳印花税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、企业所得税。3情形(4)不合法之处：(1)医院采购的与病房配套的医用病床、护理床、监护仪器等设备的资金不足部分从本月尚未上缴
32、财政的事业性收费收入中垫支的做法不符合规定。理由：事业性收费收入应按规定的期限上缴财政，任何单位不得截留、挪用或坐支。(2)医院直接从厂家购买医用病床、护理床、监护仪器等设备不符合规定。理由：根据政府采购法律制度有关规定，医院购买医用病床、护理床、监护仪器等设备应当实行政府采购。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.某大学 A 实行国库集中支付制度，其资金来源主要有两方面：一部分是财政拨款，一部分是学费收入。财政部门在 2007 年会计信息质量检查中，认为 A 大学以下行为存在问题：1A 大学经主管部门及同级财政部门审批后，对外转让一台闲置设备，账面原值 120 000
33、元，取得变价收入 40 000 元，同时以现金支付清理费用 2 000 元。其会计处理为：借：固定基金 120 000贷：固定资产 120 000借：银行存款 30 000贷：专用基金 30 000借：专用基金 2 000贷：现金 2 0002检查中发现财务处会计人员在进行账务处理时，手工记账采用记账凭单格式，在登记记账凭证时，在同一张记账凭单上进行多笔分录连续登记。经询问，会计人员称是为了节约经费，减少记账凭单使用量。3正在进行会计信息检查时，当地检察机关到 A 大学进行某案件的调查工作，要求财务处协助调查提供1995 年所发生的部分业务的原始登记，经财务部门核查之后，发现 1996 年之前
34、的会计凭证因存放地点过于拥挤已于 2007 年底销毁，无法提供。销毁程序是：档案部门提出销毁意见，经单位负责人审批后，由档案部门销毁。4A 大学收到当月财政拨款 1 200 000 元，按照预算，其中 800 000 元是拨付 A 大学的事业经费，400 000 元是对 A 大学下属独立核算的培训中心拨付的事业经费。财会部门进行如下账务处理：借：银行存款 1 200 000贷：财政补助收入 1 200 000次日，A 大学将 400 000 元拨付给附属培训中心，并将其作为对附属培训中心的补助，进行如下账务处理：借：对附属单位补助 400 000贷：银行存款 400 0005A 大学的大学生公
35、寓由于自筹基本建设资金不到位，施工进度受到影响。为保证工程如期完工不影响学生使用，校长办公会研究决定：动用其他项目财政资金 10 000 000 元，在资金到位后归还。财会部门没有进行账务处理，仅在备查账簿上登记说明。6A 大学为加强学生管理，要求考试不及格的同学缴纳每门功课 20 元的补考费用，2007 年共取得补考费11 000 元。会计处理：借：银行存款 11 000贷：其他收入 11 000要求：请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定。为什么?如不正确请说明正确处理方法。（分数：10.00）_正确答案：(1(1)事项 1 中资产的处置程序是正确的。会计处理不正确。根据事业单
36、位国有资产管理暂行办法规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应按非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。正确处理：借：固定基金 120 000贷：固定资产 120 000借：银行存款 30 000贷：应缴财政专户款 30 000借：专用基金 2 000贷：现金 2 0002事项 2 中 A 大学该项处理不正确。依据会计基础工作规范，不能将不同内容和类别的原始凭证登记在一张记账凭证上，只有当天发生的同类事项可以合并。3事项 3 中 A 大学该项处理不正确。(1)会计档案管理办法规定，行政事业单位的各种会计凭证应保管期限是 15 年。1995 年至 2007 年尚未达到规定期限，不得销毁
37、。(2)会计档案销毁程序是：由档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁档案的相关内容，经单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见后，由会计机构和档案机构共同派员监销。监销前清点核对，监销后在清册上盖章签名，并报告单位负责人。所以 A 大学销毁程序也不正确。4事项 4 中 A 大学会计处理不正确。理由：根据事业单位会计准则、制度的规定，事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类经费应当记入财政补助收入。转拨所属单位经费应该通过“拨出经费”进行。根据会计制度规定，“对附属单位补助”科目核算的是事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。所以
38、 A 大学在向其下属培训中心拨付财政拨款时，记入“对附属单位补助”科目也是不恰当的。正确处理：借：银行存款 1 200 000贷：财政补助收入 1 200 000借：拨出经费 400 000贷：银行存款 400 0005处理不正确。该大学应严格执行预算；尽快落实自筹资金，将占用的财政资金归还原渠道。6处理不正确。行政事业单位收费需经相关部门审批取得收费许可。应没收全部所得 11 000 元并给与处罚。正确处理：借：其他收入 11 000贷：应缴财政专户款 11 000)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：30.00)甲单位为非中央级从事环境保护的事业单位，实行国库集中支付和政府采购制度。
39、经财政部门核准，甲单位的工资支出以及 10 万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该单位资产配置、使用及处置的规定限额为 100 万元。2012 年 3 月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲单位执行事业单位会计制度和执行财经法律法规的情况进行了检查。在检查过程中，发现甲单位下列事项可能存在问题：(1)2011 年 3 月 15 日，甲单位经研究决定，将一项科研成果转让给某企业，该科研成果账面价值 220 万元，双方协商作价 190 万元。在办妥了科研成果产权过户手续后，甲单位的会计处理为：借：银行存款 190
40、0000事业支出 300000贷：无形资产 2200000(2)2011 年 3 月 15 日，甲单位经研究决定，将一台旧设备投入乙公司，占该公司 5%的股份。该设备的账面原价为 250 万元，经投资双方协商后作价 150 万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲单位的会计处理为：借：对外投资 1500000事业基金投资基金 1000000贷：固定资产 2500000(3)2011 年 8 月 8 日，甲单位需要购买一台高档设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与丁公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为 400 万元，在签订合同后 5 日内，甲单位先预付货款 150
41、 万元，设备销售公司收到货款两日内发出货物，甲单位收到设备验收合格后支付余款 250 万元。2011 年 8 月 9 日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款 150 万元，甲单位未进行会计处理。2011 年 8 月 12 日，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将预付款150 万元支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：借：预付账款 1500000贷：财政补助收入 15000002011 年 8 月 20 日，甲单位收到设备并验收合格，向财政国库支付执行机构提交了财政直接支付申请书后，于同年 8 月 25 日收到代理
42、银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将 250 万元余款支付给设备供应商，甲单位的会计处理为：借：固定资产 2500000贷：固定基金 2500000(4)2011 年 12 月 18 日，甲单位经研究决定，将一台旧设备有偿转让给戊单位。该设备账面价值为 500 万元，经评估作价 300 万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款 300 万元，存入银行，甲单位的会计处理为：借：银行存款 3 000000贷：应缴财政专户款 3000000借：固定基金 5000000贷：固定资产 5000
43、000(5)甲单位编制 2012 年预算时，部分资料如下：人员经费预算 2000 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。甲单位日常办公经费预算 1000 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。本年度科研经费100 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。办公楼大修理项目 660 万元，按支出功能分类，列入“节能环保”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。要求：（分数：30.00）(1).依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的相应做法是否符
44、合国有资产管理的相关规定；如不符合，请说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1)甲单位转让科研成果的做法不符合国有资产管理的相关规定。理由：事业单位处置国有资产应该进行评估，甲单位未对科研成果进行评估，不符合国有资产管理的规定。甲单位处置科研成果要严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下的资产的处置，须报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。(2)甲单位用设备投资的做法不符合国有资产管理的相关规定。理由：事业单位以固定资产对外投资，应当对固定资产进行评估，甲单位未对固定资产进行评估。同时，甲单位
45、以固定资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，甲单位未经主管部门审核和财政部门审批就将设备对外投资，不符合规定。(3)甲单位购买设备的做法符合国有资产管理的相关规定。根据国有资产管理的相关规定，事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的，应经主管部门审核，报同级财政部门批准。(4)甲单位有偿转让设备未经同级财政部门审批不符合规定。理由：事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批。甲单位处置的设备的价值为 300 万元，已超过规定限额，应经主管部门审核，报同级财政部门审批后，再进行处置。)解析：(2).依据上述事项(1)、(2)、(3)、(4)，判断甲单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。（分数：10.00）_正确答案：(1)甲单位转让科研成果的会计处理不正确。依据事业单位国有资产管理暂行办法，事业单位资产处置收入应实行“收支两条线”管理。正确的会计处理为：借：事业支出 2200000贷：无形资产 2200000借：银行存款 1900000贷：应缴财政专户款 1900000(2)甲单位对外投资的会计处理不正确。正确的会计处理为：借：固定基金 2500000贷：固定资产 2500000借：对外投资 1500000贷：事业基金投资基金 1500000(3)甲单位收到设备验收
