1、高级会计实务-19 及答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：10.00)1.某公司以生产建材并出口为主营业务。2008 年 11 月，公司根据中央关于保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召开董事会全体会议，研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系列措施。以下是董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议上的发言摘要：董事长赵某：本次金融危机对我公司出口影响较大，当前的首要任务是加强公司的控制力，向管理要效益，同时调整经营范围。现提出如下意见：(1)公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，
2、均由公司董事会集体统一决策。(2)信息化是强化管理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设，运用现代信息技术和手段，对各子公司的经营活动实施动态监控。(3)国内建筑行业发展前景较好，可将公司章程规定的业务范围由建材生产和建材出口向建筑行业扩展，请总经理抓紧组织起草投资方案和修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施。总经理钱某：我完全赞同董事长意见，公司建材出口遭受金融危机重创，但某些特定节能环保建材国内市场需求较大，国家还有许多税收优惠政策，我们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了国家政策，同时能够提升公司业绩。(1)根据国家重点支持的高新技术领域等规定，公司开发特定节能环保新型建材，本年度内发生的
3、新产品设计费、设备的折旧费和租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用，计算应纳税所得额时，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除。(2)公司向建筑行业转型，使用自产新型建材，可以享受免交增值税的优惠政策，能够大幅度增加公司收入。(3)市税务机关负责减免流转税和所得税，公司应当加强与税务机关沟通并搞好关系，取得他们的支持，争取减免公司流转税和所得税，以减轻公司负担。总会计师孙某：董事长和总经理的意见都很好，通过强化公司控制力，调整经营范围并合理进行税收筹划等措施，可以使公司走出困境，但实现公司年初确定的利润目标，形势仍然十分严峻，还可在扩大内销收入、控
4、制成本费用、调整会计政策等方面采取措施，渡过难关。(1)目前 A 种建材备受国内市场追捧，供不应求，许多厂商已与我公司达成了 2009 年购买该种建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材内销价格确认 2008 年销售收入，有助于实现当年利润指标。(2)本年度还有两个月，可以大幅度压缩成本费用。公司从现在开始，应当严格控制各项不合理开支，严禁突击花钱，原定年终召开的系列大规模会议可以改为电视电话会议。(3)通过上述措施完成当年利润目标如仍有缺口，可根据公司经营环境的宏观变化，在会计政策方面进行适当调整，比如适度少转内销存货成本和减提固定资产减值准备、无形资产减值准备等，按规定这属于公司的专
5、业判断，企业会计准则是允许的。会议围绕上述发言进行了充分讨论，全体董事一致通过，最后董事长责成总经理贯彻落实。要求：依据现行会计、税收、公司法律制度有关规定，分析、判断董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议发言提出的各项措施有哪些不当之处，并分别简要说明理由。（分数：10.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.A 公司是一家上市公司，业务量增长迅速，预计每年销售收入增长 80%120%。A 公司决定通过新建厂房来提高生产能力，为此需要筹措资金 6 亿元，其中 5000 万元可以通过公司自有资金解决，剩余的 5.5亿元需要从外部筹资。A 公司有关财务数据如下：
6、(1)资产总额为 30 亿元，资产负债率为 50%。(2)公司有长期借款 2 亿元，年利率为 6%，每年年末支付一次利息。其中，5000 万元将在 2 年内到期，其他借款期限尚余 5 年。借款合同规定，公司资产负债率不得超过 60%。(3)公司发行在外的普通股为 3 亿股。(4)公司一直采用固定股利分配政策，股利为每股 0.7 元。公司财务部提交董事会两套解决方案：方案一：以增发股票方式融资 5.5 亿元。公司目前普通股每股市价为 13 元。拟增发股票每股定价为 11.3元，扣除发行费用后预计净价 11 元。为此，公司需要发行 5000 万股股票以筹集 5.5 亿元资金。为了给股东稳定的股利回
7、报，形成良好的市场形象，公司仍将维持每股 0.7 元股利的政策。方案二：以发行公司债的形式筹资 5.5 亿元。设定公司债券利率为 4%，期限为 10 年，每年付息一次，到期一次还本，发行总额为 5.6 亿元，其中，发行费用 1000 万元。要求：试分析上述两种筹资策略的优缺点，并决定采用何种筹资策略。（分数：10.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙计算机信息服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行事业单位会计制度。郑某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位 212 年资产管理情况进行了全面检查，就
8、下列事项的处理提出质疑：(1)212 年 1 月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)212 年 3 月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入 20 万元，直接用于支付职工福利开支。(3)212 年 5 月，乙单位报经甲局批准，以账面价值 200 万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。(4)212 年 6 月 30 日，乙单位在资产盘点中，发现 30 台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。(5)212 年 9 月，乙单位经单位领导集体讨论决定，并上报甲局批准
9、，以本单位一栋办公楼为其他单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，乙单位需要承担连带偿付责任。(6)212 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为 25 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至 12 月 31 日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证212 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行了销账处理。要求： 请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确；请说明理由。（分数：10.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)4.天意股份有限公司(以下简称天意公司)企业所得税税率为
10、33%，2006 年以前采用递延法核算所得税，自2007 年 1 月 1 日起，按照财政部“财会20063 号”文件的要求执行企业会计准则第 18 号所得税。天意公司 2007 年度与所得税有关的经济业务事项如下：(1)2007 年 12 月末，天意公司期末存货中有部分库存商品(账面余额 3 000 万元)发生了价值减损，天意公司对此计提了存货跌价准备 200 万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不允许税前扣除，只能在实际发生损失时扣除。(2)2005 年 12 月，天意公司购入一台管理用电子设备，入账价值为 3 000 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值为 0，按年数总和法计提折旧。按
11、照税法规定，应采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计一致。(3)2007 年年末，天意公司所持有的交易性证券的公允价值为 600 万元，其购入成本为 640 万元，天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失，将其计入了当期损益。按照税法规定，可以在税前抵扣的是其购入成本。(4)2006 年 1 月 1 日，天意公司投资于乙公司，占乙公司表决权资本的 40%，准备长期持有，对乙公司具有重大影响。投资时天意公司发生的投资成本为 4 000 万元(初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额)；至 2007 年年末，因确认被投资单位净利润投资企业所拥有的份额而增加的长期股权投
12、资的账面价值为 500 万元。按照税法规定，处置长期股权投资时可在税前抵扣的是其初始投资成本。假定天意公司除上述事项外，不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项；暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。要求：1请说明天意公司所得税核算方法的变更应采取的会计处理方法。2对上述业务事项，判断是否形成暂时性差异；如果是，请分析说明其对 2007 年 12 月 31 日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。（分数：10.00）_五、案例分析题五(总题数：1，分数：20.00)5.甲单位为一家中央级科研事业单位，执行事业单位会计制度，已实
13、行国库集中支付制度。2011 年 6 月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位 2012 年度“一上”预算草案。6 月 20 日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议：关于 2011 年预算执行及 6 月份重大事项的会计处理(1)甲单位一实验项目 A 已在 6 月 10 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120 万元。财务处建议将项目 A 剩余的财政拨款资金自 7 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。(2)甲单位一实验项目 C 原计划于 4 至 6 月份实施，经批复的项目支出预算为 180
14、万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到 100 万元授权支付额度。由于项目 C 设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目 C 经费中列支 60 万元，用于正在进行的课题研究项目 D 的部分开支。(3)按照规定程序报经批准，甲单位于 6 月 18 日以自有资金融资租入成套设备 1 套，价值 900 万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年 7 月 1 日向租赁公司支付租金 150 万元，6 年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各 900 万元，同时增加事业支出和其他应付款各 150 万元。(4)按照规定
15、程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为 165 万元，评估确认价值为 200 万元。6 月 19 日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金(投资基金)各 200 万元，同时减少事业基金(一般基金)和无形资产各165 万元。关于 2012 年预算编制(5)甲单位拟申请财政专项资金，于 2012 年购置 1 台大型设备，购置费预算 1100 万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入 2012 年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。(6)甲单位已按规定程序报经
16、批准，自 2012 年年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期 4 年，每年收取租金 75 万元。财务处建议将 2012 年收取的 75 万元租金作为“其他收入”列入 2012 年度收入预算。(7)2012 年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算 450 万元(其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算 200 万元，住房公积金预算 250 万元)。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。(8)2012 年，甲单位提取修购基金预算 550 万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资
17、本性支出”类。要求：根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别作出判断。对于事项(1)、(2)、(5)、(6)，如不正确，分别说明理由；对于事项(3)、(4)、(7)、(8)，如不正确，分别指出正确的处理。（分数：20.00）_高级会计实务-19 答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：10.00)1.某公司以生产建材并出口为主营业务。2008 年 11 月，公司根据中央关于保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召开董事
18、会全体会议，研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系列措施。以下是董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议上的发言摘要：董事长赵某：本次金融危机对我公司出口影响较大，当前的首要任务是加强公司的控制力，向管理要效益，同时调整经营范围。现提出如下意见：(1)公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策。(2)信息化是强化管理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设，运用现代信息技术和手段，对各子公司的经营活动实施动态监控。(3)国内建筑行业发展前景较好，可将公司章程规定的业务范围由建材生产和建材出口向建筑行业扩展，请总经理抓紧组
19、织起草投资方案和修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施。总经理钱某：我完全赞同董事长意见，公司建材出口遭受金融危机重创，但某些特定节能环保建材国内市场需求较大，国家还有许多税收优惠政策，我们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了国家政策，同时能够提升公司业绩。(1)根据国家重点支持的高新技术领域等规定，公司开发特定节能环保新型建材，本年度内发生的新产品设计费、设备的折旧费和租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用，计算应纳税所得额时，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除。(2)公司向建筑行业转型，使用自产新型建材，可以享受免交增值税的优惠政策，能够大幅
20、度增加公司收入。(3)市税务机关负责减免流转税和所得税，公司应当加强与税务机关沟通并搞好关系，取得他们的支持，争取减免公司流转税和所得税，以减轻公司负担。总会计师孙某：董事长和总经理的意见都很好，通过强化公司控制力，调整经营范围并合理进行税收筹划等措施，可以使公司走出困境，但实现公司年初确定的利润目标，形势仍然十分严峻，还可在扩大内销收入、控制成本费用、调整会计政策等方面采取措施，渡过难关。(1)目前 A 种建材备受国内市场追捧，供不应求，许多厂商已与我公司达成了 2009 年购买该种建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材内销价格确认 2008 年销售收入，有助于实现当年利润指标。(2
21、)本年度还有两个月，可以大幅度压缩成本费用。公司从现在开始，应当严格控制各项不合理开支，严禁突击花钱，原定年终召开的系列大规模会议可以改为电视电话会议。(3)通过上述措施完成当年利润目标如仍有缺口，可根据公司经营环境的宏观变化，在会计政策方面进行适当调整，比如适度少转内销存货成本和减提固定资产减值准备、无形资产减值准备等，按规定这属于公司的专业判断，企业会计准则是允许的。会议围绕上述发言进行了充分讨论，全体董事一致通过，最后董事长责成总经理贯彻落实。要求：依据现行会计、税收、公司法律制度有关规定，分析、判断董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议发言提出的各项措施有哪些不当之处，并
22、分别简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1董事长赵某发言：(1)董事长关于子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策的措施不恰当。理由：根据公司法规定，公司设立的子公司，具有法人资格，依法承担民事责任，子公司重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，应由子公司决定或：应由子公司董事会决定；或：应由子公司股东大会决定。或：子公司是一级法人，具有独立的决策权。(2)董事长关于请总经理组织起草修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施的措施不恰当。理由：根据公司法有关规定，由股东大会或：股东会；或：股东修改公司章程。2总经理
23、钱某发言：(1)总经理关于使用自产新型建材，可以享受免交增值税的说法不正确。理由：企业使用自产建材，应视同销售计算交纳增值税。或：应当缴纳增值税。(2)总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说法不正确。理由：税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批机关的权限，市税务机关无权减免。或：由国务院负责税收减免。3总会计师孙某发言：(1)总会计师关于将达成 2009 年购买意向并支付定金的建材，按照内销价格确认 2008 年的销售收入的措施不恰当。理由：根据会计法和企业会计准则规定，企业不得虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。或：不符合收入确认条件；或：风险报酬没有转移。(2)总
24、会计师关于适度少转存货成本和减提固定资产和无形资产减值准备的措施不恰当。理由：根据会计法、企业会计准则规定，企业进行会计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得少列或者不列费用。或：企业应当按照企业会计准则规定，如实结转存货成本，对固定资产、无形资产进行减值测试，计提减值准备。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.A 公司是一家上市公司，业务量增长迅速，预计每年销售收入增长 80%120%。A 公司决定通过新建厂房来提高生产能力，为此需要筹措资金 6 亿元，其中 5000 万元可以通过公司自有资金解决，剩余的 5.5亿元需要从外部筹资。A 公司有关财务数据如下
25、：(1)资产总额为 30 亿元，资产负债率为 50%。(2)公司有长期借款 2 亿元，年利率为 6%，每年年末支付一次利息。其中，5000 万元将在 2 年内到期，其他借款期限尚余 5 年。借款合同规定，公司资产负债率不得超过 60%。(3)公司发行在外的普通股为 3 亿股。(4)公司一直采用固定股利分配政策，股利为每股 0.7 元。公司财务部提交董事会两套解决方案：方案一：以增发股票方式融资 5.5 亿元。公司目前普通股每股市价为 13 元。拟增发股票每股定价为 11.3元，扣除发行费用后预计净价 11 元。为此，公司需要发行 5000 万股股票以筹集 5.5 亿元资金。为了给股东稳定的股利
26、回报，形成良好的市场形象，公司仍将维持每股 0.7 元股利的政策。方案二：以发行公司债的形式筹资 5.5 亿元。设定公司债券利率为 4%，期限为 10 年，每年付息一次，到期一次还本，发行总额为 5.6 亿元，其中，发行费用 1000 万元。要求：试分析上述两种筹资策略的优缺点，并决定采用何种筹资策略。（分数：10.00）_正确答案：(1)筹资方案一：优点：不需要偿还本金和利息。可以降低资产负债率。根据 A 公司财务数据，实施方案一，资产负债率将从 50%下降为 42.25%(3050%)(30+5.5)。缺点：将使得每股收益和净资产收益率下降，影响盈利指标。公司现金股利支付额较大，按照每股支
27、付 0.7 元计算，发行 5000 万股股票需要支付股息 3500 万元，这一数额甚至超出了负债融资的利息支付额(56004%)，公司资金压力较大。公司无法享受到债券发行带来的税盾作用。公司股权被稀释，容易使控股股东失去控制权。(2)筹资方案二：优点：可以发挥财务杠杆作用。相对股票融资，现金支付压力较小。利息费用可以发挥税盾作用。不会分散控股股东控制权。缺点：公司资产负债率上升，增加了财务风险。根据 A 公司财务数据，发行公司债券后公司资产负债率将由现在的 50%上升至 57.87%(3050%+5.6)(30+5.6)。借款合同规定公司资产负债率不得超过 60%，因此并没有超出规定。(3)综
28、合而言，公司选择方案二比较合理，既没有超出风险警戒线，又有很多优点。股权融资虽然看上去降低了资产负债率，但是其带来的股利支付压力很大，融资缺陷更多。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙计算机信息服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行事业单位会计制度。郑某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位 212 年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)212 年 1 月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。(2)212 年 3
29、 月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入 20 万元，直接用于支付职工福利开支。(3)212 年 5 月，乙单位报经甲局批准，以账面价值 200 万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。(4)212 年 6 月 30 日，乙单位在资产盘点中，发现 30 台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。(5)212 年 9 月，乙单位经单位领导集体讨论决定，并上报甲局批准，以本单位一栋办公楼为其他单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，乙单位需要承担连带偿付责任。(6)212 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价
30、值为 25 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至 12 月 31 日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证212 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行了销账处理。要求： 请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确；请说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1事项(1)中甲局的做法不正确。理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。2事项(2)中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。3事项(3)中乙单位的做法不正确。理由
31、：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。4事项(4)中乙单位的做法不正确。理由：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。(或：乙单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行账务处理。)5事项(5)中乙单位的做法不正确。理由：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。6事项(6)中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)4.天意股份有限公司
32、(以下简称天意公司)企业所得税税率为 33%，2006 年以前采用递延法核算所得税，自2007 年 1 月 1 日起，按照财政部“财会20063 号”文件的要求执行企业会计准则第 18 号所得税。天意公司 2007 年度与所得税有关的经济业务事项如下：(1)2007 年 12 月末，天意公司期末存货中有部分库存商品(账面余额 3 000 万元)发生了价值减损，天意公司对此计提了存货跌价准备 200 万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不允许税前扣除，只能在实际发生损失时扣除。(2)2005 年 12 月，天意公司购入一台管理用电子设备，入账价值为 3 000 万元，预计使用年限 5 年，预计
33、净残值为 0，按年数总和法计提折旧。按照税法规定，应采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计一致。(3)2007 年年末，天意公司所持有的交易性证券的公允价值为 600 万元，其购入成本为 640 万元，天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失，将其计入了当期损益。按照税法规定，可以在税前抵扣的是其购入成本。(4)2006 年 1 月 1 日，天意公司投资于乙公司，占乙公司表决权资本的 40%，准备长期持有，对乙公司具有重大影响。投资时天意公司发生的投资成本为 4 000 万元(初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额)；至 2007 年年末，因确认被投资单位净利润
34、投资企业所拥有的份额而增加的长期股权投资的账面价值为 500 万元。按照税法规定，处置长期股权投资时可在税前抵扣的是其初始投资成本。假定天意公司除上述事项外，不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项；暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。要求：1请说明天意公司所得税核算方法的变更应采取的会计处理方法。2对上述业务事项，判断是否形成暂时性差异；如果是，请分析说明其对 2007 年 12 月 31 日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响。（分数：10.00）_正确答案：(12006 年以前天意公司所得税采用递延法核算，自 2007
35、 年 1 月 1 日起按照有关法律法规的要求，改为资产负债表债务法核算，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。2暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。对于暂时性差异，应按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，确认和计量相应的递延所得税资产和递延所得税负债。下面对资料中的各业务事项分析如下：(1)存货账面余额 3 000 万元，计提存货跌价准备 200 万元后，存货账面价值为 2 800 万元，而存货的计税基础为 3 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 200 万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：存货项目
36、形成的递延所得税资产年末余额：可抵扣暂时性差异所得税税率=20033%=66(万元)(2)2007 年年末固定资产账面价值：固定资产原价累计折旧=3 000-(3 0005/15+3 0004/15)=3 000-(1 000+800)=1 200(万元)固定资产计税基础=3 000-(3 000/52)=3 000-1 200=1 800(万元)资产账面价值 1 200 万元与计税基础 1 800 万元之间的差额 600 万元，形成可抵扣暂时性差异。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：固定资产项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时
37、性差异所得税税率=60033%=198(万元)(3)交易性证券的账面价值为 600 万元，其计税基础为 640 万元，形成可抵扣暂时性差异 40 万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：交易性证券形成的递延所得税资产年末余额：可抵扣暂时性差异所得税税率=4033%=13.2(万元)(4)长期股权投资账面价值为 4 500 万元，其计税基础为 4 000 万元，形成应纳税暂时性差异 500 万元。按照规定，应将应纳税暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税负债，列示在资产负债表中：长期股权投资形成的递延所得税负债年末余额二应纳税暂时
38、性差异所得税税率=50033%=165(万元)解析：五、案例分析题五(总题数：1，分数：20.00)5.甲单位为一家中央级科研事业单位，执行事业单位会计制度，已实行国库集中支付制度。2011 年 6 月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位 2012 年度“一上”预算草案。6 月 20 日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议：关于 2011 年预算执行及 6 月份重大事项的会计处理(1)甲单位一实验项目 A 已在 6 月 10 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120 万元。财务处建议将项目 A 剩余的
39、财政拨款资金自 7 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。(2)甲单位一实验项目 C 原计划于 4 至 6 月份实施，经批复的项目支出预算为 180 万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到 100 万元授权支付额度。由于项目 C 设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目 C 经费中列支 60 万元，用于正在进行的课题研究项目 D 的部分开支。(3)按照规定程序报经批准，甲单位于 6 月 18 日以自有资金融资租入成套设备 1 套，价值 900 万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年 7 月 1 日向租赁公司支付租金 150 万
40、元，6 年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各 900 万元，同时增加事业支出和其他应付款各 150 万元。(4)按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为 165 万元，评估确认价值为 200 万元。6 月 19 日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金(投资基金)各 200 万元，同时减少事业基金(一般基金)和无形资产各165 万元。关于 2012 年预算编制(5)甲单位拟申请财政专项资金，于 2012 年购置 1 台大型设备，购置费预算 1100 万元(超出资产配
41、置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入 2012 年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。(6)甲单位已按规定程序报经批准，自 2012 年年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期 4 年，每年收取租金 75 万元。财务处建议将 2012 年收取的 75 万元租金作为“其他收入”列入 2012 年度收入预算。(7)2012 年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算 450 万元(其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算 200 万元，住房公积金预算 250 万元)。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类科目，列
42、入“工资福利支出”类。(8)2012 年，甲单位提取修购基金预算 550 万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。要求：根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别作出判断。对于事项(1)、(2)、(5)、(6)，如不正确，分别说明理由；对于事项(3)、(4)、(7)、(8)，如不正确，分别指出正确的处理。（分数：20.00）_正确答案：(1财务处对事项(1)的处理建议不正确。理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年
43、度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。或：财政项目支出结余资金(或：项目支出剩余资金)未经财政部(门)批准不得动用。2财务处对事项(2)的处理建议不正确。理由：项目资金应按规定用途使用(或：应专款专用；或：不得挪用)；在年度预算执行中确需调整用途的，须报财政部审批。或：未经财政部(门)批准，不得擅自改变项目资金用途。3财务处对事项(3)的会计处理建议不正确。正确处理：本月应增加固定资产和其他应付款各 900 万元。或：本月或 6 月 18 日处理(单位：万元)：借：固定资产 900贷：其他应付款 900或：本月或 6 月
44、18 日处理：借：固定资产 9000000贷：其他应付款 90000004财务处对事项(4)的会计处理建议正确。5财务处对事项(5)的处理建议不正确。理由：购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件。6财务处对事项(6)的处理建议正确。7事项(7)中，有关“三险一金”预算的支出功能分类建议不正确。正确分类：按支出功能分类科目，“三险一金”预算应列入“科学技术”类。或：“三险”预算的支出功能分类不正确，按功能分类应列入“科学技术”类；住房公积金预算的支出功能分类不正确，按功能分类应列入“科学技术”类。有关“三险”预算的支出经济分类建议正确。有关住房公积金预算的支出经济分类建议不正确。或：“三险一金”预算的支出经济分类不正确。正确分类：按支出经济分类科目，住房公积金(或：250 万元)预算应列入“对个人和家庭的补助”类。8事项(8)中，有关支出功能分类的建议正确。有关支出经济分类的建议不正确。正确分类：按支出经济分类科目，应列入“商品和服务支出”类。)解析：
