1、高级会计实务-18 及答案解析(总分：69.99，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：30.00)东海公司为工业制造企业，生产和销售家电产品，下设若干分厂和车间，在外省设有销售分公司。东海公司已连续多年发生亏损。2012 年 5 月 5 日，东海公司董事会召开专门会议，就如何扭转当前的亏损局面进行研究。董事会认为，东海公司生产的产品面临激烈的市场竞争，产品销量和价格较大程度地受市场行情影响，仅通过扩大市场销售来扭转亏损局面难度很大。从公司近两年的经营情况看，成本费用控制不力、开支过大、管理混乱的问题越来越突出，这成为公司亏损的主要原因之一。因此，公司扭亏策略的重点应放在进
2、一步挖掘内部潜力、加强内部控制和管理、提高经济效益上。董事会决定，聘请中兴会计师事务所对本公司内部控制的建立健全及有效实施进行评价，并提出相关的改进和完善建议。中兴会计师事务所通过检查和测试，了解到东海公司成本费用内部控制的要点如下：(1)东海公司成本费用内部控制的制定与实施由主管生产的副总经理负责，如果成本费用方面的内部控制出现问题，由主管生产的副总经理承担全部责任；(2)东海公司建有成本费用预算制度，但实施预算控制的范围限于产品成本及各项生产费用，各项预算指标分解到各分厂(车间)进行控制；(3)各分厂(车间)所有生产费用(包括预算内费用和预算外费用)，均由各分厂(车间)负责人审批后开支；(
3、4)公司各职能部门发生的管理费用、财务费用等期间费用以及销售部发生的销售费用，均由各职能部门负责人审批后，由财会部统一支付或办理报销；(5)为方便开拓市场，东海公司根据销售分公司申请按季度向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向东海公司汇报费用开支情况；(6)东海公司没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产，接触人员有侵占公司财产的可能。要求：（分数：30.00）(1).针对中兴会计师事务所了解的情况，分析东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。（分数
4、：15.00）_(2).针对东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，提出改进和完善建议。（分数：15.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)人和实业集团股份有限公司(以下简称“人和公司”)是一家在国内上市的大型多元化投资公司。人和公司实力雄厚，资金充裕。其全资拥有的人生地产代理有限公司(以下简称“人生公司”)是全国最大的连锁经营地产代理中介机构。人生公司在每个省分别设立分公司，统管该省内各支公司的业务。各省分公司经营管理相对独立，管理层拥有较大的决策自主权力。各省分公司每年将全省利润的 30%上交人生公司总部，以换取在省内独家使用人生品牌的权利，以及人生公司总部提供的各种行政、推
5、广、培训等支援服务，余下的 70%利润由省分公司的管理层享有。人生公司地产代理中介佣金的年收入为全国第一，代理人数量及营业点数量也是全国第一。除个人消费者的地产买卖交易外，人生公司拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群。与个人消费者相比，投资机构客户愿意支付更高百分比的佣金，但对人生公司所提供的全国性中介服务，以及代理人员的个人素质均有严格的要求，这是普通地产代理公司很难满足的。人生公司对投资机构客户的佣金收入毛利率较高，尽管对投资机构客户的收费总额约占人生公司佣金年收入的 30%，但其产生的利润占人生公司的利润却高达 60%以上。通常，人生公司各省分公司均会相互推介投资机构客户。随着国家西部开
6、发战略的实施，西部 A 省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速，使甲市成为新兴发展的龙头城市。由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，加上甲市的特殊因素，甲市房地产市场高速发展。全国各省的地产投资机构亦纷纷涌入甲市收购该市的房地产。人生公司的收入是业内的全国第一，但其主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省市。人生公司在 A 省的分公司，特别是甲市的支公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司。这些本地代理公司为当地人创设，熟悉甲市情况，具有丰富的甲市人脉关系，而且收费较低，但服务质量远低于人生公司。人生公司 A 省分公司为十年前由现在的管理人员共同设立。
7、十年来 A 省分公司的业务量稳定增长，利润率始终维持在较高水平，管理层亦获得了较为满意的个人收入。但该分公司在甲市的业务量及收入总额尚不及几家本地代理公司。该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续退休。人和公司给人生公司制定的企业目标是保持市场领先地位。为了达到目标，人生公司管理层预计公司收入的年增长率必须维持在 20%以上。由于各主要省市的业务增长率已处于较低水平，人生公司管理层认为 A省特别是甲市将是能否达标的一个重要决定因素。另外，人生公司管理层注意到，近来，各省分公司均陆续收到主要投资机构客户对人生公司 A 省分公司的服务投诉，而且投诉的频率正在上升中。其他各省分公司亦表示担心
8、各自的机构客户的地产业务正在加快向 A 省倾斜，影响其他各省分公司的收入及利润。基于 A 省的战略重要性，人生公司管理层决定对 A 省分公司的业务情况及未来发展作出较深入的研究分析，以制定与 A 省有关的业务发展战略。要求：（分数：10.00）(1).编制 SWOT 图表，针对 A 省的最新情况，分析人生公司业务的优势、劣势、机会和威胁。（分数：5.00）_(2).公司的总体战略一般可分为成长型、稳定型以及收缩型战略。试简述各类战略的特点，分析人生公司在全国层次适宜选择哪种战略，若该种战略可进一步细分，应进一步细分。假设 A 省分公司可以选择符合自身需要的省分公司层次的总体战略，分析说明 A
9、省分公司所选战略是否与人生公司在全国层次所选的战略一致。（分数：5.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)1.南方股份有限公司(以下简称南方公司)系境内上市公司，计划于 2004 年增发新股。 XYZ 会计师事务所受托对南方公司 2003 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2004 年 3 月15 日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2003 年 5 月 8 日，南方公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后 8 个月内交货，
10、南方公司负责安装调试，合同价款为 1 000万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 500 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2003 年 5 月 20 日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 500 万元。2003年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 900 万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵
11、A 公司。南方公司就上述事项在 2003 年确认了销售收入 1 000 万元和销售成本 900 万元。(2)2003 年 9 月 1 日，南方公司与其第二大股东 B 公司签订债务重组协议。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 9 100 万元债务。南方公司用于抵债的固定资产(房产)原价 5 000 万元，累计折旧 2 000 万元，已计提减值准备 1 000 万元，双方协商作价 2 000 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 6 600 万元，未计提减值准备，双方协商作价 7 100 万元。2003 年 10 月 28 日，南方公
12、司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。南方公司就上述事项在 2003 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 500 万元确认为营业外收入。(3)2003 年 10 月 31 日，南方公司与 C 公司签订协议，将一项生产用设备转让给 C 公司，转让价款 4 440万元。南方公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1 000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，南方公司又与 C 公司签订一项补充协议，将上述转让的设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。2003 年 11 月 1 日，南方公司从 C 公司收到转让设备款，
13、并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5万元。南方公司就上述事项在 2003 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。假定上述事项(1)(2)(3)中不涉及其他因素的影响。要求：1分析、判断事项(1)中，南方公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确，并简要说明理由。2分析、判断事项(2)中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确，并简要说明理由。3分析、判断事项(3)中，南方公司确认设备转让收益 240 万元及租金费用 10 万元是否正确。如不正确，说明正确的会计处理并简要说明理由。（分数：10
14、.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)2.博大股份有限公司(以下简称博大公司)是一家从事机械生产的上市公司，自 2007 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，销售商品价格中均不含增值税；所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为 25%。2008 年 2 月，博大公司财务部将编制的 2007 年度财务会计报告提交公司内部审计部门审核。内部审计师在审核中发现以下情况：(1)博大公司 2007 年 1 月 1 日持有一项交易性金融资产，取得成本为 2 500 万元，2007 年 12 月 31 日公允价
15、值为 3 000 万元。财会人员确定产生可抵扣暂时性差异 500 万元，确认递延所得税资产，减少了所得税费用 125 万元。(2)博大公司 2007 年 2 月 1 日持有一项可供出售金融资产，取得成本为 3 000 万元，2007 年 12 月 31 日公允价值为 3 500 万元。财会人员确定产生应纳税暂时性差异 500 万元，确认递延所得税资产，增加了所得税费用 125 万元。(3)2007 年 12 月 15 日，企业预收一笔款项 1 000 万元，不符合收入确认条件，确认一项负债，计入“预收账款”账户；税法认定此项收入需要确认并计算缴纳所得税。财会人员认为此时预收账款的账面价值是1
16、000 万元，计税基础是 1 000 万元，账面价值等于计税基础，不会形成暂时性差异。(4)甲公司于 2006 年 12 月 31 日购入一项环保设备，取得成本为 200 万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零；计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。财会人员在 2007 年年末确认了递延所得税资产 10 万元。(5)截至 2007 年 12 月 31 日，博大公司当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000 万元，其中研究阶段支出 400 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1
17、 200 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。财务人员认为，当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为 800 万元，期末形成无形资产的成本为 1 200 万元，其计税基础为 0 万元，形成应纳税暂时性差异 1 200 万元。要求：1分析、判断事项(1)中，博大公司财务人员对交易性金融资产的暂时性差异处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。2分析、判断
18、事项(2)中，博大公司财务人员对可供出售金融资产的暂时性差异处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。3确定事项(3)中，博大公司财务人员对 2007 年预收账款账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。4分析、判断事项(4)中，博大公司财务人员对 2007 年固定资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。5分析、判断事项(5)中，博大公司财务人员对 2007 年无形资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。（分数：10.00）_五、案例分析
19、题五(总题数：1，分数：10.00)某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称甲单位)为一所护士学校，已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50 万元以上)、物品和服务采购支出(单笔 10 万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的 212 年甲单位年度预算为 5000 万元。212年 1 月至 11 月，甲单位累计预算支出数为 4000 万元，其中，3500 万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付。12 月，经财政部门核定的用款计划数为 1000 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为900 万元，财政授权支付的用款计划数为 1
20、00 万元。212 年 12 月，甲单位发生了如下经济业务事项：(1)12 月 1 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 100 万元。甲单位将授权额度 100 万元计入零余额账户用款额度，同时记入“事业收入”100 万元。(2)12 月 2 日，甲单位从零余额账户提取现金 8 万元，甲单位在进行会计处理时，增加现金 8 万元，同时增加财政补助收入 8 万元。当日，甲单位报销医学专业学生实习费 2 万元，在进行会计处理时，一方面减少现金 2 万元，另一方面增加专款支出 2 万元。(3)12 月 8 日，甲单位办公会经研究决定，将一台闲置的实验
21、检测设备对外投资，该设备账面价值为 300万元，经专业评估机构确定的评估价值为 280 万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计处理时，增加对外投资 280 万元，增加营业外支出 20 万元，减少固定资产 300万元。(4)甲单位的工资在每月上旬发放，12 月 10 日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，有关凭证表明本月工资 60 万元已经划入本校职工个人账户。甲单位在进行会计处理时，增加事业支出 60 万元，增加财政补助收入 60 万元。(5)甲单位的科研机构需要购置一台高分子材料实验设备，总价值
22、 400 万元。经市卫生局审核，报市财政局批准，甲单位于 12 月 12 日与设备供应商签订了购销合同，合同约定：设备供应商在合同签订后 10 天内将设备运抵甲单位，经验收合格后支付设备的全部价款。12 月 20 日，设备供应商如期交付设备并经验收合格。甲单位根据合同规定向财政部门提交了“财政直接支付申请书”，申请向设备供应商支付设备价款 400 万元，甲单位未作账务处理。12 月 21 日，财政部门向代理银行签发支付指令，代理银行将货款直接支付给设备供应商，甲单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已将设备全款 400 万元支付给了设备供应商。甲单位在进行会计处理时，增加固
23、定资产 400 万元，增加财政补助收入 400 万元。要求：（分数：9.99）(1).分析、判断事项(1)至(5)中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确；如不正确，说明正确的会计处理。（分数：3.33）_(2).从国有资产管理的角度，分析、判断并说明事项(3)的做法是否符合规定，并简要说明理由。（分数：3.33）_(3).分别指出上述事项(2)、(4)、(5)如何按支出功能和支出经济分类。（分数：3.33）_高级会计实务-18 答案解析(总分：69.99，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：30.00)东海公司为工业制造企业，生产和销售家电产品，下设若干分厂和车间，在
24、外省设有销售分公司。东海公司已连续多年发生亏损。2012 年 5 月 5 日，东海公司董事会召开专门会议，就如何扭转当前的亏损局面进行研究。董事会认为，东海公司生产的产品面临激烈的市场竞争，产品销量和价格较大程度地受市场行情影响，仅通过扩大市场销售来扭转亏损局面难度很大。从公司近两年的经营情况看，成本费用控制不力、开支过大、管理混乱的问题越来越突出，这成为公司亏损的主要原因之一。因此，公司扭亏策略的重点应放在进一步挖掘内部潜力、加强内部控制和管理、提高经济效益上。董事会决定，聘请中兴会计师事务所对本公司内部控制的建立健全及有效实施进行评价，并提出相关的改进和完善建议。中兴会计师事务所通过检查和
25、测试，了解到东海公司成本费用内部控制的要点如下：(1)东海公司成本费用内部控制的制定与实施由主管生产的副总经理负责，如果成本费用方面的内部控制出现问题，由主管生产的副总经理承担全部责任；(2)东海公司建有成本费用预算制度，但实施预算控制的范围限于产品成本及各项生产费用，各项预算指标分解到各分厂(车间)进行控制；(3)各分厂(车间)所有生产费用(包括预算内费用和预算外费用)，均由各分厂(车间)负责人审批后开支；(4)公司各职能部门发生的管理费用、财务费用等期间费用以及销售部发生的销售费用，均由各职能部门负责人审批后，由财会部统一支付或办理报销；(5)为方便开拓市场，东海公司根据销售分公司申请按季
26、度向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向东海公司汇报费用开支情况；(6)东海公司没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产，接触人员有侵占公司财产的可能。要求：（分数：30.00）(1).针对中兴会计师事务所了解的情况，分析东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(东海公司成本费用内部控制方面存在以下缺陷：(1)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。东海公司的单位负责
27、人是董事长而不是主管生产的副总经理，因此，要求由主管生产的副总经理对公司成本费用内部控制负责不恰当。(2)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。按照这一要求，单位应对各项成本费用建立控制系统，东海公司仅对产品成本及各项生产费用实施预算控制，而未对管理费用、销售费用等期间费用建立预算控制系统，违背了这一要求。(3)根据企业内部控制基本规范有关预算控制的要求，东海公司预算内资金应实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金
28、支出。东海公司规定各分厂(车间)发生的所有预算内和预算外生产费用均由各分厂(车间)负责人审批，违背了预算控制的有关要求，同时也不符合授权批准控制的要求。(4)根据企业内部控制基本规范的要求，企业应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。东海公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，以及未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，自己发生费用，由自己进行审批，集费用支出的审
29、批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容职务相互分离”的控制要求。(5)根据企业内部控制基本规范的要求，会计和出纳岗位属于不相容的岗位，东海公司派出一名财会人员担任销售分公司会计兼出纳，不符合“不相容职务相互分离”的控制要求。(6)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司没有建立生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，不符合“会计系统控制”、“财产保护控制”的有关要求。)解析：(2).针对东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，提出改进和完善建议。（分数：15.00）_正确答案：(改进和完善建议如下：(1)规定董事长对本公司成本费用内部控制的建立健全及有效实施负责。(2)建立包括生产费用和期间费
30、用在内的成本费用预算控制。根据成本费用预算内容，层层分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。(3)完善各项开支的授权批准控制，明确各项费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制费用开支。对于预算内开支，由各责任部门负责人根据预算限额审批；对于超过预算限额的开支，由各责任部门负责人及分管副总经理、总经理集体审批。对于预算外开支，应实行集体审批，需要追加的成本费用预算，应重新办理审批手续。(4)建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容职务相分离。如东海公司
31、各职能部门负责人本身的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批等。(5)向销售分公司派出不同的财会人员分别担任会计和出纳。(6)完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况。对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)人和实业集团股份有限公司(以下简称“人和公司”)是一家在国内上市的大型多元化投资公司。人和公司实力雄厚，资金充裕。其全资拥有的人生地产代理有限公司(以下简称“人生公司”)是全国最大的连锁经营地产代理中介机构。人生公司在每个
32、省分别设立分公司，统管该省内各支公司的业务。各省分公司经营管理相对独立，管理层拥有较大的决策自主权力。各省分公司每年将全省利润的 30%上交人生公司总部，以换取在省内独家使用人生品牌的权利，以及人生公司总部提供的各种行政、推广、培训等支援服务，余下的 70%利润由省分公司的管理层享有。人生公司地产代理中介佣金的年收入为全国第一，代理人数量及营业点数量也是全国第一。除个人消费者的地产买卖交易外，人生公司拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群。与个人消费者相比，投资机构客户愿意支付更高百分比的佣金，但对人生公司所提供的全国性中介服务，以及代理人员的个人素质均有严格的要求，这是普通地产代理公司很难满足
33、的。人生公司对投资机构客户的佣金收入毛利率较高，尽管对投资机构客户的收费总额约占人生公司佣金年收入的 30%，但其产生的利润占人生公司的利润却高达 60%以上。通常，人生公司各省分公司均会相互推介投资机构客户。随着国家西部开发战略的实施，西部 A 省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速，使甲市成为新兴发展的龙头城市。由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，加上甲市的特殊因素，甲市房地产市场高速发展。全国各省的地产投资机构亦纷纷涌入甲市收购该市的房地产。人生公司的收入是业内的全国第一，但其主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省市。人生公司在 A 省的分公司，特别是甲市的支
34、公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司。这些本地代理公司为当地人创设，熟悉甲市情况，具有丰富的甲市人脉关系，而且收费较低，但服务质量远低于人生公司。人生公司 A 省分公司为十年前由现在的管理人员共同设立。十年来 A 省分公司的业务量稳定增长，利润率始终维持在较高水平，管理层亦获得了较为满意的个人收入。但该分公司在甲市的业务量及收入总额尚不及几家本地代理公司。该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会陆续退休。人和公司给人生公司制定的企业目标是保持市场领先地位。为了达到目标，人生公司管理层预计公司收入的年增长率必须维持在 20%以上。由于各主要省市的业务增长率已处于较低水平
35、，人生公司管理层认为 A省特别是甲市将是能否达标的一个重要决定因素。另外，人生公司管理层注意到，近来，各省分公司均陆续收到主要投资机构客户对人生公司 A 省分公司的服务投诉，而且投诉的频率正在上升中。其他各省分公司亦表示担心各自的机构客户的地产业务正在加快向 A 省倾斜，影响其他各省分公司的收入及利润。基于 A 省的战略重要性，人生公司管理层决定对 A 省分公司的业务情况及未来发展作出较深入的研究分析，以制定与 A 省有关的业务发展战略。要求：（分数：10.00）(1).编制 SWOT 图表，针对 A 省的最新情况，分析人生公司业务的优势、劣势、机会和威胁。（分数：5.00）_正确答案：(优势
36、：母公司人和公司是一家在国内上市的大型多元化投资公司，实力雄厚，资金充裕；人生公司是全国最大的连锁经营地产代理中介机构，代理中介佣金的年收入为全国第一，代理人数量及营业点数量也是全国第一，拥有较为庞大的商业地产投资机构客户群，利润率高；能够为投资机构客户提供全国性中介服务，代理人员的个人素质和服务质量高；各省分公司经营管理相对独立，管理层拥有较大的决策自主权力，能够适应当地市场的特点。劣势：人生公司的主要业务和收入集中于北京、上海、浙江、广东等经济发达省份，在 A 省的分公司，特别是甲市的支公司在人数及营业点数量上均落后于甲市的几家本地代理中介公司；该分公司管理层的多数人员在未来三至五年间将会
37、陆续退休，造成员工衔接问题；主要投资机构客户对人生公司 A 省分公司的服务投诉不断增加。机会：随着国家西部开发战略的实施，西部 A 省甲市在旅游、金融及高科技等产业方面发展迅速，使甲市成为新兴发展的龙头城市；由于全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，加上甲市的特殊因素，甲市房地产市场高速发展；全国各省的地产投资机构纷纷涌入甲市收购该市的房地产，市场在不断扩大。威胁：A 省甲市存在若干家本地代理公司，均为当地人创设，熟悉甲市情况，具有丰富的甲市人脉关系，而且收费较低，面临的竞争压力比较大。)解析：(2).公司的总体战略一般可分为成长型、稳定型以及收缩型战略。试简述各类战略的特点，分析人生公司在全
38、国层次适宜选择哪种战略，若该种战略可进一步细分，应进一步细分。假设 A 省分公司可以选择符合自身需要的省分公司层次的总体战略，分析说明 A 省分公司所选战略是否与人生公司在全国层次所选的战略一致。（分数：5.00）_正确答案：(企业总体战略可以划分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或某几方面获得增长的战略。成长型战略是最为普遍采用的战略。稳定型战略又称为防御型战略、维持型战略，即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。稳
39、定型战略有利于降低企业实施新战略的经营风险，减少资源重新配置的成本，为企业创造一个加强内部管理和调整生产经营秩序的修整期，并有助于防止企业过快发展，较适宜在短期内运用，长期实施则存在较大风险。收缩型战略也称为撤退型战略，是指企业因经营状况恶化而采取的缩小生产规模或取消某些业务的战略。收缩型战略的目标侧重于改善企业的现金流量，因此，一般都采用严格控制各项费用等方式渡过危机，也是一种带有过渡性质的临时战略。人生公司从全国层次上应该选择成长战略中的市场开发战略。由于国家实施西部开发战略，再加上全国的房地产业务正处于行业周期的高峰，因此人生公司在全国层次上应选择成长型战略。成长型战略具体包括密集成长型
40、战略、一体化战略和多元化战略，而密集型战略又可分为市场渗透、产品开发和市场开发。根据人生公司面临的现状，从全国层次上应该选择成长战略中的市场开发战略，即保持原有的业务，充分利用国家西部大开发的契机，进军西部地区。如果 A 省分公司可以选择符合自身需要的省分公司层次的总体战略，其所选择的战略与人生公司在全国层次所选的战略应该不一致，应选择成长战略中的产品开发。由于全国各省的地产投资机构开始向西部进军，人生公司机构客户的地产业务正在加快向 A 省倾斜，A 省分公司面临的是一个正在迅速扩大的市场，但同时面临当地代理公司的激烈竞争压力，在这种情况下，A 省分公司应该立足于本省市场，充分利用市场扩大的机
41、会，不断创新，开发新的业务种类，提升服务质量，以此来吸引机构客户，在竞争中占据主动地位。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)1.南方股份有限公司(以下简称南方公司)系境内上市公司，计划于 2004 年增发新股。 XYZ 会计师事务所受托对南方公司 2003 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2004 年 3 月15 日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2003 年 5 月 8 日，南方公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订
42、后 8 个月内交货，南方公司负责安装调试，合同价款为 1 000万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 500 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2003 年 5 月 20 日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 500 万元。2003年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 900 万元，南方公司于当日开具发货通知单及发
43、票，并将该设备运抵 A 公司。南方公司就上述事项在 2003 年确认了销售收入 1 000 万元和销售成本 900 万元。(2)2003 年 9 月 1 日，南方公司与其第二大股东 B 公司签订债务重组协议。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 9 100 万元债务。南方公司用于抵债的固定资产(房产)原价 5 000 万元，累计折旧 2 000 万元，已计提减值准备 1 000 万元，双方协商作价 2 000 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 6 600 万元，未计提减值准备，双方协商作价 7 100 万元。2003 年 10
44、月 28 日，南方公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。南方公司就上述事项在 2003 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 500 万元确认为营业外收入。(3)2003 年 10 月 31 日，南方公司与 C 公司签订协议，将一项生产用设备转让给 C 公司，转让价款 4 440万元。南方公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1 000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，南方公司又与 C 公司签订一项补充协议，将上述转让的设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。2003 年 11 月 1 日，南方公司从 C
45、公司收到转让设备款，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5万元。南方公司就上述事项在 2003 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。假定上述事项(1)(2)(3)中不涉及其他因素的影响。要求：1分析、判断事项(1)中，南方公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确，并简要说明理由。2分析、判断事项(2)中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确，并简要说明理由。3分析、判断事项(3)中，南方公司确认设备转让收益 240 万元及租金费用 10 万元是否正确。如不正确，说明正确的会计处理并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1事项(1)中，南方公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给 A 公司，不符合收入确认原则。2事项(2)中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入不正确。理由：按现行会计制度规定，南方公司应将重组债务
