1、高级会计实务-13 及答案解析(总分：41.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：13.00)1.某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于 2006 年 12 月 26 日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：总经理刘某：我先讲两点意见：(1)加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控
2、制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性
3、支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策人手，健全内部控制。(1)建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。 (2)注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：(1)思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。(2)组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制
4、，我和总经理全力支持和配合。(3)监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。（分数：13.00）_二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007 年上半年，集团投资
5、部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资 1.3 亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称乙公司)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会，请相关部门发表意见。投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：(1)中国汽车零部件市场潜力巨大。国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在 9%左右，投资零部件行业可获得较大的收益。(2)乙公司 2006 年实现净利润 1 000 万元，年末净资产 1.8 亿元，经营状况较好。(3)乙公司有员工 500 人，其中 50%具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，这有利于经营机制和人才制度的改革
6、，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。如进行员工身份置换，每人平均补偿金额为 8 万元。(4)收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业的战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。收购后，按年产 80 万辆汽车计算，预计乙公司每年可增加零部件销售收入 10 亿元，利润 7 000 万元。法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：(1)兼并乙公司不存在法律障碍。(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率 6%对乙公司
7、2006 年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有 60 万元。(2)经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场 60%为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展普遍不理想。(3)经过尽职调查发现，乙公司在全国有 10 家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达 1 亿元以上。要求：假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：1分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并
8、简要说明理由。2提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。（分数：10.00）_三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.乙股份有限公司为上市公司(以下简称乙公司)，207 年发生的有关事项及会计处理如下：(1)乙公司与甲公司于 207 年 8 月签订不可撤销的销售合同，乙公司向甲公司销售设备 50 台，合同价格每台 100 万元(不含税)。该批设备在 208 年 1 月 25 日交货。至 207 年年末乙公司已生产 40 台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到 102 万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10 台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。乙公司财务人员
9、依据或有事项准则的规定确认预计负债 100 万元(502)。(2)205 年 10 月 1 日，乙公司的联营企业丙公司从建设银行取得 2 年期贷款 800 万元用于工程建设，乙公司为其提供了担保，担保合同规定：乙公司作为保证人，担保的范围包括丙公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用；保证方式为连带责任保证；乙公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向乙公司提起诉讼，要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间未提起诉讼，则乙公司自动免除担保责任。丙公司在贷款期间，由于财务困难，未归
10、还利息；贷款到期后，也未归还本金，丙公司累计所欠本息合计为 880 万元。贷款到期后，债权银行通知乙公司，由于丙公司无力偿还到期贷款，要求乙公司代为归还，否则将通过法律途径进行追偿。至 207 年 12 月 31 日，该银行尚未向法院提起诉讼。乙公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，乙公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部本息 880 万元。乙公司认为，由于债权银行尚未向法院提起诉讼，对于尚未提起诉讼的事项，不符合会计准则中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失未在其 207 年度会计报表中确认任何预计负债
11、。(3)207 年 11 月 16 日，乙公司获知丁公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是乙公司侵犯了丁公司的专利技术。丁公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 500 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 207年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品，并与丁公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调解过程中，丁公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求乙公司赔偿 500万元。乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500 万元的专利技术费过高。在编制 20
12、7 年年报时，乙公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向丁公司支付专利技术费 300 万元。至乙公司 207 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。乙公司就上述事项仅在 207 年附注中作了披露。(4)乙公司于 207 年 10 月受到 A 公司的起诉，A 公司声称乙公司侵犯了 A 公司的软件版权，要求乙公司予以赔偿，赔偿金额为 40 万元。在应诉过程中所涉及的软件主体部分是有偿委托 B 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，B 公司应当承担连带责任，对乙公司予以赔偿。乙公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对 A 公司予以赔偿的可能性在 50%
13、以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元；从 B 公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35 万元。在上述情况下，乙公司在年末应确认的负债和资产分别 30 万元和 35 万元。要求：分析、判断乙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：10.00）_四、案例分析题四(总题数：1，分数：8.00)K 公司生产不同口味的高档冰淇淋。过去几年里，公司发展迅速，不断增长；目前正计划通过在其他地方开设新厂来扩大生产能力。这 些方案促使管理层不得不深入理解潜在市场及相关成本。K 公司管理层认为，当前业务的三方面因素可能影响到
14、新市场拓展的决定：(1)冰淇淋市场竞争激烈；(2)公司目前的营销战略；(3)公司目前的成本结构。自 1990 年开始运营以来，K 公司一升装冰淇淋一直采用成本加成定价法。产品价格包含：材料和人工成本，利润加成和间接成本(20 元标准)和市场调节额。市场调节额用于实现不同产品的正确定位。其目标是将产品价格定在竞争对手同类产品的中间位置，同时保持卓越质量和较高的区分度。2007 年 K 公司加成定价后销售额如下产品 材料和人工 加成 市场调节额 单位价格 销售量(盒) 总材料和人工 总销售额香草 29.00 20.001.00 50.10 10200 295800 510000巧克力 28.00
15、20.007.00 55.00 12500 350000 687500焦糖 26.00 20.002.00 48.00 12900 335400 619200山莓 27.00 20.002.00 49.00 13600 367200 666400总计 49200 1348400 24831002007 年 K 公司税前销售回报率为 7%。该公司间接成本为 50 万元，销售费用 25 万元，管理费用 18 万元，财务费用 3 万元。 K 公司正考虑使用目标成本法取代加成定价法，希望吸引 30%最高端的零售销售客户，包括餐厅和咖啡馆。将毛利率波动幅度在 20%左右。在对 K 公司产品进行定位时，必
16、须考虑三方面的因素：价格、质量和产品区分度。相应的，市场上共有三大竞争对手。 竞争对手 A：低成本、低质量、高度标准化； 竞争对手 B：平均成本、中等质量、平均区分度； 竞争对手 C：高成本、高质量、高区分度。 财务总监张某搜集并编制了下表以便进行更好的比较。 产品 竞争对手 A 定价 竞争对手 B 定价 竞争对手 C 定价 K 公司目标价格香草 49 55 55 53巧克力 50 53 56 53焦糖 51 50山莓 51 52 50为了实施目标成本法，张某召集各相关部门召开专门会议，会议决定 K 公司对米购、生产和分销流程进行了检查。假设销量不受新目标价格影响的情况下，测算出流程改进将使人
17、工费用减少 125000 元，间接成本降低 25%。要求：总经理认为，为了能使目标成本法的提议顺利实施，张某还应就以下事项进一步进行说明：（分数：8.00）(1).描述目标成本法下 K 公司确定产品成本的步骤。（分数：1.00）_(2).评价 K 公司目标成本定价的合理性。（分数：1.00）_(3).分析和比较加成定价法和目标成本法。（分数：1.00）_(4).假设采用目标成本法确定产品价格，销量不受影响，并实施流程改进，使用拟定的目标价格计算 K 公司的税前销售回报率。（分数：1.00）_(5).比较实施目标成本法前后的销售回报率。（分数：1.00）_(6).比较实施目标成本后的毛利率并评价
18、是否达到控制目标?（分数：1.00）_(7).根据以上资料给出是否实施目标成本法的决定。（分数：1.00）_(8).实施目标成本法的后续工作有哪些?（分数：1.00）_高级会计实务-13 答案解析(总分：41.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：13.00)1.某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于 2006 年 12 月 26 日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：总经理刘某：我先讲两点意见：(1)加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发
19、生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。总会计师李某：由于集团公司是基于行政
20、划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策人手，健全内部控制。(1)建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。 (2)注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：(1)思想要统一。对
21、集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。(2)组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。(3)监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。（分数：13.00）_正确答案：(总经理刘某：(1)认为内部控制可以杜绝财务
22、欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。常务副总经理张某：(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。(2)对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。总会计师李某：有关子公司重大决
23、策权限的授权批准控制不恰当。理由：不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。协管人事的副总经理周某：(1)由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。(2)只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。董事长吴某：(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目
24、标和合规目标。(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。(3)履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。理由：履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：10.00)2.某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007 年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资 1.3 亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称乙公司)，以汽车销
25、售为核心控制零部件生产业务。集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会，请相关部门发表意见。投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：(1)中国汽车零部件市场潜力巨大。国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在 9%左右，投资零部件行业可获得较大的收益。(2)乙公司 2006 年实现净利润 1 000 万元，年末净资产 1.8 亿元，经营状况较好。(3)乙公司有员工 500 人，其中 50%具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，这有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。如进行员工身份置换，每人平均补偿金额为 8 万元。(4)收购乙公司可以
26、充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业的战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。收购后，按年产 80 万辆汽车计算，预计乙公司每年可增加零部件销售收入 10 亿元，利润 7 000 万元。法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：(1)兼并乙公司不存在法律障碍。(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率 6%对乙公司 2006 年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有 60 万元。(2)经咨询有关汽车专家，汽
27、车零部件市场 60%为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展普遍不理想。(3)经过尽职调查发现，乙公司在全国有 10 家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达 1 亿元以上。要求：假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：1分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。2提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(1兼并风险分析：(
28、1)存在营运风险。理由：集团收购乙公司实现产生巨大协同效应的最重要的依据，是公司与大型汽车生产企业有战略合作协议，但上述战略合作协议并不具有法定约束力。汽车零部件采购市场已是买方市场。 (2)存在被收购企业员工风险。理由：在实施并购时，需安置乙公司的员工或者支付相关成本。目前中小零部件企业技术、营销人员及高管人员流动性过强，乙公司业务销售集中在少数客户经理手中，容易造成人才流失和业务流失。(3)存在资产或负债不实风险。理由：可能存在资产高估。可能存在没有披露的巨额担保，相关的诉讼将形成集团的负债。(4)盈利能力下降风险。理由：采用行业加权平均资本成本率计算，乙公司 2006 年只创造了 60
29、万元的经济增加值。2建议放弃兼并。理由：虽然汽车零部件在我国市场潜力巨大，但兼并乙公司存在很大风险。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)3.乙股份有限公司为上市公司(以下简称乙公司)，207 年发生的有关事项及会计处理如下：(1)乙公司与甲公司于 207 年 8 月签订不可撤销的销售合同，乙公司向甲公司销售设备 50 台，合同价格每台 100 万元(不含税)。该批设备在 208 年 1 月 25 日交货。至 207 年年末乙公司已生产 40 台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到 102 万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10 台设备的单位成本与已生产的设备的
30、单位成本相同。乙公司财务人员依据或有事项准则的规定确认预计负债 100 万元(502)。(2)205 年 10 月 1 日，乙公司的联营企业丙公司从建设银行取得 2 年期贷款 800 万元用于工程建设，乙公司为其提供了担保，担保合同规定：乙公司作为保证人，担保的范围包括丙公司与银行签订的贷款合同项下的贷款本金、利息、罚息及诉讼费、律师费等债权人实现债权的一切费用；保证方式为连带责任保证；乙公司提供保证的期间为自贷款到期日算起的两年之内。在贷款到期日算起的两年之内，贷款银行有权向乙公司提起诉讼，要求其承担连带责任。如贷款银行在贷款到期日以后的两年期间未提起诉讼，则乙公司自动免除担保责任。丙公司在
31、贷款期间，由于财务困难，未归还利息；贷款到期后，也未归还本金，丙公司累计所欠本息合计为 880 万元。贷款到期后，债权银行通知乙公司，由于丙公司无力偿还到期贷款，要求乙公司代为归还，否则将通过法律途径进行追偿。至 207 年 12 月 31 日，该银行尚未向法院提起诉讼。乙公司的法律顾问提供的意见认为，对于该笔债务担保，债权银行很可能向法院提起诉讼，而且一旦银行提起诉讼，乙公司按照担保合同规定，必将承担连带责任，支付全部本息 880 万元。乙公司认为，由于债权银行尚未向法院提起诉讼，对于尚未提起诉讼的事项，不符合会计准则中关于确认负债的有关条件，对于上述债务担保可能产生的损失未在其 207 年
32、度会计报表中确认任何预计负债。(3)207 年 11 月 16 日，乙公司获知丁公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是乙公司侵犯了丁公司的专利技术。丁公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 500 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 207年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品，并与丁公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调解过程中，丁公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求乙公司赔偿 500万元。乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500 万元的
33、专利技术费过高。在编制 207 年年报时，乙公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向丁公司支付专利技术费 300 万元。至乙公司 207 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。乙公司就上述事项仅在 207 年附注中作了披露。(4)乙公司于 207 年 10 月受到 A 公司的起诉，A 公司声称乙公司侵犯了 A 公司的软件版权，要求乙公司予以赔偿，赔偿金额为 40 万元。在应诉过程中所涉及的软件主体部分是有偿委托 B 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，B 公司应当承担连带责任，对乙公司予以赔偿。乙公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对 A 公
34、司予以赔偿的可能性在 50%以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元；从 B 公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35 万元。在上述情况下，乙公司在年末应确认的负债和资产分别 30 万元和 35 万元。要求：分析、判断乙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：10.00）_正确答案：(1)在事项(1)中，乙公司的会计处理不正确。正确的会计处理：对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失 80 万元(402)；无标的部分，合同为亏损合同，确
35、认预计负债 20 万元(102)。理由：待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。(2)在事项(2)中，乙公司未在资产负债表日确认预计负债是不正确的。正确的会计处理：乙公司在提供 207 年会计报表时，应根据预计的赔偿金额确认有关的预计负债 880 万元。理由：根据担保合同规定，乙公司负有连带清偿责任。虽然至 207 年资产负债表日，债权单位尚未提起诉讼，但律师认为，银行提起诉讼的可能性很大，而且一旦提起诉
36、讼，按照保证合同，乙公司将会被要求代丙公司支付全部本息 880 万元。在这种情况下，是否确认由担保事项产生的预计负债，应以是否满足负债的确认条件作为判断基础，而不应以债权单位是否提起诉讼为依据。(3)在事项(3)中，乙公司的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在 207 年 12 月 31 日的资产负债表中确认预计负债 300 万元并作相应披露。理由：乙公司利用丁公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对丁公司的侵权，因而负有向丁公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。(4)在事项(4)中，乙公司的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司在年末应确认的负债和
37、资产分别为 30 万元和 30 万元。理由：与或有事项有关的义务确认为负债应同时符合三个条件：第一，该项义务为企业承担的现时义务；第二，该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业；第三，该项业务的金额能够可靠地计量。乙公司对A 公司的赔偿符合上述三个条件，应确认的负债金额为 30 万元；在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利，对于赔偿的金额只能在基本确定能够收回时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：8.00)K 公司生产不同口味的高档冰淇淋。过去几年里，公司发展迅速，不断增长；目前
38、正计划通过在其他地方开设新厂来扩大生产能力。这 些方案促使管理层不得不深入理解潜在市场及相关成本。K 公司管理层认为，当前业务的三方面因素可能影响到新市场拓展的决定：(1)冰淇淋市场竞争激烈；(2)公司目前的营销战略；(3)公司目前的成本结构。自 1990 年开始运营以来，K 公司一升装冰淇淋一直采用成本加成定价法。产品价格包含：材料和人工成本，利润加成和间接成本(20 元标准)和市场调节额。市场调节额用于实现不同产品的正确定位。其目标是将产品价格定在竞争对手同类产品的中间位置，同时保持卓越质量和较高的区分度。2007 年 K 公司加成定价后销售额如下产品材料加成市场单位销售总材总销和人工调节
39、额价格量(盒)料和人工售额香草29.0020.001.0050.1010200295800510000巧克力28.0020.007.0055.0012500350000687500焦糖26.0020.002.0048.0012900335400619200山莓27.0020.002.0049.0013600367200666400总计49200134840024831002007 年 K 公司税前销售回报率为 7%。该公司间接成本为 50 万元，销售费用 25 万元，管理费用 18 万元，财务费用 3 万元。 K 公司正考虑使用目标成本法取代加成定价法，希望吸引 30%最高端的零售销售客户，包
40、括餐厅和咖啡馆。将毛利率波动幅度在 20%左右。在对 K 公司产品进行定位时，必须考虑三方面的因素：价格、质量和产品区分度。相应的，市场上共有三大竞争对手。 竞争对手 A：低成本、低质量、高度标准化； 竞争对手 B：平均成本、中等质量、平均区分度； 竞争对手 C：高成本、高质量、高区分度。 财务总监张某搜集并编制了下表以便进行更好的比较。 产品竞争对手A 定价竞争对手B 定价竞争对手C 定价K 公司目标价格香草 49 55 55 53巧克力50 53 56 53焦糖 51 50山莓 51 52 50为了实施目标成本法，张某召集各相关部门召开专门会议，会议决定 K 公司对米购、生产和分销流程进行
41、了检查。假设销量不受新目标价格影响的情况下，测算出流程改进将使人工费用减少 125000 元，间接成本降低 25%。要求：总经理认为，为了能使目标成本法的提议顺利实施，张某还应就以下事项进一步进行说明：（分数：8.00）(1).描述目标成本法下 K 公司确定产品成本的步骤。（分数：1.00）_正确答案：(目标成本法主要考虑市场定价或最直接竞争对手的价格。确定产品定价的过程共包含以下五步：(1)确定市场价格；(2)确定利润目标；(3)用市场价格减去利润目标计算目标成本；(4)通过价值工程确定降低产品成本的方法；并(5)通过持续改进和运营控制进一步降低成本、提高利润。)解析：(2).评价 K 公司
42、目标成本定价的合理性。（分数：1.00）_正确答案：(K 公司的目标价格制定是合理的。)解析：(3).分析和比较加成定价法和目标成本法。（分数：1.00）_正确答案：(两种定价法的最主要区别在于定价出发点不同。加成定价法基于现有成本和利润目标，价格取决于产品成本和利润目标之和。采用加成定价法时，只要售价仍能盈利，就缺乏降低成本的动力。使用目标成本法时，定价需要参考竞争对手价格，并按照市场战略和定位设定价格。从现有市场价格，到产品成本的管理，成本定价法都是为了实现利润目标，可激励企业不断改进流程。该流程旨在通过减少非价值创造活动以降低产品成本，在提高或保持销量的同时提高产品利润。)解析：(4).
43、假设采用目标成本法确定产品价格，销量不受影响，并实施流程改进，使用拟定的目标价格计算 K 公司的税前销售回报率。（分数：1.00）_正确答案：(计算税前收益：销售额 2528100材料及人工成本(降低后) 1223400(1348400-125000)间接成本(降低后) 375000(5000000.75)贡献 929700销售费用 250000管理费用 180000财务费用 30000税前收益 469700(销售额=5310200+5312500+5012900+5013600=2528100)解析：(5).比较实施目标成本法前后的销售回报率。（分数：1.00）_正确答案：(销售回报率从 7%提高到 18.5%(4697002528100)。)解析：(6).比较实施目标成本后的毛利率并评价是否达到控制目标?（分数：1.00）_正确答案：(新毛利率=9297002528100100%=36.8%旧毛利率=1-(13484002483100)100=45.7%由于 36.8%45.7% 80%因此实施目标成本法可以实现毛利率的控制目标。)解析：(7).根据以上资料给出是否实施目标成本法的决定。（分数：1.00）_
