1、财务报告、或有事项及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：18.00)甲公司适用的所得税税率为 25%，其拥有的投资性房地产以公允价值模式进行后续计量，202 年有以下业务：(1)4 月 1 日甲公司以一处作为存货计量的已经开发完成的房地产转作以公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为 300 万元，已经计提存货跌价准备 30 万元，转换日公允价值为 400 万元，202 年 12 月 31 日，该房地产的公允价值为 420 万元。(2)6 月 30 日，甲公司定向增发 2000 万股本公司普通股股票，以购买 A 公司原股东持有的 80
2、%A 公司股权并对 A 公司实施控制，该股票每股面值为 1 元，市价为 4 元，该业务使甲公司发生咨询评估等费用 20 万元，并支付承销商佣金 100万元。(3)8 月 10 日，甲公司以 500 万元从二级市场购入某公司股票作为可供出售金融资产，另支付相关税费 4 万元，12 月 31 日该股票的公允价值为 560 万元。(4)12 月 20 日，甲公司以 300 万元从二级市场购入某公司股票作为交易性金融资产核算，另支付相关税费 2.4 万元，12 月 31 日该股票的公允价值为 320 万元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：3.00）(1).上述业务对甲公司 2
3、02 年 12 月 31 日利润表“利润总额”的影响金额是_。 A.17.6 万 B.-2.4 万 C.73.6 万 D.130 万（分数：1.00）A.B.C.D.(2).上述业务对甲公司 202 年 12 月 31 日利润表“其他综合收益”的影响金额是_。 A.139.5 万 B.8086 万 C.8037.7 万 D.186 万（分数：1.00）A.B.C.D.(3).某企业 2011 年和 2012 年归属于普通股股东的净利润分别为 665 万元和 770 万元，2011 年 1 月 1 日发行在外的普通股 400 万股，2011 年 4 月 1 日按市价新发行普通股 80 万股，20
4、12 年 7 月 1 日分派股票股利，以 2011 年 12 月 31 日总股本 480 万股为基数每 10 股送 3 股，假设不存在其他股数变动因素。2012年度比较利润表中 2012 年基本每股收益为_元。 A.1.11 B.1.02 C.1.23 D.1.09（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2012 年发生下列经济业务：(1)以银行存款 600 万元作为合并对价进行企业合并，持股比例达到 60%；(2)以银行存款 660 万元购入公司债券，面值为 650 万元，含应收利息 1 万元，划分为交易性金融资产；(3)以银行存款 700 万元购入公司债券，面值为 720 万元，另支付交
5、易费用 4 万元，划分为持有至到期投资；(4)以银行存款 500 万元购入公司股票，另支付交易费用 6 万元，划分为可供出售金融资产；(5)出售交易性金融资产，取得价款 230 万元，出售时账面价值为 200 万元(其中成本为 180 万元，公允价值变动为 20 万元)；(6)收到持有至到期投资的利息 35 万元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的是_。 A.业务(1) B.业务(2) C.业务(3) D.业务(6)（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列现金流量表有关项目的填
6、列，不正确的是_。 A.“投资支付的现金”项目金额为 1888 万元 B.“支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为 1 万元 C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为 600 万元 D.“收回投资收到的现金”项目金额为 230 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲企业相关的下列各方中，不与甲企业构成关联方关系的 A.对甲企业施加重大影响的投资方 B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商 C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员 D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司对外提供中期财务会计报告，2010 年
7、5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.1 元，另付相关交易费用 0.4 万元，于 6 月 5 日收到现金股利，6 月 30日该股票收盘价格为每股 5 元，7 月 15 日以每股 5.50 元的价格将股票全部售出。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).2010 年 6 月 30 日确认的资本公积为_。 A.-54.4 万元 B.60 万元 C.-54 万元 D.54.5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).出售该可供出售金融资产影响 2010 年 7 月营业利润的
8、金额为_。 A.54 万元 B.36 万元 C.-24.4 万元 D.30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列事项中，不属于或有事项的是_。 A.为销售的商品提供的质量保证 B.对其他单位提供的债务担保 C.未决诉讼 D.未来可能发生的汇率变动（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A 公司的核心技术约定由 B 提供，2012 年因核心技术出现问题 B 公司被 A 公司起诉。B 公司败诉的可能性很大，很可能需要赔偿 A 公司 100 万元。B 公司的核心技术是委托 C 公司做的，B 公司准备起诉 C，C公司在被起诉前已同意给予赔偿，B 公司基本确定能够收到 60 万元。则 B
9、 公司应确认的预计负债为_万元。 A.100 B.60 C.40 D.160（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列涉及预计负债的会计处理中，正确的是_。 A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债 B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销 D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整（分数：1.00）A.B.C.D.(6).2012 年 12 月 31 日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为
10、90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方 100 万元并承担诉讼费用 5 万元，但很可能从第三方收到补偿 10万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为_万元。 A.90 B.95 C.100 D.105（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司为一家生产制造企业。2013 年第一季度、第二季度分别销售其生产的产品 100 件和 150 件，每台售价为 25000 元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的 1%至 15%之间。假定甲公
11、司 2013 年前两个季度实际发生的维修费分别为 10000元和 100000 元。甲公司 2012 年“预计负债产品质量保证”科目年末余额为 60000 元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).甲公司 2013 年第一季度应确认的预计负债是_。 A-10000 元 B21250 元 C31250 元D37500 元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司此项预计负债业务应列支的损益账户是_。 A.管理费用 B.营业外支出 C.主营业务成本 D.销售费用（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司 2013 年第二季度末资产负债表中预计负债项
12、目的金额是_。 A.46875 元 B.110000 元 C.28125 元 D.56250 元（分数：1.00）A.B.C.D.甲企业是一家大型机床制造企业，2011 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于 2012 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 10%支付违约金。至 2011年 12 月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列关于亏损合同处理
13、的说法中，不正确的是_。 A.待执行合同属于或有事项 B.如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，通常不应该确认预计负债 C.企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同 D.待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债（分数：1.00）A.B.C.D.(2).2011 年 12 月 31 日，甲企业的会计处理中正确的是_。 A.确认预计负债 20 万元 B.确认预计负债 30 万元 C.确认存货跌价准备 20 万元 D.确认存货跌价准备 30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下
14、列或有资产披露的处理，正确的是_。 A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产一般应在会计报表附注中披露 B.企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等 C.对于有可能取得的或有资产，一般应做出披露 D.当或有资产转化为很可能收到资产时，应该确认（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：4，分数：17.00)甲公司为工业企业，对无形资产的摊销所使用的方法除与生产产品有关的采用产量法摊销以外，其他均采用直线法摊销，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2012 年发生下列有关经济业务：(1)2012 年
15、 1 月甲公司以 m 让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为 2500 万元，预计使用 50 年，准备建造办公楼，建成后用于行政管理的办公用房。当月投入准备建造办公楼工程。至 2012 年 12 月仍处于建造中，已经发生建造成本1000 万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。(2)2012 年 1 月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为 2000 万元，预计使用 50 年，准备建造写字楼，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至 2012 年 9 月末已建造完成并达到预定可以使用状态，2012 年
16、 10 月1 日开始对外出租，月租金为 40 万元。建造实际成本为 3000 万元，预计使用年限为 30 年，采用直线法计提折旧，净残值为 0。(3)2012 年 3 月甲公司以竞价的方式取得一项专利权，支付价款为 500 万元，当月投入生产 A 产品，预计使用可生产 A 产品 1000 万吨，2012 年生产 A 产品50 万吨。(4)2012 年 4 月乙公司向甲公司转让 B 产品的商标使用权，约定甲公司每年末按生产的 B 产品产量每吨支付使用费 2.5 万元，使用期 5 年，预计生产 B 产品为 600 万吨。2012 年实际生产 B 产品 100 万吨并支付商标使用费 250 万元。要
17、求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：5.00）(1).下列不属于投资性房地产的有_。 A.取得建造办公楼的土地使用权 B.融资出租的建筑物 C.取得建造写字楼的土地使用权 D.取得生产 A 产品的专利权 E.出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但将继续用于出租（分数：1.00）A.B.C.D.E.(2).下列关于甲公司 2012 年末财务报表的列报，表述正确的有_。 A.“无形资产”项目列报金额为 2925 万元 B.“在建工程”项目列报金额为 1000 万元 C.“投资性房地产”列报金额为 4964.85 万元 D.“固定资产”列报金额为 4462.5 万元 E.“营业成
18、本”列报金额为 25 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.(3).下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有_。 A.出租无形资产 B.转销盘亏的固定资产 C.处置交易性金融资产 D.转让无形资产的所有权 E.债务重组损失（分数：1.00）A.B.C.D.E.(4).在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有_。 A.资产减值准备 B.财务费用 C.投资损失 D.经营性应收项目的减少 E.递延所得税资产的增加（分数：1.00）A.B.C.D.E.(5).下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有_。 A.因火灾造成固定资产损失
19、而收到保险赔偿 B.为购建固定资产支付已资本化的利息费用 C.为购建固定资产支付的耕地占用费 D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 201 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(4)因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元；(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(6)因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元；(7)因购
20、买交易性权益工具支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利 10 万元；(8)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(9)支付在建工程人员工资 300 万元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有_。 A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入 B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出 C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入 D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出 E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入（分数：
21、1.00）A.B.C.D.E.(2).下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有_。 A.投资活动现金流入 240 万元 B.投资活动现金流出 610 万元 C.经营活动现金流入 320 万元 D.筹资活动现金流出 740 万元 E.筹资活动现金流入 8120 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.A 公司 2012 年发生下列经济业务：(1)以银行存款 500 万元作为合并对价支付给甲公司的原股东，持股比例为 80%；(2)以银行存款 660 万元(含应收利息 5万元)购入公司债券，面值为 650 万元，另支付交易费用 4 万元，划分为交易性金融资产；(3)以银行存款 700
22、 万元购入公司债券，面值为 710 万元，另支付交易费用 5 万元，划分为持有至到期投资；(4)以银行存款 800 万元购入公司股票，另支付交易费用 6 万元，划分为可供出售金融资产；(5)出售交易性金融资产，取得价款 220 万元，出售时账面价值为 200 万元(其中成本为 180 万元，公允价值变动为 20 万元)；(6)收到持有至到期投资的利息 15 万元；(7)收到股权投资的现金股利 50 万元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：8.00）(1).下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有_。 A.业务(1) B.业务(2) C.业
23、务(3) D.业务(4) E.业务(7)（分数：1.00）A.B.C.D.E.(2).下列现金流量表有关项目的填列，正确的有_。 A.“投资支付的现金”项目金额为 2170 万元 B.“支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为 5 万元 C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为 500 万元 D.“取得投资收益收到的现金”项目金额为 65 万元 E.“收回投资收到的现金”项目金额为 220 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.(3).A 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本，E 公司拥有 B 公司 60%的表决权资本；A 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；C 公司
24、拥有 D 公司 52%的表决权资本。则上述公司不存在关联方关系的有_。 A.A 公司与 B 公司 B.A 公司与 D 公司 C.B 公司与 D 公司 D.E 公司与 C 公司 E.A 公司与 E 公司（分数：1.00）A.B.C.D.E.(4).在中期财务报告中，企业应当提供的财务报表及比较财务报表包括_。 A.本中期末的资产负债表和上年度与本期末相同日期的资产负债表 B.本中期的利润表 C.年初至中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表 D.本中期的现金流量表（分数：1.00）A.B.C.D.(5).编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有_。 A.生产过程的性质 B.
25、产品或劳务的性质 C.销售产品或提供劳务所使用的方法 D.购买产品或接受劳务的客户的类型（分数：1.00）A.B.C.D.(6).下列不属于或有事项的基本特征的是_。 A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 B.或有事项具有不确定性 C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.或有事项是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业（分数：1.00）A.B.C.D.(7).下列关于或有事项的计量的说法中，正确的有_。 A.所需支出不存在一个连续范围，且或有事项涉及多个项目的，应按照最可能发生金额确定预计负债的金额 B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结
26、果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值 D.企业由第三方补偿的金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认 E.企业不应确认或有资产和或有负债（分数：1.00）A.B.C.D.E.(8).对于或有事项及其会计处理，下列说法不正确的是_。 A.诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能构成一项或有资产 B.待执行合同变为亏损合同时，应当确认预计负债 C.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常不应确认预计负债 D.
27、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，如留用职工岗前培训等支出（分数：1.00）A.B.C.D.2012 年 11 月 1 日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2012 年 12月 31 日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额 1900000 元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为 1600000 元至 2000000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为 30000 元。要求 根据上述资
28、料，不考虑其他情况，回答下列问题：（分数：2.00）(1).下列关于或有事项的说法正确的有_。 A.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定 B.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定 C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定 D.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整 E.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素（分数：1.00）A.B.C.D.E
29、.(2).根据上述资料，下列表述中正确的有_ A.丁公司不应当确认或有资产，而应当在 2012 年 12 月 31 日的报表附注中披露或有资产1900000 元。 B.乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项“预计负债”，金额为 1800000 元 C.乙公司应确认“营业外支出”1770000 元 D.丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露 E.乙公司应确认“管理费用诉讼费”30000 元（分数：1.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：4，分数：60.00)注册会计师在对甲公司 2012 年财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)2012 年，甲公司将本
30、公司商品出售给关联方乙公司，期末形成应收账款6000 万元。甲公司对一年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但对于关联方的应收账款不计。该 6000 万元应收账款未计提坏账准备。A 注册会计师了解到乙公司 2012 年末的财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司的账款有 20%无法收回。(2)2012 年 5 月 10 日，甲公司以 1200 万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司丁公司于 2012 年 7 月 1 日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司的 20 名高管每人授予 100
31、 万份丁公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为 6 元。行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有人离开。甲公司会计处理：借：资本公积 1200贷：银行存款 1200对丁公司授予甲公司高管的股票期权甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代找门市房，并约定中介费用 20 万元。2012 年 2 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同，约定租赁期自 2012 年 2 月 1 日起三年，年租金 840 万元。丙公司同意免除前两个月的租金，丙公司尚未支付的物业
32、费 200 万元由甲公司支付。如甲公司提取解除则违约金为 60 万元。甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元和物业费200 万元。甲公司会计处理如下：借：销售费用 990贷：银行存款 990(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于 2012 年 12 月 31 日做出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前账面价值为 8000 万元，2012 年 12 月 31日市场价为 9500 万元。甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产 9500贷：交易性金融资产 8000资本公积 1500(5)甲公司编制的 2012
33、 年利润表中，其他综合收益金额为 1100 万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积 1000 万元，用权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额为 800 万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积 700 万元。(6)其他资料：甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑所得税及其他相关税费。要求（分数：8.00）(1).针对资料(1)(4)，说明甲公司对相关事项的会计处理是否正确并说明理由。不正确的事项需要编制利润调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。（分数：
34、4.00）_(2).根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：4.00）_甲、乙公司 2011 年度和 2012 年度有关交易事项如下：2011 年 6 月 12 日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东 A 签订股权转让协议。有关资料如下：(1)以评估后的 2011 年 6 月 20 日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800 万元的价格取得乙公司 15%的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7 月 1 日甲公司向 A 支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。(2)2011 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 22000
35、万元，除下列管理用资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 B相关资产情况表/B单位：万元项目 原值 原预计使用年限 公允价值 尚可使用年限固定资产 200010 3200 8无形资产 12006 1800 5(3)乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值为零，无减值准备。 (4)2011 年 7 月至 12 月，乙公司实现净利润 1200 万元，其中包括逆流交易净利润 200 万元，除实现净利润外，乙公司于 2011 年 8 月取得某项可供出售金融资产，至 2011 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值上升 300 万元。 (5)201
36、2 年 5 月 10 日，甲公司与乙公司的股东 B 签订协议，购买 B 持有的乙公司 40%的股权并对乙公司实时控制。2012 年 5 月 28日该协议获得批准。相关资料如下：甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2012 年 7 月1 日，甲公司和 B 办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在 2012 年 7 月 1 日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：项目 成本 累计摊销 减值准备 公允价值土地使用权 80001000 0 13000项目 成本 累计已确认公允价值变动损益 公允价值交易性金融资产 800 200 12002012 年 7
37、月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，甲公司持有乙公司 15%股权的公允价值为 4500 万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用 30 年的土地使用权公允价值高于账面价值 6260 万元。(6)2012 年 1 月至 6 月，乙公司实现净利润 1400 万元，分配现金股利 800 万元，其他所有者权益项目没有变化，甲公司已将内部交易净利润实现。(7)2012 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司另一股东 C 签订协议，以 15000 万元购入其持有的乙公司另外 45%股权后成为乙公司唯一股东
38、，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为 31800 万元。(8)甲公司与股东 A、B、C 均无关联方关系；不考虑所得税等其他因素影响。要求（分数：24.00）(1).分别计算甲公司对乙公司该投资在 2011 年 12 月 31 日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。（分数：4.00）_(2).计算甲公司个别财务报表上对乙公司长期股权投资 2012 年 1 月至 6 月应确认的投资收益及该项投资2012 年 6 月 30 日的账面价值。（分数：4.00）_(3).编制甲公司 2012 年 7 月 1 日取得乙公司 40%长期股权投资并形成企业合并的会计分录。（分
39、数：4.00）_(4).计算甲公司在编制购买日 2012 年 7 月 1 日合并财务报表是因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：投资收益；抵消前长期股权投资；商誉。（分数：4.00）_(5).编制 2012 年 7 月 1 日合并工作底稿有关调整和抵消分录，其中涉及乙公司所有者权益的不需分项列示。（分数：4.00）_(6).说明甲公司 2012 年 12 月 1 日购买乙公司 45%股权的交易性质以及该项交易对甲公司 2012 年 12 月 31日合并股东权益的影响金额。（分数：4.00）_甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2011 年度财务报表于 2012 年 3月 31 日对外报出。
40、20112012 年甲公司有关交易或事项如下：(1)2011 年 10 月 20 日，委托代销机构代销 A 产品 100 台，产品已发出，甲公司按售价的 10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售 60 台 A 产品。12 月 31 日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。(2)2012 年 1 月 10 日，因部分 B 产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退回的 500 万件 B 产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。与退回 B 产品相关的收入已于 2011 年 11 月 2 日确认。(3)2011 年 12 月 31 日，甲公司销售一批 C 产品，销售价格为 900
41、万元(不含增值税税额)，销售成本为 550 万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定 1 年后以 1000 万元的价格回购该批 C 产品。购货方为甲公司的联营企业。(4)2011 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 6500 万元，其中，自乙银行借入的 1500 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的 3000 万元借款按照协议将于 3 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于 2011 年 12 月 28 日要求甲公司于 2012 年 4 月 1 日前偿还；自丁银行借入的 2000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司
42、可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。2012 年 2 月 1 日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述 1500 万元借款。2012 年 3 月 20 日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述 3000 万元借款。(5)2011 年 12 月 31 日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为 800 万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为 2400 万元，该投资预计将在 1 年内出售。(6)2012 年 6 月 10 日，甲公司出售所持有子公司(M 公司)全部 80%股权
43、，所得价款为 4000 万元。甲公司所持有 M 公司 80%股权系 2009 年 5 月 10 日从其母公司(Y 公司)购入，实际支付价款 2300 万元，合并日 M 公司净资产的账面价值为3500 万元，公允价值为 3800 万元。(7)2012 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有联营企业(N 公司)全部 40%股权，所得价款为 8000 万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，初始投资成本为 4400 万元，损益调整为 1800 万元，其他权益变动为 800万元。(8)2012 年 10 月 26 日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的 X 公司债券，所
44、得价款为 5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，其中成本明细 5400 万元，公允价值变动为 300 万元。(9)2012 年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000 万元。出售时该办公楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为 1600 万元。上述办公楼原由甲公司自用。2010 年 12 月 1 日，甲公司将办公楼出租给 Z 公司，租赁期限为 2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为 5400 万元，累计折旧为 1400 万元，公允价值为 5000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(10)2012 年 12 月 31 日，因甲公司 2012 年度实现的净利润未达到其母公司(Y公司)在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到 Y 公司支付的补偿款1200 万元。要求（分数：16.00）(1).分析、判断资料(1)、(2)、(3)所述业务分别应如何处理。（分数：4.00）_(2).根据资料(4)，分析、判断甲公司向乙、丙、丁银行的借款在 2011 年度资产负债表中应如何列报。（分数：4.00）_(3).根据资料(5)，分析、判断甲公司对戊、庚公司的投资在 2011 年度资产负债表中应如何列报。（分数：4.00）_(4).根据资料(6)至资料
