1、行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制(二)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)1.甲地质灾害研究所部门预算管理、执行及调整及绩效考核案例 案例背景与要求 甲地质灾害研究所属于中央级事业单位(下称甲单位)，已实行国库集中收付制度。除完成国家规定的地质灾害科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务。甲单位有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下： (1)在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为 5000 万元，其中财政拨款收入 4500 万元，其他收入 500 万元。 (2)本年度
2、支付在职职工工资 600 万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。 (3)本年度为某著名公司建造标志性建筑提供地质灾害防范咨询服务，收取技术咨询费 100 万元，甲地质灾害研究所将技术咨询收入计入了其他收入，并按规定缴纳了相关税金。 (4)本年度通过财政部门安排项目支出中购置一台大型科研设备 500 万元，已经购置完成，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。 (5)经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，甲单位将闲置的办公楼出租，收到租金 200 万元，甲单位将租金收入计入了经营收入。 (6)年终将
3、基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金 10 万元。 (7)年终根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲单位认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。 要求 请分析、判断甲地质灾害研究所上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。（分数：15.00）_二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：15.00)2.某肿瘤医院住院部主任贪污、挪用公款案例 案例背景与要求 2009 年初，深圳市检察院反贪局接到某肿瘤医院举报：该院住院部主任张某涉嫌挪用公款，已经很长时间没有到单位来上班了。侦查人员通过排
4、查张某经手的成千上万册账本，核对相关病历，同时在该肿瘤医院财务系统的计算机上寻找证据，最终发现张某经手的票据中有近千万元的票据是假票，虚开单据上的金额也越来越大，到最后一开就是好几万! 住院部现金管理长期处于真空状态。住院部属于该医院办理住院费收支结算的内部二级核算单位，现金收支活动及其结果理应受到医院财务处的管理和监督，然而每年住院处收取预交现金约几千万，却仅将预交现金扣除出院退款后的余额缴存银行，并以取得的交款单作结算日报。财务处只掌握预收款减掉退款后的净额而不掌握预收现金、出院退款、出院收取补交款等明细项目。 医院的财务管理软件也有漏洞，结账人员在为病人办理出院手续时，对住院、出院日期可
5、以改动而不会留下痕迹；使用同一病人姓名、病案号可以反复打印出住院费结账单，如不存盘电脑中不会留下痕迹；结账员“编造”一个患者姓名，同时“编造”一个案病号(必须是肿瘤医院未曾使用过的病案号)，电脑中能显示出空白住院费结账单，输入各种费用后可以打印。张某作为住院部主任有权使用住出院登记软件(程序)，她利用了以上软件程序上的漏洞，调出已出院病人材料，对该病人姓名改动(不改病案号)，打印出改动姓名后的住院费结账单后，再改回原病人姓名，电脑中没有留下痕迹。然后填写病人住院医疗预收退款书及退款凭证，交给在住院部结账窗口外等候的赵某，赵某拿到这些假单据后，按照张某的授意，冒充病人或病人家属在退款书上签字，然
6、后到住院部退款窗口领取退款于是有了法院判决书上的这一段话：“法院经审理查明，2005 年 1 月至 2008 年 12 月期间，张某利用担任某肿瘤医院住院处主任并负责出院结账工作的职务便利，先后变造这家医院住院医疗预收金退款书 1081 张，指使无业人员赵某等人以病人家属的身份持退款书，在医院住院处骗领预交金余额共计 920 余万元，并非法占为己有。” 医院财务处多年不对住院部进行审计和检查，财务处仅负责核对住院部上报的报表、单据，没有意识到所报账表是伪造的假账。财务处从未得到授权审查住院部账目，对住院部的明细账和原始票据从未审查过。这样一来，不仅二级单位内部缺乏职责分工和相互牵制，而且上级部
7、门的监督与约束也极为弱化，从而为张某用偷梁换柱的手法编制虚假会计凭证、侵吞公款提供了绝好的客观环境。经法院最终认定，张某共计贪污公款 1098 万余元，判处死刑。要求 请根据我国行政事业单位内部控制规范，分析判断在上述案例中该肿瘤医院住院部内部控制的哪些方面存在问题?（分数：15.00）_三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：20.00)3.会计人员利用职位之便贪污、挪用公款案例 案例背景与要求 据某报 2010 年 1 月 16 日报道，年仅23 岁、从事会计工作不到 3 年的曹某，在不到 3 年的时间贪污、挪用公款近 100 万元。最后被法院以贪污、挪用公款罪判处有期徒刑 18 年，没
8、收个人财产人民币 10 万元。 2007 年 5 月，曹某走上会计岗位，担任某高校项目部出纳兼会计工作。2008 年 3 月，曹某以业务招待费的名义，先后 10 次假冒领导签字，虚报了 2 万余元的费用，因既没有人审核也没有人发现而蒙混过关，顺利得手。正在此时，纪委要来进行财务检查，他十分害怕，提心吊胆，但检查的风声没多久就过去了。这回的侥幸过关，又使他壮了胆，私欲进一步膨胀。 2008 年 4 月，曹某利用支付正常施工费的机会，涂改了“工时付款会签单”，虚增了施工费 1.95 万元，在假冒了领导签字后，他将“工时付款会签单”分别送给其他部门负责人审批，这些部门负责人看到领导已“签名”，信以为
9、真，也不加审核就签了名。整个审批过程就如此的顺畅，如此的简单。凭着这张“手续齐备”的“工时付款会签单”，曹某顺利地从财务科开得了支票，并通过自己朋友开的一家装潢单位套取了该笔现金。他将这第一笔套取的现金拿去赌博，原想靠赌博发财的他，结果运气不佳输了个精光。已经陷入赌场的他一输再输而不能自拔，为了翻本又筹赌资，于是他按照第一次套取现金的方法，如法炮制，先后多次套取现金，而且套取现金的金额一次比一次大，最大的一次高达 40 万元，套取现金的总金额高达 80 余万元之多。光靠套取现金还不够，他还利用职务之便，挪用了由他保管的备用金 10 余万元。 有了筹集赌资的渠道，他的赌博也变本加厉，连续的、高额
10、度的赌博，他竞将 90 余万元的公款输得一干二净。到案发，他共贪污、挪用公款近 100 万元，最后终于受到了法律的制裁。 要求 请根据我国行政事业单位内部控制规范，分析判断在上述案例中内部控制的哪些方面存在问题?并简要说明理由。（分数：20.00）_四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：20.00)4.H 项目工程建设案例 案例背景与要求 H 项目由 A 行政单位与 B 项目公司具体实施，该项目在 Y 市实施，通过综合处理工艺将垃圾进行分选回收，并将其中易降解的有机垃圾进行资源化处置，生产出沼气，再转化成电能；通过生化处理来减少垃圾填埋量，达到减量化的效果。2004 年 6 月，Y 市有关
11、单位批复了此项目总投资为 4000 万元的可行性研究报告，2005 年 7 月，Y 市有关单位又批复了总投资为 4300 万元的沼气回收发电项目的可行性研究报告，2006 年 5 月，项目建设单位再与 Y 市的市容管理局签署总投资为29700 万元的“特许经营权协议”。 按目前的设计方案，该项目生活垃圾综合处理厂除每年解决 268500吨垃圾出路外，还可提供 41000 千瓦额外的电力资源，另外每年还可产生 40000 吨营养土，供园林绿化使用，处理厂每年产生的废弃物约 50000 吨需要填埋，较原填埋重量减少约 75%，填埋体积减少约 83%。该项目的设计和建设最大限度的体现了垃圾处理的“无
12、害化、减量化、资源化”目标。但是项目实施过程中却暴露出一系列问题。 (一)工程设计总包服务管理方面产生的问题 该项目采用的是 B 项目公司的“综合处理技术”，为有利“综合处理方案”的顺利推进，进一步采用了 B 项目公司的国际技术咨询及工程设计总包服务模式。但在实际运作中存在一些问题。 1设计管理问题明显。总包业务的分包过程比较随意，考虑问题比较片面，出现设计过程中更换主要设计单位的现象。项目建设始终处于边设计边施工的状况，用深度不够的初设进行施工招标，招标后由于施工图跟不上而窝工。 2设计质量问题明显。设计修改频繁，图纸的版本已更换至 K 版；设计来不及出正式图纸，竞以白图进入施工现场；施工单
13、位据白图采用技术核定单反交业主和设计方确认，技术核定单随意地当作了设计的继续，成了施工依据和追加费用的开口通道、成了合法超概算的依据，其性质较设计变更更加严重。技术核定单至今已有 63 份，技术核定单的出现除反映设计质量问题外，还反映项目的概预算开口、投资失控的严重性。以桩机工程为例，一体化厂房的初步设计为 155 根桩，施工图设计增加为 755 根桩。 3与工程设计管理相关的合同管理混乱。按“总包合同”，总包方 M 公司(B 项目公司控股股东公司)的服务范围为“负责整个工程设计的管理工作，包括中国设计院设计工作的管理。”合同总价 1088 万元，而原概算各类设计费只有 368 万元。更严重的
14、是项目除“总包合同”外，还有不少附属设计合同，由项目公司直接和设计单位签订，累计金额达 262 万元，使设计费合同达到 1350 万元。 (二)设计总包方与关键系统设备供货商管理方面问题 1没有向项目建设单位提供应有的设备技术、商务信息资料 按惯例，主体工艺设备供应商应提供工程主体工艺的基础设计和关键设备的技术设计资料(有关费用已包含在设备价格中了)，M 公司如果从主体工艺设备供应商处有偿受让了专有技术，项目建设单位也与 M 公司签订了“设计总包”与“关键系统设备供货”合同，M 公司就应主动向项目建设单位提供“拥有”的相关工艺技术和设备技术的证明文件、主体工艺技术和关键系统设备技术、设备价格依
15、据。 2没有尽到设计总包的责任控制采购成本 2006 年 8 月 29 日，M 公司发函通知，对“厌氧消化工艺”作重大调整，将原初步设计的高温(摄氏 55 度)厌氧消化调整为中温(摄氏 37度)厌氧消化，但设计和设备管道选型保留了高温厌氧消化的要求，设备采购合同未作调整，仍采购高价的设备。 3没有将设备供货与项目建设单位的设备采购管理功能相结合 建设单位没有专门的制度，设备管理和监控找不到制度依据。项目建设单位也没有成立专门的采购部门参与采购合同管理和设备的验收。(三)工程建设过程中项目公司建设管理功能方面产生的问题 1项目的策划缺乏科学性，没有严谨的管理方案和计划 据了解，在初步设计还没有完
16、成的情况下，就进行了土建招标。直接后果是，设计的大量修改和漏项，导致了投标的费用与实际费用产生较大差异，也造成了项目管理部与施工总包的矛盾，使施工管理陷入被动。因此应遵循“先定设备，后定土建”的原则，而该项目在土建已实施的情况下，一些主要设备的选型、技术指标、安装要求尚模糊，有些工艺是否可行不能确定，导致的后果是土建施工已成型部分无法更改，造成无谓投资浪费。如一体化厂房内的稳定化车间，在 400 多根桩基施工已完成的情况下，设计取消了该部分的工艺，造成了直接损失和浪费。 2设计协调管理工作被动，边设计边施工情况严重 M 公司承担本项目的设计、主要设备总包。因无土建设计资质，最初由江西设计院进行
17、分包设计，后又变更为上海设计院。进入现场设计阶段又未派常驻代表，只参加工程例会。无论设计和施工方面，存在一些分包情况实属正常，但其中设计总承包方对土建工程主体设计直接全部分包，而分包单位而又转嫁给施工单位，其做法必定会形成现在的结果。由于设计单位力量不足，边设计边施工情况严重，导致工程进展一拖再拖。原计划 2004 年 7 月土建工程开工，2005 年 12 月工厂试运行，2006 年 5 月工厂正式运行。而实际情况则是，到 2005 年 8 月 H 项目才勉强开工，到 2008 年 4 月，主体厂房土建施工虽结束，设备安装工作刚刚开始，发电车间的设计工作迟迟不能完成。 要求 请根据我国行政事
18、业单位内部控制规范，分析判断在 H 项目工程建设过程中产生上述问题的原因?（分数：20.00）_五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：20.00)5.甲科研所预算管理、资产管理及政府收支分类案例 案例背景与要求 甲科研所为中央级科研事业单位，于 2013 年 1 月 1 日起执行新事业单位会计制度并对固定资产计提折旧。2013 年 7 月 2 日，该单位总会计师组织财务处及资产管理处有关人员召开会议，就下列事项进行研究： (1)财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，将部分科研所日常公用经费预算划拨到科研所人员经费预算。 (2)科研所 H
19、项目在 2013 年 3 月底提前完成，H 项目财政拔款项目支出剩余财政拨款结转资金。财务处经进一步测算，新下达的 Y 项目预算控制限额不足，预计完成 Y 项目需要追加经费支出，于是直接将 H 项目财政拔款结转资金安排用于追加到 Y 项目。 (3)2013 年甲科研所拟购买一批数字分析仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。会议决定采用公开招标方式或者由与甲科研所有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的 X 公司代理采购。 (4)经有关部门要求并经主管部门批准，甲科研所需将所属出版社(事业单位)剥离并
20、转制为国资委直属企业。本次会议对出版社剥离转制相关的资产评估等事宜先进行研究，资产管理处认为，该出版社的剥离转制属于无偿划转，不需要进行资产评估。 (5)甲科研所退(离)休费预算 330 万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“工资福利支出”类。 (6)甲科研所修建机关幼儿园，由财政部门安排该项目预算 150 万元，按政府支出功能分类，列入“教育”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。 要求 根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府收支分类等相关规定，逐项判断甲科研所会议观点(1)(6)是否正确。如不正确，
21、分别说明理由。（分数：20.00）_六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)6.甲行政单位预算管理、内部控制及会计处理案例 案例背景与要求 甲单位为一家中央行政单位，执行中央级行政单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于 2014 年 1 月 1 日起执行行政单位会计制度并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2014 年 9 月 2 日，甲单位新任总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加工作会议，了解到以下情况： (1)2014 年 1 月以来，CPI 持续上涨。甲单位财务处认为本单位人员经费标准偏低，可直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转资金为本单
22、位人员发放生活津贴，使得大家安心工作，没有后顾之忧。 (2)2014 年 3 月，甲单位组织代表团赴境外考查并参加专项业务工作会议，所发生出国费用超预算支出 2 万元。甲单位将发生的出国费超预算支出直接在 X 项目专项经费的差旅费项目下列支。 (3)2014 年 5 月，甲单位拟申请财政专项资金，于2014 年购置一台大型设备，购置费预算 1100 万元(超出资产配置的规定限额)。财务处将该项支出列入2014 年度预算，并向上级主管部门递交资产购置申请。 (4)2014 年 7 月 25 日，甲单位根据上级主管部门要求，制定了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出：各部门要继续认真学习行政事业
23、单位内部控制规范(试行)文件精神，积极参与单位内部控制体系建设，以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果，实现对单位经济活动风险的防范和管控。同时，该方案建议聘请管理咨询公司给单位做内控咨询，如有必要也可以委托他们帮助单位设计内部控制规范。 (5)2014 年 7 月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款 20 万元，财务处将这笔款项作计入其他收入，纳入单位预算，并准备未来作为本单位人员发放津贴。 (6)甲单位将一栋实验楼建造工程项目经过合法程序出包给 C 公司承建，并按照国有建设
24、单位会计制度在基建账套单独核算。2014 年 7 月，甲单位由财政直接支付建筑安装工程价款 60 万元；以单位其他资金购买设备支出 10 万元。甲单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款各 70 万元处理，在单位“大账”中做增加在建工程和财政拨款收入各 70 万元的处理。 (7)2014 年 7月，甲单位使用财政专项资金 100 万元进口一套设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备在 7月 30 日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位 7 月份对该项设备进行了确认入账处理并按照行政单位会计制度的规定，对该设备计提折旧。 (8)2014 年 8 月，甲单位购买一项用于管理用的专利权并投入
25、使用，财务处将该专利权确认为无形资产，但是款项尚未支付。甲单位的账务处理为：增加无形资产和暂存款。 (9)2014 年 7 月，甲单位以财政授权支付方式支付 10 万元购入一批工作用材料，并作为存货进行管理。8 月，因工作用材料质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，并收到供应商 10万元支票的退款。甲单位将收到的退款支票存入零余额账户，增加零余额账户用款额度、冲减经费支出各10 万。 (10)甲单位为开展内部控制建设，委托某软件公司对现有软件系统(账面原值 150 万元，累计摊销 30 万元)进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费总额为 80 万元。开发完成的软件系统于2014
26、 年 8 月 20 日交付甲单位试运行；8 月 30 日该软件系统通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付 80 万元。甲单位做增加经费支出和财政拨款收入各 80 万元的处理。 要求 根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、行政单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)(10)的处理是否正确。对于事项(1)(5)，如不正确，分别说明理由；对于事项(6)(10)，如不正确，分别指出正确的会计处理。（分数：10.00）_行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制(二)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：
27、15.00)1.甲地质灾害研究所部门预算管理、执行及调整及绩效考核案例 案例背景与要求 甲地质灾害研究所属于中央级事业单位(下称甲单位)，已实行国库集中收付制度。除完成国家规定的地质灾害科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务。甲单位有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下： (1)在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为 5000 万元，其中财政拨款收入 4500 万元，其他收入 500 万元。 (2)本年度支付在职职工工资 600 万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。 (3)本年度为某著名公司
28、建造标志性建筑提供地质灾害防范咨询服务，收取技术咨询费 100 万元，甲地质灾害研究所将技术咨询收入计入了其他收入，并按规定缴纳了相关税金。 (4)本年度通过财政部门安排项目支出中购置一台大型科研设备 500 万元，已经购置完成，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。 (5)经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，甲单位将闲置的办公楼出租，收到租金 200 万元，甲单位将租金收入计入了经营收入。 (6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金 10 万元。 (7)年终根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取
29、公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲单位认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。 要求 请分析、判断甲地质灾害研究所上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。（分数：15.00）_正确答案：(1预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。 2将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”科目不正确。正确的处理：工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。 3将技术咨询收入计入其他收入不正确。正确的处理：应将技术收入计入经营收入。 4将购置大型科研设备支出列入“基本建设支出”科目不正确。正确的处理：
30、财政部门安排的大型设备购置应列入“其他资本性支出”科目，只有发改委安排的新建项目才列入基本建设支出。 5将租金收入计入经营收入不正确。正确的处理：应将租金收入计入其他收入。 6年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政拨款结余”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。 7甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。)解析：本案例主要考核了事业单位预算管理、预算执行调整和预算绩效
31、管理的相关规定。对于事业单位预算编制和执行中需要注意相关特殊规定；对于预算绩效管理，要着重关注考核方法的选择以及相关考核指标的计算。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：15.00)2.某肿瘤医院住院部主任贪污、挪用公款案例 案例背景与要求 2009 年初，深圳市检察院反贪局接到某肿瘤医院举报：该院住院部主任张某涉嫌挪用公款，已经很长时间没有到单位来上班了。侦查人员通过排查张某经手的成千上万册账本，核对相关病历，同时在该肿瘤医院财务系统的计算机上寻找证据，最终发现张某经手的票据中有近千万元的票据是假票，虚开单据上的金额也越来越大，到最后一开就是好几万! 住院部现金管理长期处于真空状态。住院
32、部属于该医院办理住院费收支结算的内部二级核算单位，现金收支活动及其结果理应受到医院财务处的管理和监督，然而每年住院处收取预交现金约几千万，却仅将预交现金扣除出院退款后的余额缴存银行，并以取得的交款单作结算日报。财务处只掌握预收款减掉退款后的净额而不掌握预收现金、出院退款、出院收取补交款等明细项目。 医院的财务管理软件也有漏洞，结账人员在为病人办理出院手续时，对住院、出院日期可以改动而不会留下痕迹；使用同一病人姓名、病案号可以反复打印出住院费结账单，如不存盘电脑中不会留下痕迹；结账员“编造”一个患者姓名，同时“编造”一个案病号(必须是肿瘤医院未曾使用过的病案号)，电脑中能显示出空白住院费结账单，
33、输入各种费用后可以打印。张某作为住院部主任有权使用住出院登记软件(程序)，她利用了以上软件程序上的漏洞，调出已出院病人材料，对该病人姓名改动(不改病案号)，打印出改动姓名后的住院费结账单后，再改回原病人姓名，电脑中没有留下痕迹。然后填写病人住院医疗预收退款书及退款凭证，交给在住院部结账窗口外等候的赵某，赵某拿到这些假单据后，按照张某的授意，冒充病人或病人家属在退款书上签字，然后到住院部退款窗口领取退款于是有了法院判决书上的这一段话：“法院经审理查明，2005 年 1 月至 2008 年 12 月期间，张某利用担任某肿瘤医院住院处主任并负责出院结账工作的职务便利，先后变造这家医院住院医疗预收金退
34、款书 1081 张，指使无业人员赵某等人以病人家属的身份持退款书，在医院住院处骗领预交金余额共计 920 余万元，并非法占为己有。” 医院财务处多年不对住院部进行审计和检查，财务处仅负责核对住院部上报的报表、单据，没有意识到所报账表是伪造的假账。财务处从未得到授权审查住院部账目，对住院部的明细账和原始票据从未审查过。这样一来，不仅二级单位内部缺乏职责分工和相互牵制，而且上级部门的监督与约束也极为弱化，从而为张某用偷梁换柱的手法编制虚假会计凭证、侵吞公款提供了绝好的客观环境。经法院最终认定，张某共计贪污公款 1098 万余元，判处死刑。要求 请根据我国行政事业单位内部控制规范，分析判断在上述案例
35、中该肿瘤医院住院部内部控制的哪些方面存在问题?（分数：15.00）_正确答案：(1)授权批准控制方面。授权批准控制要求单位对涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容作出明确决定，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。张某采用“勾结外人冒用病人姓名贪污公款”的手段，是最笨的贪污方法，因为这需要她每贪污一笔都要做假单据，很容易被人发觉，收集证据也比较容易。而在长达 4 年的过程中，张某就是利用这种“最笨的贪污方法”贪污了 1098 万元。如果肿瘤医院实施严格的授权批准控制，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序
36、、责任等内容，张某不可能利用这种方法在如此长的时间内作案。 (2)会计系统控制方面。会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。如果肿瘤医院实施严格的会计系统控制，张某便没有机会直接操作会计工作的具体程序，没有可能自行保管会计档案。 (3)内部报告控制方面。内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。肿瘤医院每年住院处收取预交现金几千万，这么重
37、要的经济业务事项不作明细反映，“仅将预交现金扣除出院退款后的余额缴存银行，并以取得的交款单作结算，财务处只掌握预收款减掉退款后的净额而不掌握预收现金、出院退款、出院出取补交款等明细项目。”真是不可思议。如果肿瘤医院实施严格的内部报告控制，要求住院处披露预收现金、出院退款、出院收取补交款等明细项目，张某便没有机会作案。 (4)电子信息技术控制方面。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操作因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面控制。肿瘤医院财务软件系统缺乏足够的控制程序，为
38、张某作案提供了直接机会。)解析：本案例主要考查了授权批准控制、岗位责任制、信息化建设等知识点。 (1)授权审批控制。单位应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，明确审批人对货币资金的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。大额资金支付审批应当实行集体决策。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理。 (2)在建立岗位责任制时，应当确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。通常的要
39、求就是单位经济活动的决策、执行、监督的相互分离、相互制约，以及业务经办、财产保管、会计记录的相互分离、相互制约。 (3)单位应当积极推进信息化建设，对信息系统建设实施归口管理，在日常办公、财务管理、资产管理等领域，尽快实施信息化。单位在实施办公自动化、经济活动管理信息化系统的过程中，应当将经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵的因素，保护信息安全。三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：20.00)3.会计人员利用职位之便贪污、挪用公款案例 案例背景与要求 据某报 2010 年 1 月 16 日报道，年仅23 岁、从事会计工作不到 3 年的曹某，在不到 3 年
40、的时间贪污、挪用公款近 100 万元。最后被法院以贪污、挪用公款罪判处有期徒刑 18 年，没收个人财产人民币 10 万元。 2007 年 5 月，曹某走上会计岗位，担任某高校项目部出纳兼会计工作。2008 年 3 月，曹某以业务招待费的名义，先后 10 次假冒领导签字，虚报了 2 万余元的费用，因既没有人审核也没有人发现而蒙混过关，顺利得手。正在此时，纪委要来进行财务检查，他十分害怕，提心吊胆，但检查的风声没多久就过去了。这回的侥幸过关，又使他壮了胆，私欲进一步膨胀。 2008 年 4 月，曹某利用支付正常施工费的机会，涂改了“工时付款会签单”，虚增了施工费 1.95 万元，在假冒了领导签字后
41、，他将“工时付款会签单”分别送给其他部门负责人审批，这些部门负责人看到领导已“签名”，信以为真，也不加审核就签了名。整个审批过程就如此的顺畅，如此的简单。凭着这张“手续齐备”的“工时付款会签单”，曹某顺利地从财务科开得了支票，并通过自己朋友开的一家装潢单位套取了该笔现金。他将这第一笔套取的现金拿去赌博，原想靠赌博发财的他，结果运气不佳输了个精光。已经陷入赌场的他一输再输而不能自拔，为了翻本又筹赌资，于是他按照第一次套取现金的方法，如法炮制，先后多次套取现金，而且套取现金的金额一次比一次大，最大的一次高达 40 万元，套取现金的总金额高达 80 余万元之多。光靠套取现金还不够，他还利用职务之便，
42、挪用了由他保管的备用金 10 余万元。 有了筹集赌资的渠道，他的赌博也变本加厉，连续的、高额度的赌博，他竞将 90 余万元的公款输得一干二净。到案发，他共贪污、挪用公款近 100 万元，最后终于受到了法律的制裁。 要求 请根据我国行政事业单位内部控制规范，分析判断在上述案例中内部控制的哪些方面存在问题?并简要说明理由。（分数：20.00）_正确答案：(1)不相容职务未分离。内部控制的缺失、财务监督的失灵是曹某走上犯罪道路的重要原因之一。曹某担任出纳兼会计，这就给了曹某犯罪的土壤。出纳和会计是两个不相容的职务，这两个职务由一人担任，缺乏了互相牵制、互相监督，客观上给舞弊行为的发生提供了条件。 (
43、2)支付审批缺乏审批程序。支付审批环节缺乏正常的审批程序也是导致案件发生的重要原因之一。该单位先是领导审批，后由各部门负责人审批，而各部门负责人在审批过程中又是唯上级是从，使审批程序倒转。 (3)无定期和不定期的现金清查制度。实行定期和不定期的现金清查是防止现金被挪用的有效措施。曹某挪用了由他保管的备用金10 余万元。这一方面说明该单位现金管理不够严格，另一方面说明现金清查制度严重缺失，因为如此大金额的现金被挪用，应该不是一次两次，一朝一夕的事情。在这段时间里，若该单位进行了定期和不定期的现金清查，是不难发现现金被挪用的舞弊行为的。)解析：本案例主要考核了不相容职责分离、现金支出、现金盘点、对
44、账、备用金的使用及清点等知识点。 (1)出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不能一人多岗，身兼数职。不能由一个人办理货币资金业务的全过程。 现金总账不得由出纳人员登记，必须由其他会计人员登记。负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入及支出账目的工作。保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节。负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目的人员应当相互分离。 (2)应指定专人审查现金支出原始凭证数量、单价、金额、合计等有无漏洞，签发日期有无疑点；审查凭证所反映的经济业务是否真实，查证时应注意有无弄虚
45、作假，营私舞弊等情况。审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。 (3)单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，发现不符，及时查明原因，作出处理。日常现金盘点工作除了由出纳人员自行完成以外，还应增加其他第三者参与盘点或监督盘点的内容，增加不定期抽查盘点，保证现金账面余额和实际库存相符，不出差错。 (4)指定专人对账，将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未及时编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款。 (5)备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。发票应由备用金使用者的审核人签字。大额备用金的支付必须得到事先批准
46、。 (6)内部审计人员或其他独立的职员应不定期地清点备用金。备用金的余额和已支付凭证的合计数应与备用金的固定金额相等。四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：20.00)4.H 项目工程建设案例 案例背景与要求 H 项目由 A 行政单位与 B 项目公司具体实施，该项目在 Y 市实施，通过综合处理工艺将垃圾进行分选回收，并将其中易降解的有机垃圾进行资源化处置，生产出沼气，再转化成电能；通过生化处理来减少垃圾填埋量，达到减量化的效果。2004 年 6 月，Y 市有关单位批复了此项目总投资为 4000 万元的可行性研究报告，2005 年 7 月，Y 市有关单位又批复了总投资为 4300 万元的沼气回收发电项目的可行性研究报告，2006 年 5 月，项目建设单位再与 Y 市的市容管理局签署总投资为29700 万元的“特许经营权协议”。 按目前的设计方案，该项目生活垃圾综合处理厂除每年解决 268500吨垃圾出路外，还可提供 41000 千瓦额外的电力资源，另外每年还可产生 40000 吨营养土，供园林绿化使用，处理厂每年产生的废弃物约 50000 吨需要填埋，较原填埋重量减少约 75%，填埋体积减少约 83%。该项目的设计和建
