1、税务师职业资格财务与会计（所得税）模拟试卷 4及答案解析(总分：42.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题共 40题(总题数：4，分数：8.00)1.红河公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15，2016 年以后适用所得税税率将变更为 25。有关资料：(1)2016 年 1月 1日递延所得税负债期初余额为 30万元（即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 200万元而确认的），递延所得税资产期初余额为 135 万元（即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异 90万元而确认的）；(2)2016 年 12月 31日交易性金融资产账面价值为 1500万元，计税基础为 1000万元，预计
2、负债账面价值为 100万元，计税基础为 0；(3)除上述项目外，红河公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。红河公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2016 年税前会计利润为 1000万元。2016 年 12月 31日红河公司的会计处理中，不正确是( )。（分数：2.00）A.递延所得税费用为 835 万元B.应交所得税为 1065 万元C.当期所得税费用为 1065 万元D.所得税费用为 150万元2.鸿基公司 2016年 1月 1日递延所得税资产余额为 25万元；鸿基公司预计该暂时性差异将在 2017年 1月 1日以后转回。鸿基公司 20
3、16年适用的所得税税率为 25，自 2017年 1月 1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为 15。2016 年有关资料：(1)2016 年 1月 1日，自证券市场购入当日发行的一项 3年期到期还本付息国债，鸿基公司将该国债作为持有至到期投资核算。2016 年 12月 31日确认的国债应收利息为 100万元，采用实际利率法确认的利息收入为 120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税；(2)2016 年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为 100万元，2016 年末公允价值为 120万元；(3)该公司 2016年度利润总额为 2000万元。假设不考虑其他情形，下列有
4、关鸿基公司 2016年的会计处理中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.利润表确认的所得税费用为 470万元B.应交所得税为 470万元C.“递延所得税资产”贷方发生额为 10万元D.资产负债表确认其他综合收益 17万元3.ABC公司为我国境内上市公司，适用企业所得税税率 25。2016 年 1月 1日，ABC 公司向其 50名高管人员每人授予 1万份股票期权，行权价格为每股 4元，可行权日为 2017年 12月 31日。授予日权益工具的公允价值为每份 3元。ABC 公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4且高管人员至可行权日仍在 ABC公司工作，该股票期权才可以
5、行权。截止 2016年 12月 31日，没有高管人员离开公司，ABC 公司预计未来也不会有人离职。ABC 公司的股票在 2016年 12月 31日的价格为 12元/股。ABC 公司 2016年销售收入增长率为 41，2017 年销售收入增长率为 45。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于 ABC公司 2016年会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.2016年 12月 31日应确认管理费用 75万元B.2016年 12月 31日应确认递延所得税资产 50万元C.2016年 12月 31日应确认所得税
6、费用 50万元D.2016年 1月 1日不作会计处理4.甲公司 2016年 12月 3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A产品 200件，单位售价 300元（不含增值税），增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1个月内支付款项，乙公司收到 A产品后 3个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 200元。甲公司于 2016年 12月 10日发出 A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A产品的退货率为 20。至2016年 12月 31日止，上述已销售的 A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单
7、时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2016年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至2017年 3月 10日止，2016 年出售的 A产品实际退货率为 30。甲公司因销售 A产品于 2016年度确认的递延所得税费用是( )万元。（分数：2.00）A.01B.0C.01D.04二、B多项选择题共 30题(总题数：11，分数：22.00)5.下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产的计税基础是指账
8、面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异D.资产在初始确认时通常不会导致其账面价值与计税基础之间产生差异E.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量6.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回B.递延所得税资产不能计提减值准备C.企业递延
9、所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益D.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益E.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当作为所得税费用或收益计入当期损益7.企业当年发生的下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.因购货合同违约确认的预计负债B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年末公允价值大于其取得时成本（计税基础）C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧D.计提建造合同预计损失准备E.权益法下，按持股比例确认被投资企业除净损益以外的所有者权益增
10、加应享有的份额8.甲公司适用所得税税率为 25，其 2016年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于其取得成本 160万元；收到与资产相关政府补助 1600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 2016年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产或负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2016年所得税的处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.所得税费用为 900万元B.应交所得税为 1300万元C.递延所得税负债为 40万元D.递延所得税资
11、产为 400万元E.所得税费用为 1300万元9.企业当年发生的下列会计事项中，可产生应纳税暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.预计未决诉讼损失B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额C.年末交易性金融负债的公允价值小于其取得时成本（计税基础）并按公允价值调整D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧E.长期股权投资取得的当年年末按权益法确认被投资企业发生的净亏损10.甲公司适用的所得税税率为 25。2016 年度实现利润总额为 20000万元，其中：(1)拟作为长期持有的一项长期股权投资采用权益法核算确认
12、的投资收益为 1800万元；(2)国债利息收入 500万元；(3)因违反经济合同支付违约金 200万元；(4)接受非关联方捐赠收入 3000万元；(5)计提坏账准备 3000万元；(6)计提存货跌价准备 2000万元；(7)2015 年年末取得的固定资产在 2016年年末的账面价值为 2000万元，计税基础为 400万元。假定甲公司 2016年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减 2016年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2016年所得税的会计处理中，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.2016年应交所得税 5275万元B.2
13、016年所得税费用 4425万元C.2016年递延所得税资产的发生额为 1250万元D.2016年递延所得税费用 850万元E.2016年度净利润 15575万元11.下列各项负债中，其计税基础为零的有( )。（分数：2.00）A.因税收罚款确认的其他应付款B.因购入专利权形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.从银行取得短期借款E.因合同违约确认的预计负债12.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率计算确定B.递延所得税资产、递延所得税负债均不予折现C.吸收合并免税合并中确认的商誉的
14、账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不确认与其相关的递延所得税负债D.对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，一般不确认相关的递延所得税E.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去以前期间税前列支的金额13.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 100万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为 0B.企业因债务担保确认了预计负债 200万元，则该项预计负债的账面价值为 200万元，计税基础为 0C.企业收到客户的一笔款项 100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预
15、收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100万元，计税基础为 100万元D.企业当期期末确认应付职工薪酬 100万元，按照税法规定可以于当期全部扣除，则“应付职工薪酬”的账面价值为 100万元，计税基础为 100万元E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款 150万元，计税基础为 150万元14.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.无形资产账面价值小于计税基础B.计提存货跌价准备C.可供出售金融资产期末公允价值上升D.计提持有至到期投资减值准备E.本期发生的超标的广告费支出15.下列关于递延所得税会计处理的
16、表述中，错误的有( )。（分数：2.00）A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现E.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额三、B综合分析题共 12题(总题数：1，分数：12.00)甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的企业所得税税率为 25，甲公司 2013年度实现利润总额 8000万元，涉及企
17、业所得税的相关交易或事项如下：(1)1月 30日，购买一栋公允价值为 2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量，12 月 31日，该办公用房公允价值为 2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20年，预计净残值率为5。(2)3 月 5日，购入乙公司股票 100万股，支付价款 850万元，其中交易费用 10万元，将其作为可供出售金融资产核算，11 月 21日，购入丙公司股票 30万股，支付价款 245万元，其中交易费用 5万元，将其作为交易性金融资产核算。12 月 31日，乙公
18、司和丙公司股票的价格均为 9元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。(3)4月 10日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的 2012年度企业所得税 200万元，甲公司 2012年度财务报告于 2013年 3月 10日批准报出。(4)12 月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债 160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关产品生产完成并销售且损失实际发生时抵扣。(5)2013 年度取得国债利息收入 60万元，因环境污染被环保部门罚款 100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息 10万元。(6)2013 年年
19、初的暂时性差异及本期转回情况如下： （分数：12.00）(1).针对事项(1)，2013 年 12月 31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异为( )。（分数：2.00）A.应纳税暂时性差异 955 万元B.可抵扣暂时性差异 955 万元C.应纳税暂时性差异 86万元D.可抵扣暂时性差异 86万元(2).针对甲公司 2013年度涉及企业所得税事项形成的暂时性差异，按规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益账户的金额为( )。（分数：2.00）A.125 万元（借方）B.250 万元（借方）C.325 万元（借方）D.325 万元（贷方）(3).甲公司 2013年度应交企业
20、所得税金额为( )万元。（分数：2.00）A.1766375B.1773875C.1816375D.1823875(4).甲公司 2013年 12月 31日递延所得税资产余额应为( )万元。（分数：2.00）A.56375B.63875C.256375D.263875(5).甲公司 2013年 12月 31日递延所得税负债余额应为( )万元。（分数：2.00）A.0B.75C.125D.200(6).甲公司 2013年度应确认的所得税费用为( )万元。（分数：2.00）A.15225B.1960C.1766375D.1786375税务师职业资格财务与会计（所得税）模拟试卷 4答案解析(总分：4
21、2.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题共 40题(总题数：4，分数：8.00)1.红河公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15，2016 年以后适用所得税税率将变更为 25。有关资料：(1)2016 年 1月 1日递延所得税负债期初余额为 30万元（即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 200万元而确认的），递延所得税资产期初余额为 135 万元（即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异 90万元而确认的）；(2)2016 年 12月 31日交易性金融资产账面价值为 1500万元，计税基础为 1000万元，预计负债账面价值为 100万元，计税基础为 0；(3)除上述项目外，红
22、河公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。红河公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2016 年税前会计利润为 1000万元。2016 年 12月 31日红河公司的会计处理中，不正确是( )。（分数：2.00）A.递延所得税费用为 835 万元B.应交所得税为 1065 万元C.当期所得税费用为 1065 万元D.所得税费用为 150万元 解析：解析：应交所得税=1000(500200)+(10090)15=1065（万元），即当期所得税费用，选项 B、C 正确。递延所得税负债发生额=5002530=95（万元），递延所得税资产发生额=1002
23、5135=115（万元），递延所得税费用=95115=835（万元），选项 A正确；所得税费用=1065+835=190（万元），选项 D错误。2.鸿基公司 2016年 1月 1日递延所得税资产余额为 25万元；鸿基公司预计该暂时性差异将在 2017年 1月 1日以后转回。鸿基公司 2016年适用的所得税税率为 25，自 2017年 1月 1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为 15。2016 年有关资料：(1)2016 年 1月 1日，自证券市场购入当日发行的一项 3年期到期还本付息国债，鸿基公司将该国债作为持有至到期投资核算。2016 年 12月 31日确认的国债应收
24、利息为 100万元，采用实际利率法确认的利息收入为 120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税；(2)2016 年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为 100万元，2016 年末公允价值为 120万元；(3)该公司 2016年度利润总额为 2000万元。假设不考虑其他情形，下列有关鸿基公司 2016年的会计处理中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.利润表确认的所得税费用为 470万元 B.应交所得税为 470万元C.“递延所得税资产”贷方发生额为 10万元D.资产负债表确认其他综合收益 17万元解析：解析：选项 B，应交所得税=(2000120)25=470（万元）；选项 C，递
25、延所得税资产的发生额=25/25（1525）=10（万元）（贷方发生额）；选项 A，利润表确认的所得税费用为 480万元(470+10)；选项 D，递延所得税负债的发生额=2015=3（万元），资产负债表确认的其他综合收益=20(115)=17（万元）。3.ABC公司为我国境内上市公司，适用企业所得税税率 25。2016 年 1月 1日，ABC 公司向其 50名高管人员每人授予 1万份股票期权，行权价格为每股 4元，可行权日为 2017年 12月 31日。授予日权益工具的公允价值为每份 3元。ABC 公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4且高管人员至可行权日仍在 A
26、BC公司工作，该股票期权才可以行权。截止 2016年 12月 31日，没有高管人员离开公司，ABC 公司预计未来也不会有人离职。ABC 公司的股票在 2016年 12月 31日的价格为 12元/股。ABC 公司 2016年销售收入增长率为 41，2017 年销售收入增长率为 45。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于 ABC公司 2016年会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.2016年 12月 31日应确认管理费用 75万元B.2016年 12月 31日应确认递延所得税资产 50万元C.2016
27、年 12月 31日应确认所得税费用 50万元 D.2016年 1月 1日不作会计处理解析：解析：2016 年 12月 31日应确认的成本费用=50131/2=75（万元）；股票的公允价值=501121/2=300（万元），股票期权行权价格=50141/2=100（万元），预计未来期间可税前扣除的金额=300100=200（万元），递延所得税资产=20025=50（万元）。ABC 公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为 75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为 200万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。 因此正确的会计处理如下： 借：递延所得税资
28、产 50 贷：所得税费用 18 75 (7525) 资本公积一其他资本公积 31 25 (12525)4.甲公司 2016年 12月 3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A产品 200件，单位售价 300元（不含增值税），增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1个月内支付款项，乙公司收到 A产品后 3个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 200元。甲公司于 2016年 12月 10日发出 A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A产品的退货率为 20。至2016年 12月 31日止，上述已销售的 A产品尚未发生退回。按照税法规定，销
29、货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2016年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至2017年 3月 10日止，2016 年出售的 A产品实际退货率为 30。甲公司因销售 A产品于 2016年度确认的递延所得税费用是( )万元。（分数：2.00）A.01 B.0C.01D.04解析：解析：2016 年预计退货部分确认预计负债，因此确认的递延所得税资产=(300200)2002025
30、=1000（元），递延所得税费用=递延所得税负债一递延所得税资产=01000=1000（元）=01（万元）。二、B多项选择题共 30题(总题数：11，分数：22.00)5.下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异 D.资产在初始确认时通常不会导致其账面价值与计税基础之间产生差异 E.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量 解析：解析：资产
31、的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项 A不正确；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项 B不正确。6.下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回B.递延所得税资产不能计提减值准备C.企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益 D.与直接计入所有者权益的交易或者事
32、项相关的递延所得税，应当计入所有者权益 E.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当作为所得税费用或收益计入当期损益解析：解析：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的递延所得税：(1)企业合并；(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。7.企业当年发生的
33、下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.因购货合同违约确认的预计负债B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年末公允价值大于其取得时成本（计税基础） C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧D.计提建造合同预计损失准备E.权益法下，按持股比例确认被投资企业除净损益以外的所有者权益增加应享有的份额 解析：解析：选项 B和 E，资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。8.甲公司适用所得税税率为 25，其 2016年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的
34、股票投资，期末公允价值大于其取得成本 160万元；收到与资产相关政府补助 1600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 2016年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产或负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2016年所得税的处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.所得税费用为 900万元B.应交所得税为 1300万元C.递延所得税负债为 40万元 D.递延所得税资产为 400万元 E.所得税费用为 1300万元 解析：解析：2016 年年末可供出售金融资产的账面价值大于其取得成本 160万元，形成应纳税暂
35、时性差异，应确认递延所得税负债的金额=16025=40（万元），对应计入其他综合收益，不影响所得税费用，选项 C正确；与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产的金额=160025=400（万元），选项 D正确；甲公司 2016年应交所得税=(5200+1600)25=1700（万元），选项 B错误；所得税费用的金额=1700400=1300（万元），选项 A错误，选项 E正确。9.企业当年发生的下列会计事项中，可产生应纳税暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.预计未决诉讼损失B.年末以公允价
36、值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额 C.年末交易性金融负债的公允价值小于其取得时成本（计税基础）并按公允价值调整 D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧E.长期股权投资取得的当年年末按权益法确认被投资企业发生的净亏损解析：解析：预计未决诉讼损失若产生暂时性差异，也属于可抵扣暂时性差异，选项 A错误；选项 D和 E产生可抵扣暂时性差异。10.甲公司适用的所得税税率为 25。2016 年度实现利润总额为 20000万元，其中：(1)拟作为长期持有的一项长期股权投资采用权益法核算确认的投资收益为 1800万元；(2)国债利息收
37、入 500万元；(3)因违反经济合同支付违约金 200万元；(4)接受非关联方捐赠收入 3000万元；(5)计提坏账准备 3000万元；(6)计提存货跌价准备 2000万元；(7)2015 年年末取得的固定资产在 2016年年末的账面价值为 2000万元，计税基础为 400万元。假定甲公司 2016年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减 2016年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2016年所得税的会计处理中，表述正确的有( )。（分数：2.00）A.2016年应交所得税 5275万元 B.2016年所得税费用 4425万元 C.20
38、16年递延所得税资产的发生额为 1250万元 D.2016年递延所得税费用 850万元E.2016年度净利润 15575万元 解析：解析：2016 年应交所得税=200001800500+3000+2000(2000400)25=5275（万元），选项 A正确；2016 年递延所得税资产的发生额=(3000+2000)25=1250（万元），2016 年递延所得税负债的发生额=(2000400)25=400（万元），2016 年递延所得税费用=1250+400=850（万元）（收益），选项 C正确、选项 D错误；2016 年所得税费用=52751250+400=4425（万元），选项 B正确；
39、2016年度的净利润=200004425=15575（万元），选项 E正确。11.下列各项负债中，其计税基础为零的有( )。（分数：2.00）A.因税收罚款确认的其他应付款B.因购入专利权形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债 D.从银行取得短期借款E.因合同违约确认的预计负债 解析：解析：负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。因确认保修费用形成的预计负债、因合同违约确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前列支的金额=0；选项 A、B 和 D，账面价值=计税基础。12.下列说法中，正确的有( )。（分数：2
40、.00）A.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率计算确定 B.递延所得税资产、递延所得税负债均不予折现 C.吸收合并免税合并中确认的商誉的账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不确认与其相关的递延所得税负债 D.对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，一般不确认相关的递延所得税E.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去以前期间税前列支的金额解析：解析：负债的计税基础=负债的账面价值一未来期间按照税收法律、法规规定可予税前列支的金额，选项 E错误。13.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有( )。（分数：2.0
41、0）A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 100万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为 0 B.企业因债务担保确认了预计负债 200万元，则该项预计负债的账面价值为 200万元，计税基础为 0C.企业收到客户的一笔款项 100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100万元，计税基础为 100万元D.企业当期期末确认应付职工薪酬 100万元，按照税法规定可以于当期全部扣除，则“应付职工薪酬”的账面价值为 100万元，计税基础为 100万元 E.企业应交的罚款和
42、滞纳金确认其他应付款 150万元，计税基础为 150万元 解析：解析：选项 B，因债务担保确认的预计负债在以后实际发生时不允许税前扣除，故其计税基础为200万元；选项 C，预收款项已计入当期应纳税所得额，计税基础为 0。14.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。（分数：2.00）A.无形资产账面价值小于计税基础 B.计提存货跌价准备 C.可供出售金融资产期末公允价值上升D.计提持有至到期投资减值准备 E.本期发生的超标的广告费支出 解析：解析：选项 C，可供出售金融资产计税基础为初始确认金额，资产期末账面价值为公允价值，大于其计税基础，属于应纳税暂时性差异。15.下列关于递延所得税会计处
43、理的表述中，错误的有( )。（分数：2.00）A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产 B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债 C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现E.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额 解析：解析：企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产，选项 A表述错误；企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项 B表述错误；递延所得税费用=当期递
44、延所得税负债的增加（对应确认所得税费用部分）+当期递延所得税资产的减少（对应确认所得税费用部分）一当期递延所得税负债的减少（对应确认所得税费用部分）一当期递延所得税资产的增加（对应确认所得税费用部分），选项 E表述错误。三、B综合分析题共 12题(总题数：1，分数：12.00)甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的企业所得税税率为 25，甲公司 2013年度实现利润总额 8000万元，涉及企业所得税的相关交易或事项如下：(1)1月 30日，购买一栋公允价值为 2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性
45、房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量，12 月 31日，该办公用房公允价值为 2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20年，预计净残值率为5。(2)3 月 5日，购入乙公司股票 100万股，支付价款 850万元，其中交易费用 10万元，将其作为可供出售金融资产核算，11 月 21日，购入丙公司股票 30万股，支付价款 245万元，其中交易费用 5万元，将其作为交易性金融资产核算。12 月 31日，乙公司和丙公司股票的价格均为 9元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。(3)4月 10日，
46、收到税务部门按税收优惠政策规定退回的 2012年度企业所得税 200万元，甲公司 2012年度财务报告于 2013年 3月 10日批准报出。(4)12 月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债 160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关产品生产完成并销售且损失实际发生时抵扣。(5)2013 年度取得国债利息收入 60万元，因环境污染被环保部门罚款 100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息 10万元。(6)2013 年年初的暂时性差异及本期转回情况如下： （分数：12.00）(1).针对事项(1)，2013 年 12月 31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异为( )。（分数
47、：2.00）A.应纳税暂时性差异 955 万元B.可抵扣暂时性差异 955 万元 C.应纳税暂时性差异 86万元D.可抵扣暂时性差异 86万元解析：解析：2013 年 12月 31日投资性房地产账面价值为 2200万元，计税基础=24002400(15)/2011/12=22955（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 955 万元(229552200)。(2).针对甲公司 2013年度涉及企业所得税事项形成的暂时性差异，按规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益账户的金额为( )。（分数：2.00）A.125 万元（借方） B.250 万元（借方）C.325
48、 万元（借方）D.325 万元（贷方）解析：解析：可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为 900万元，计税基础为 850万元，形成应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债=(900850)25=125（万元），同时确认其他综合收益 125 万元（借方）。(3).甲公司 2013年度应交企业所得税金额为( )万元。（分数：2.00）A.1766375 B.1773875C.1816375D.1823875解析：解析：甲公司 2013年应交所得税=8000+955(270240)200+16060+100500700+20025=176
49、6375（万元）。(4).甲公司 2013年 12月 31日递延所得税资产余额应为( )万元。（分数：2.00）A.56375B.63875C.256375D.263875 解析：解析：甲公司 2013年 12月 31日递延所得税资产余额=500120025+95525+16025=263875（万元）。(5).甲公司 2013年 12月 31日递延所得税负债余额应为( )万元。（分数：2.00）A.0B.75C.125D.200 解析：解析：甲公司 2013年 12月 31日递延所得税负债余额=5020025+(900850)25+(270240)25=20（万元）。(6).甲公司 2013年度应确认
