1、税务代理实务-过渡期的所得税纳税审核代理实务(一)及答案解析(总分：77.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：9.00)1.注册税务师受托对某企业 2001 年度企业所得税纳税情况进行审核，发现该企业向非金融机构的借款利息支出为 20 万元，按照金融机构的同期、同类贷款利率计算的利息应为 14 万元，则在计算 2001 年度应纳税所得额时，允许扣除的利息为( )万元。（分数：1.00）A.6B.14C.20D.342.注册税务师在审核企业所得税纳税情况时，允许从企业当年收入总额中扣除的项目是( )。（分数：1.00）A.各项税收的滞纳金、罚款和罚金B.各种非广告
2、性质的赞助支出C.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分D.无形资产受让、开发支出，包括未形成资产的部分3.注册税务师受托审核某外商投资企业所得税纳税情况，对于该外商投资企业在当年发生的下列借款利息中，在计算应纳税所得额时准予列支的是( )。（分数：1.00）A.因投资需要借款发生的利息B.因借款用于购置固定资产，在该项资产投入使用前发生的利息C.因融资租赁方式租入设备而发生的利息D.借款用于购进原材料而发生的不高于一般商业贷款利率计算的利息4.注册税务师本月对其常年代理户进行日常纳税辅导，发现在此之前，税务稽查人员检查该企业账目，指出企业多提生产工人应付福利费 6000 元，已责成企业补缴了相应
3、的所得税，但未调整账目，注册税务师认为，企业这样做会造成( )。（分数：1.00）A.少缴企业所得税B.多缴企业所得税C.不影响缴纳企业所得税D.前补后退企业所得税5.注册税务师受托对某企业个人所得税纳税情况进行审核，发现该企业应支付给某职工工资 2400 元，单位为其固定负担税款 50 元，企业计算个人应负担个人所得税款= (2400-1600)10%-25-50=5(元)，企业实付该职工工资 2395 元，注册税务师审核后，认为企业存在的纳税问题是( )。（分数：1.00）A.应税项目错误B.扣除费用错误C.适用税率错误D.未将不含税收入换算为含税收入额计税6.注册税务师 2000 年 1
4、 月受托审核某工业企业 1999 年度所得税纳税情况(1999 年度账已结)，发现该企业原材料乙种材料年末实际结存数量 1 吨，加权平均单价为 2000 元/吨；明细账上年末结存记录为红字数量 0.5 吨，红字金额 500 元。则注册税务师认为企业多转材料数量及金额为( )。（分数：1.00）A.多转材料数量 1 吨，多转成本 2000 元B.多转材料数量 1 吨，多转成本 2500 元C.多转材料数量 0.5 吨，多转成本 1500 元D.多转材料数量 1.5 吨，多转成本 2000 元E.多转材料数量 1.5 吨，多转成本 2500 元7.注册税务师对某设立在沿海经济开放区所在城市老市区的
5、生产性外商投资企业所得税纳税情况进行审核，发现其申报所得税时适用的税率(不包括地方所得税)正确的是( )。（分数：1.00）A.15%B.24%C.30%D.33%8.采取按经费支出换算收入征税方法的外国企业常驻代表机构，由总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资，( )。（分数：1.00）A.不属于该常驻代表机构的经费支出B.属于该常驻代表机构的经费支出并依法纳税C.只需缴纳个人所得税，不需缴纳外商投资企业和外国企业所得税D.不需缴纳个人所得税，只需缴纳外商投资企业和外国企业所得税9.某工业企业本月份出售原材料一批，成本价为 2500 元，取得收入 3000 元，税金 510 元，则下列账务处
6、理正确的是( )。（分数：1.00）A.借：银行存款 3510 贷：应付福利费 3510B.借：银行存款 3510 贷：原材料 3510C.借：银行存款 3510 贷：原材料 2500 其他业务收入 1010D.借：银行存款 3510 贷：其他业务收入 3000 应交税费应交增值税(销项税额) 510二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)10.注册税务师在受托对外购材料进行审核时，审核的主要内容有( )。（分数：2.00）A.审核购进材料的买价、采购费用B.审核材料入库数量及材料超定额损耗的处理C.审核购进材料的运输方式D.审核估价入账的材料重复入账的问题11.下列项目中，在计征
7、个人所得税时，按劳务报酬所得征税的有( )。（分数：2.00）A.某演员从其剧团领取的工资B.某演员自己“走穴”所取得的收入C.教师在校外兼课所取得的收入D.个人担任董事职务所取得的董事费收入E.工人因加班从工厂取得的加班费补贴12.工业企业会计核算有下列哪些情况不计销售收入即为漏计，影响企业所得税。( )（分数：2.00）A.采用预收货款的，在预收货款时B.采用赊销、分期收款结算方式销售货物，在商品发出时C.采用委托代销的，在收到代销单位的代销清单时D.福利部门领用应税货物，在货物移送时13.计税工资是指计算企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的工资标准，它包括的项目有( )。（分数：2.00
8、）A.基本工资B.浮动工资C.各类补贴D.各类津贴E.各种奖金14.注册税务师审核某工业企业所得税时，发现下列事项中发生的固定资产修理费用直接记入“制造费用”科目，会造成虚增生产成本的是( )。（分数：2.00）A.企业将办公室增加了楼房层次B.对车间进行一年一次的粉刷C.对车间机器设备每半年进行一次调试、检测、更换部分零配件D.对厂房保持原结构，推倒重建E.对房屋建筑物的轻微损伤进行修补15.注册税务师在审核企业所得税计算是否正确时，判定下列项目中( )可以从收入总额中扣除计算应纳税所得额。（分数：2.00）A.增值税B.消费税C.营业税D.土地增值税E.资源税16.一般情况下，工业企业“库
9、存商品”账户出现贷方余额，可能是( )。（分数：2.00）A.由于少转产品销售成本B.由于多转产品销售成本C.由于存在应盘盈的产品D.由于完工产品未及时入账17.依据企业所得税法的规定，下列项目中属于企业所得税应税收入的有( )。（分数：2.00）A.特许权使用费收入B.租赁收入C.财产转让收入D.购买国库券利息收入E.银行存款利息收入18.下列固定资产项目中，当期不得提取折旧的项目有( )。（分数：2.00）A.融资租赁方式租入的固定资产B.不需用以及批准封存的固定资产C.未使用的房屋、建筑物D.提前报废的固定资产E.已提足折旧继续使用的固定资产三、B简答题/B(总题数：1，分数：5.00)
10、19.简述注册税务师对外籍个人工资、薪金收入的审核要点。（分数：5.00）_四、B综合分析题/B(总题数：3，分数：45.00)20.某中外合资经营企业于 1990 年开始经营，1990 年开始获利，1990 年至 1996 年盈亏情况分别为：50万元，-150 万元，-20 万元，30 万元，50 万元，60 万元，-30 万元，1997 年全年营业收入为 1100 万元，营业成本为 650 万元；管理费用为 100 万元，其中交际应酬费 15 万元；财务费用 50 万元，其中年初向其他企业拆借资金 100 万元，支付年利息 18 万元；向商业银行借款 100 万元，支付年息 10 万元；营
11、业外收入 12 万元，营业外支出 10 万元，其中税收滞纳金 4 万元，罚款 5 万元，全年企业申报缴纳所得税时： 年应纳税所得额：1100-650-100-50+12-10-以前年度亏损额 60=242(万元) 全年应纳所得税=24233%=79.86(万元) 要求：假定作为注册税务师受托对该合资企业 1997 年度纳税情况进行审核，依据现行税法规定，扼要指出问题，简述政策规定，并作正确税额计算及补税计算。（分数：15.00）_21.某国有企业 2007 年经营情况如下表所示： （分数：15.00）_22.2000 年初，某企业向主管税务机关报送 1999 年度企业所得税纳税申报表，表中填报
12、的产品销售收入为 660 万元，其他业务收入为 80 万元，减除成本费用、税金后，利润总额为-20 万元，应纳税所得额也为-20 万元。主管税务机关通知该企业委托某税务师事务所进行所得税汇算清缴查账鉴证，出具查账鉴证报告，否则税务机关将对其进行税务稽查。该企业于是委托某税务师事务所进行所得税汇算清缴审计。注册税务师经审核发现如下问题： (1)企业全年平均职工人数 100 人，全年实发工资总额为 81 万元，该企业按有关规定计税工资标准为每人每月 660 元； (2)企业按实发工资计提职工福利费 11.34 万元，职工工会经费 1.62 万元，职工教育经费 1.215 万元； (3)企业“管理费
13、用”账户中全年反映业务招待费 10 万元，反映过节慰问病号买营养费 0.5 万元； (4)企业“财务费用”中列支本期以债券集资的利息 18 万元，本年度共集资 100 万元，期限 1 年，银行利息率为 12%； (5)企业“营业外支出”中列支消防部门罚款 6 万元； (6)企业“营业外支出”中列支企业领导子女的高中学杂费 3 万元； (7)企业“营业外支出”中列支对外赞助支出费 20 万元，其中广告性赞助 15 万元； (8)企业 1999 年 12 月融资租入设备 1 台，在“制造费用”中反映金额 15 万元，其中含 2 万元的手续费，企业 12 月份生产的产品尚未对外销售； (9)企业在填
14、报申报表时，将 2 万元国库券利息收入作为“投资收益”处理，并入应纳税所得额。 要求：依据现行税法对企业 1999 年度所得税纳税情况进行审核分析，扼要指出影响纳税的问题，并简述有关税法规定，正确计算企业 1999 年度应纳企业所得税额。（分数：15.00）_税务代理实务-过渡期的所得税纳税审核代理实务(一)答案解析(总分：77.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：9.00)1.注册税务师受托对某企业 2001 年度企业所得税纳税情况进行审核，发现该企业向非金融机构的借款利息支出为 20 万元，按照金融机构的同期、同类贷款利率计算的利息应为 14 万元，则在计算
15、 2001 年度应纳税所得额时，允许扣除的利息为( )万元。（分数：1.00）A.6B.14 C.20D.34解析：2.注册税务师在审核企业所得税纳税情况时，允许从企业当年收入总额中扣除的项目是( )。（分数：1.00）A.各项税收的滞纳金、罚款和罚金B.各种非广告性质的赞助支出C.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分D.无形资产受让、开发支出，包括未形成资产的部分 解析：3.注册税务师受托审核某外商投资企业所得税纳税情况，对于该外商投资企业在当年发生的下列借款利息中，在计算应纳税所得额时准予列支的是( )。（分数：1.00）A.因投资需要借款发生的利息B.因借款用于购置固定资产，在该项资产投入
16、使用前发生的利息C.因融资租赁方式租入设备而发生的利息D.借款用于购进原材料而发生的不高于一般商业贷款利率计算的利息 解析：4.注册税务师本月对其常年代理户进行日常纳税辅导，发现在此之前，税务稽查人员检查该企业账目，指出企业多提生产工人应付福利费 6000 元，已责成企业补缴了相应的所得税，但未调整账目，注册税务师认为，企业这样做会造成( )。（分数：1.00）A.少缴企业所得税B.多缴企业所得税C.不影响缴纳企业所得税D.前补后退企业所得税 解析：5.注册税务师受托对某企业个人所得税纳税情况进行审核，发现该企业应支付给某职工工资 2400 元，单位为其固定负担税款 50 元，企业计算个人应负
17、担个人所得税款= (2400-1600)10%-25-50=5(元)，企业实付该职工工资 2395 元，注册税务师审核后，认为企业存在的纳税问题是( )。（分数：1.00）A.应税项目错误B.扣除费用错误C.适用税率错误D.未将不含税收入换算为含税收入额计税 解析：6.注册税务师 2000 年 1 月受托审核某工业企业 1999 年度所得税纳税情况(1999 年度账已结)，发现该企业原材料乙种材料年末实际结存数量 1 吨，加权平均单价为 2000 元/吨；明细账上年末结存记录为红字数量 0.5 吨，红字金额 500 元。则注册税务师认为企业多转材料数量及金额为( )。（分数：1.00）A.多转
18、材料数量 1 吨，多转成本 2000 元B.多转材料数量 1 吨，多转成本 2500 元C.多转材料数量 0.5 吨，多转成本 1500 元D.多转材料数量 1.5 吨，多转成本 2000 元E.多转材料数量 1.5 吨，多转成本 2500 元 解析：7.注册税务师对某设立在沿海经济开放区所在城市老市区的生产性外商投资企业所得税纳税情况进行审核，发现其申报所得税时适用的税率(不包括地方所得税)正确的是( )。（分数：1.00）A.15%B.24% C.30%D.33%解析：8.采取按经费支出换算收入征税方法的外国企业常驻代表机构，由总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资，( )。（分数：1.0
19、0）A.不属于该常驻代表机构的经费支出B.属于该常驻代表机构的经费支出并依法纳税 C.只需缴纳个人所得税，不需缴纳外商投资企业和外国企业所得税D.不需缴纳个人所得税，只需缴纳外商投资企业和外国企业所得税解析：9.某工业企业本月份出售原材料一批，成本价为 2500 元，取得收入 3000 元，税金 510 元，则下列账务处理正确的是( )。（分数：1.00）A.借：银行存款 3510 贷：应付福利费 3510B.借：银行存款 3510 贷：原材料 3510C.借：银行存款 3510 贷：原材料 2500 其他业务收入 1010D.借：银行存款 3510 贷：其他业务收入 3000 应交税费应交增
20、值税(销项税额) 510 解析：二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)10.注册税务师在受托对外购材料进行审核时，审核的主要内容有( )。（分数：2.00）A.审核购进材料的买价、采购费用 B.审核材料入库数量及材料超定额损耗的处理 C.审核购进材料的运输方式D.审核估价入账的材料重复入账的问题 解析：11.下列项目中，在计征个人所得税时，按劳务报酬所得征税的有( )。（分数：2.00）A.某演员从其剧团领取的工资B.某演员自己“走穴”所取得的收入 C.教师在校外兼课所取得的收入 D.个人担任董事职务所取得的董事费收入 E.工人因加班从工厂取得的加班费补贴解析：12.工业企业会计
21、核算有下列哪些情况不计销售收入即为漏计，影响企业所得税。( )（分数：2.00）A.采用预收货款的，在预收货款时B.采用赊销、分期收款结算方式销售货物，在商品发出时C.采用委托代销的，在收到代销单位的代销清单时 D.福利部门领用应税货物，在货物移送时 解析：13.计税工资是指计算企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的工资标准，它包括的项目有( )。（分数：2.00）A.基本工资 B.浮动工资 C.各类补贴 D.各类津贴 E.各种奖金 解析：14.注册税务师审核某工业企业所得税时，发现下列事项中发生的固定资产修理费用直接记入“制造费用”科目，会造成虚增生产成本的是( )。（分数：2.00）A.企业
22、将办公室增加了楼房层次 B.对车间进行一年一次的粉刷C.对车间机器设备每半年进行一次调试、检测、更换部分零配件D.对厂房保持原结构，推倒重建 E.对房屋建筑物的轻微损伤进行修补解析：15.注册税务师在审核企业所得税计算是否正确时，判定下列项目中( )可以从收入总额中扣除计算应纳税所得额。（分数：2.00）A.增值税B.消费税 C.营业税 D.土地增值税 E.资源税 解析：16.一般情况下，工业企业“库存商品”账户出现贷方余额，可能是( )。（分数：2.00）A.由于少转产品销售成本B.由于多转产品销售成本 C.由于存在应盘盈的产品 D.由于完工产品未及时入账 解析：17.依据企业所得税法的规定
23、，下列项目中属于企业所得税应税收入的有( )。（分数：2.00）A.特许权使用费收入 B.租赁收入 C.财产转让收入 D.购买国库券利息收入E.银行存款利息收入 解析：18.下列固定资产项目中，当期不得提取折旧的项目有( )。（分数：2.00）A.融资租赁方式租入的固定资产B.不需用以及批准封存的固定资产 C.未使用的房屋、建筑物D.提前报废的固定资产 E.已提足折旧继续使用的固定资产 解析：三、B简答题/B(总题数：1，分数：5.00)19.简述注册税务师对外籍个人工资、薪金收入的审核要点。（分数：5.00）_正确答案：()解析：(1)外籍个人在境内担任企业董事或高层管理职务，在境内连续或累
24、计居住超过 90 日，或在税收协定规定期间在境内连续累计居住超过 183 日但不满 1 年的个人，是否对以前月份来源于中国境内而由境外支付的所得一并申报纳税。审核时，可根据外籍个人提供的派遣单位开具的原始明细工资单(包括奖金、津贴证明资料)与“个人所得税月份申报表”相对照，审核申报收入是否真实，是否按规定从入境第 1 日开始计算。 (2)外商投资企业的董事长同时担任企业直接管理职务的，应该审核其是否分别就董事长身份取得的董事费和以雇员身份取得工资薪金所得征收个人所得税。对以董事费名义和分红形式取得的收入，应划分从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金额，按工资薪金所得计算纳税。 (3)企业以
25、实物向雇员提供福利，如向外籍雇员提供的汽车、住房等个人消费品，应根据不同情况作不同的纳税处理。注册税务师应核查所购房屋产权证和车辆发票，如房屋产权证和车辆发票均填写职员姓名，并满足一定条件后，房屋、车辆属于职员，这种情况应按规定申报纳税。纳税义务发生时间为取得实物的当月，将实物折合为现金，在规定工作年限内(高于 5 年的按 5 年计算)按月平均计算纳税。四、B综合分析题/B(总题数：3，分数：45.00)20.某中外合资经营企业于 1990 年开始经营，1990 年开始获利，1990 年至 1996 年盈亏情况分别为：50万元，-150 万元，-20 万元，30 万元，50 万元，60 万元，
26、-30 万元，1997 年全年营业收入为 1100 万元，营业成本为 650 万元；管理费用为 100 万元，其中交际应酬费 15 万元；财务费用 50 万元，其中年初向其他企业拆借资金 100 万元，支付年利息 18 万元；向商业银行借款 100 万元，支付年息 10 万元；营业外收入 12 万元，营业外支出 10 万元，其中税收滞纳金 4 万元，罚款 5 万元，全年企业申报缴纳所得税时： 年应纳税所得额：1100-650-100-50+12-10-以前年度亏损额 60=242(万元) 全年应纳所得税=24233%=79.86(万元) 要求：假定作为注册税务师受托对该合资企业 1997 年度
27、纳税情况进行审核，依据现行税法规定，扼要指出问题，简述政策规定，并作正确税额计算及补税计算。（分数：15.00）_正确答案：()解析：(1)存在影响纳税的问题： 交际应酬费超标，多抵减应纳税所得额 允许税前列支的交际应酬费：11005=5.5(万元) 企业实际列支 15 万元 超标准列支 15-5.5=9.5(万元)，应调增应纳税所得额 9.5万元。 企业间拆借资金利息支出超标准，多抵减应纳税所得额，按税法规定，属于与生产、经营有关的合理的借款利息可在税前扣除，所谓合理的借款利息，是指不高于按照一般商业贷款利率计算的利息。故企业拆借资金允许列支的利息=100(图)=10(万元)，企业实际列支的
28、利息为 18 万元，超标准列支利息18-10=8(万元)，应调增应纳税所得额。 企业在营业外支出中列支“税收滞纳金”不得在税前抵扣，企业多抵应纳税所得额，应调增应纳税所得额 4 万元。 企业在营业外支出中列支“罚款”不得税前抵扣，企业多抵应纳税所得额，应调增应纳税所得额 5 万元。 企业弥补以前年度亏损存在问题，多抵亏损，按税法规定，亏损逐年延续弥补，最长不得超过 5 年，在弥补亏损有效期内，不论其中某一年度是否出现亏损，该年度都应作为一个弥补年度计算弥补期。连续 5 年内仍不足弥补的亏损，自第 6 年起就不再弥补，故企业 1991 年发生亏损 150 万元自 1992 年起连续弥补至 199
29、6 年，尚有亏损 10 万元自 1997 年起不能在税前弥补，1992 年发生亏损自 1993 年起连续弥补至 1997 年，故 1997 年可弥补 20 万元。1996 年发生亏损 30 万元可在 1997 年度弥补，据此 1997 年弥补以前年度亏损累计 50 万元，企业多抵亏损 10 万元，应调增应纳税所得额。 (2)正确税额计算： 年应纳税所得额=242+9.5+8+4+5+10=278.5(万元) 应纳所得税=278.533%=91.905(万元) 企业应补所得税=91.905-79.86=12.045(万元)21.某国有企业 2007 年经营情况如下表所示： （分数：15.00）_
30、正确答案：()解析：(1)全年销售净额=1000+20=1020(万元) (2)业务招待费允许列支额=10205=5.1(万元) 业务招待费超标准列支额=8-5.1=2.9(万元) (3)三年期银行贷款年利息额=8010%=8(万元) 集资款利息超标准列支额=10-8=2(万元) (4)国债利息收入免征企业所得税，应税所得调减 5 万元。 (5)联营企业利润不调减应税所得 15 万元，但要计算抵补税额。 (6)违反劳动法罚款 1 万元，不予税前列支； 补缴 2000 年所得税款 12 万元，不予税前列支； 税收罚款 6 万元，不予税前列支。 (7)2002 年计税工资总额=25680012=2
31、45.76(万元) 2002 年实列工资总额=315.76-4+12=323.76(万元) 工资及附加超标准列支额=(323.76-245.76)(1+14%+2%+1.5%) =91.65(万元) (8)职工生活困难补助属于职工福利性支出。账务调整如下： 借：应付福利费 40000 贷：以前年度损益调整 40000 (9)上年预提费用应冲回。账务调整如下： 借：预提费用 40000 贷：以前年度损益调整 40000 (10)防寒羽绒衣属于发放实物，不应计入管理费用 4.5 万元。账务调整如下： 借：利润分配未分配利润 45000 贷：以前年度损益调整 45000 (11)闲置报废设备多提折旧
32、 2 万元，账务调整如下： 借：累计折旧 20000 贷：以前年度损益调整 20000 (12)自建设备成本费用计入生产成本，影响损益 4 万元。账务调整如下： 借：待处理财产损溢 40000 贷：以前年度损益调整 40000 同时应转出进项税额=440%17%=0.272(万元) 借：固定资产 2720 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 2720 (13)隐匿承包租赁收入 30 万元。账务调整如下： 借：其他应付款其他 300000 贷：以前年度损益调整 300000 同时补缴营业税=305%=1.5(万元) 借：以前年度损益调整 15000 贷：应交税费应交营业税 15000 (14
33、)捐赠扣除前应纳税所得额 337.197 万元，即：160+2.9+2-5+(图)+ 2+12+6+91.65+4+4.5+2+4+30-1.5+捐赠 5=337.197(万元) 实际允许扣除捐赠额限额=337.1973%=10.1159(万元) 允许扣除捐赠额 5 万元。 (15)应纳税所得额 332.197 万元 应纳企业所得税=332.19733%=109.625(万元) 抵免所得税额=15(1-15%)15%=2.647(万元) 实际应缴企业所得税106.978 万元。22.2000 年初，某企业向主管税务机关报送 1999 年度企业所得税纳税申报表，表中填报的产品销售收入为 660
34、万元，其他业务收入为 80 万元，减除成本费用、税金后，利润总额为-20 万元，应纳税所得额也为-20 万元。主管税务机关通知该企业委托某税务师事务所进行所得税汇算清缴查账鉴证，出具查账鉴证报告，否则税务机关将对其进行税务稽查。该企业于是委托某税务师事务所进行所得税汇算清缴审计。注册税务师经审核发现如下问题： (1)企业全年平均职工人数 100 人，全年实发工资总额为 81 万元，该企业按有关规定计税工资标准为每人每月 660 元； (2)企业按实发工资计提职工福利费 11.34 万元，职工工会经费 1.62 万元，职工教育经费 1.215 万元； (3)企业“管理费用”账户中全年反映业务招待
35、费 10 万元，反映过节慰问病号买营养费 0.5 万元； (4)企业“财务费用”中列支本期以债券集资的利息 18 万元，本年度共集资 100 万元，期限 1 年，银行利息率为 12%； (5)企业“营业外支出”中列支消防部门罚款 6 万元； (6)企业“营业外支出”中列支企业领导子女的高中学杂费 3 万元； (7)企业“营业外支出”中列支对外赞助支出费 20 万元，其中广告性赞助 15 万元； (8)企业 1999 年 12 月融资租入设备 1 台，在“制造费用”中反映金额 15 万元，其中含 2 万元的手续费，企业 12 月份生产的产品尚未对外销售； (9)企业在填报申报表时，将 2 万元国
36、库券利息收入作为“投资收益”处理，并入应纳税所得额。 要求：依据现行税法对企业 1999 年度所得税纳税情况进行审核分析，扼要指出影响纳税的问题，并简述有关税法规定，正确计算企业 1999 年度应纳企业所得税额。（分数：15.00）_正确答案：()解析：影响纳税的问题： 工资费用超标准，多抵减应纳税所得额。 允许列支的工资总额=10066012=79.2(万元) 企业实发工资 81 万元 超标准列支工资 81-79.2=1.8(万元)，应调增应纳税所得额。 职工福利费超标，多抵减应纳税所得额。 允许列支的职工福利费=79.214%=11.088(万元) 企业实列职工福利费 11.34 万元 超
37、标准列支职工的福利费 11.34-11.088=0.252(万元)，应调增应纳税所得额。 职工工会经费超标列支，多抵应纳税所得额。 允许列支工会经费=79.22%=1.584(万元) 企业实际列支 1.62 万元 超标准列支工会经费 1.62-1.584=0.036(万元)，应调增应纳税所得额。 职工教育经费超标列支，多抵应纳税所得额。 允许列支职工教育经费=79.21.5%=1.188(万元) 企业实际列支1.215 万元 超标准列支职工教育经费=1.215-1.188=0.027(万元)，应调增应纳税所得额。 业务招待费超标，多抵应纳税所得额。 允许税前列支的业务招待费=(660+80)5
38、=3.7(万元) 企业在管理费用中实际列支 10 万元 超标准列支业务招待费 10-3.7=6.3(万元)，应调增应纳税所得额。 利息支出超标准，多抵减应纳税所得额。 允许列支利息支出=10012%=12(万元) 企业实际列支 18 万元 超标准列支 18-12=6(万元)，应调增应纳税所得额。 消防部门罚款属于违法经营的罚款，不得在税前列支，企业多抵减应纳税所得额，应调增应纳税所得额 6 万元。 企业支付领导子女的学杂费属于与企业无关的其他支出，故不得通过“营业外支出”科目，抵减应纳税所得额。应调增应纳税所得额 3 万元。 企业支付的非广告性质的赞助支出 5 万元不得在税前列支。企业向经过工商管理部门批准专门从事广告业的部门赞助的广告性支出允许在税前扣除，故应调增应纳税所得额 5 万元。 企业融资租入固定资产手续费可直接抵减收入额。企业错用科目，虚增应纳税所得额 2 万元，应调减应纳税所得额 2 万元。 国库券利息收入属于免税收入，企业并入应纳税所得额，多缴所得税，故应调减应纳税所得额。 (2)正确税额的计算： 应纳税所得额=-20+1.8+0.252+0.036+0.027+6.3+6+6+3+5-2-2 =4.415(万元) 应纳所得税额=4.41527%=1.1921(万元)
