1、税务代理实务-企业涉税会计核算(三)及答案解析(总分：84.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)1.某小规模纳税人 2009 年 3 月销售货物取得银行存款 8000 元，当月购入货物 6000 元，当月增值税处理正确的是( )。（分数：1.00）A.借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 8000B.借：银行存款 8240 贷：主营业务收入 8000 应交税费一应交增值税 240C.借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 7766.99 应交税费一应交增值税 233.01D.借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 7692.31 应交税费一
2、应交增值税 307.692.某一般纳税人 2008 年 8 月 15 日，外购车间用扳手一批，取得普通发票一张，则正确的会计处理为( )。（分数：1.00）A.借：低值易耗品 应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：银行存款B.借：周转材料 贷：银行存款C.借：低值易耗品 贷：银行存款 应交税费一应交增值税(进项税额转出)D.借：周转材料 应交税费一待抵扣进项税额 贷：银行存款3.某商厦 2008 年 7 月业务收入如下：服装销售收入 100 万元，鞋帽销售收入 200 万元，珠宝销售收入 50万元，玉石销售收入 60 万元，金首饰销售收入 30 万元，钻石饰品销售收入 40 万元，高尔夫球、球
3、具销售收入 10 万元，则该商厦 2008 年 7 月应纳消费税额为( )万元。(贵重首饰及珠宝玉石消费税率 10%，金银首饰、钻石消费税率 5%，高尔夫球及球具税率为 10%)（分数：1.00）A.2.99B.3.50C.5.98D.74.某企业于 2008 年 8 月在例行税务稽查中，被查出少计收入，应补增值税 20 万元，欠税未补。 2008 年7 月末留抵税额为 18 万元。企业以留抵税额抵欠税的会计处理为( )。（分数：1.00）A.借：应交税费一应交增值税(进项税额) 180000 贷：应交税费一未交增值税 180000B.借：应交税费一应交增值税(进项税额) (180000) 贷
4、：应交税费一未交增值税 (180000)C.借：应交税费一应交增值税(进项税额) (200000) 贷：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) (200000)D.借：应交税费一未交增值税 (180000) 贷：应交税费一应交增值税(进项税额) (180000)5.对于包装物已经作价随同应税消费品销售的，为了促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，如果逾期的，应该计入( )科目进行核算。（分数：1.00）A.主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入D.资本公积6.注册税务师审核时，对于企业发生的以下业务，认为需要通过“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目进行核算的是( )。（分数：1.00
5、）A.自产的产品用于捐赠B.本期收到出口货物的退税额C.当月购进材料以备用于投资D.将上半年购进的原材料用于职工食堂建造7.某企业 2008 年 6 月“应交税费一应交增值税”科目，期初借方余额为 5000 元，贷方发生额为 80000元，借方发生额为 60000 元，则在 6 月末企业应做的会计分录为( )。（分数：1.00）A.借：应交税费应交增值税 15000 贷：应交税费一未交增值税 15000B.借：应交税费一应交增值税 15000 贷：银行存款 15000C.借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 15000 贷：应交税费一未交增值税 15000D.借：应交税费一应交增值税(转
6、出未交增值税) 15000 贷：银行存款 150008.商业零售企业采用售价金额法进行会计核算的，“商品进销差价”科目核算的内容是( )。（分数：1.00）A.库存商品的不含税售价与不含税进价的差额B.库存商品的含税售价与不含税进价的差额C.库存商品的不含税售价与含税进价的差额D.库存商品的含税售价与含税进价的差额9.某一般纳税人 2008 年 5 月购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票一张，进项税额已经抵扣，尚未支付货款。6 月因意外发生非正常损失，已经上报，但董事会尚未批复处理意见，则该一般纳税人涉及的会计处理是( )。（分数：1.00）A.借：应付账款 贷：原材料 应交税费一应交增值
7、税(进项税额转出)B.借：营业外支出 贷：原材料 应交税费一应交增值税(进项税额转出)C.借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费一应交增值税(进项税额转出)D.借：营业外支出 应交税费一应交增值税(进项税额)(红字) 贷：原材料10.某生产企业，缴纳当期的房产税 60000 元，则正确的会计处理为( )。（分数：1.00）A.借：营业税金及附加 60000 贷：银行存款 60000B.借：固定资产 60000 贷：银行存款 60000C.借：管理费用 60000 贷：应交税费一应交房产税 60000D.借：固定资产 60000 贷：应交税费一应交房产税 6000011.某小型工业企业执行的会
8、计制度从工业企业会计制度向小企业会计制度过渡过程中，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.小企业会计制度没有设置“应收补贴款”科目的，调账时，应将“应收补贴款”科目的余额转入“应收账款”科目B.小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金，如原已记入投资等其他科目的，应将其金额转入“其他货币资金存出投资款”科目C.在结转时，“待处理财产损溢”科目应无余额，清查出的损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分，应该冲减实收资本和资本公积D.小企业会计制度设置了“在建工程”科目，调账时，将企业原科目在“工程物资”和“在建工程”中的金额，合并计入“在建工程”科目中12.某金店(一般纳税人)在销售金
9、银首饰时，为了促进销售，增加营业额，采用以旧换新的方式进行交易，规定新首饰零售价格 2000 元，旧首饰折价 500 元，则对于该项业务，金店应按 ( )元作为消费税的计税依据。（分数：1.00）A.2000B.1709.40C.1209.40D.1282.0513.某粮食购销企业销售一批粮食，取得款项 22600 元，正确的账务处理是( )。（分数：1.00）A.借：银行存款 20000 贷：主营业务收 20000B.借：银行存款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费一应交增值税(销项税额) 2600C.借：银行存款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费一应交增值
10、税(减免税款) 2600D.借：银行存款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费一应交增值税(销项税额) 2600 借：应交税费一应交增值税(减免税款) 2600 贷：营业外收入 260014.某企业上期留抵税额为 10000 元，本期发生进项税额 50000 元，内销销项税额为 12000 元。外销产品离岸人民币价格为 200000 元，退税率为 13%。涉及材料、产品的增值税率均为 17%。则正确的会计处理( )。（分数：1.00）A.借：应收补贴款一应收出口退税款(增值税) 26000 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 26000B.借：应交税费一应交增值税(出口抵减内销
11、产品应纳税额) 26000 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 26000C.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 26000 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 26000D.借：应交税费一应交增值税(出口退税) 26000 贷：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 2600015.某拥有进出户经营权的生产企业按税务机关审批数做退税账务处理，2008 年 5 月份，企业取得国税机关生产企业出口货物免抵退税审批通知单上注明，当期免抵退税额为 20 万元，应退税额为 20 万元，则企业的会计处理为( )。（分数：1.00）A.借：应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 20 贷
12、：应交税费一未交增值税 20B.借：应收账款一应收出口退税款(增值税) 20 贷：营业外收入 20C.借：应收账款一应收出口退税款(增值税) 20 贷：应交税费一应交增值税(减免税款) 20D.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 20 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 2016.出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，向主管税务机关申请办理( )，凭此据以免征工缴费的增值税和消费税。（分数：1.00）A.来料加工贸易免税申请B.来料加工贸易申请表C.来料加工免税证明D.生产企业来料加工登记申报表17.某工业企业将使用过的仓库对外出售，取得转让收入 1000 万元，应缴纳土地增
13、值税 35 万元，则企业关于土地增值税的账务处理为( )。（分数：1.00）A.借：营业税金及附加 35 贷：应交税费一应交土地增值税 35B.借：其他业务成本 35 贷：应交税费一应交土地增值税 35C.借：固定资产清理 35 贷：应交税费一应交土地增值税 35D.借：其他业务成本 35 贷：银行存款 3518.某配件经销部(小型企业)2008 年 2 月成立，2008 年 4 月将购进的货物与其他公司(一般纳税人)进行交 换，假定上述交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则正确的会计处理是( )。（分数：1.00）A.借：库存商品 应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：库存商品 应交税费
14、一应交增值税(进项税额转出)B.借：库存商品 应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：库存商品 应交税费一应交增值税(销项税额)C.借：库存商品 应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品D.借：库存商品 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税 借：主营业务成本 贷：库存商品19.某工业企业购置一处直接可使用的房产，根据税法规定，缴纳了契税 50000 元，则正确的会计处理为( )。（分数：1.00）A.借：管理费用 50000 贷：应交税费一应交契税 50000B.借：固定资产 50000 贷：应交税费一应交契税 500
15、00C.借：管理费用 50000 贷：银行存款 50000D.借：固定资产 50000 贷：银行存款 5000020.注册税务师 2009 年 2 月份受托为某企业(一般纳税人)审核上年的所得税纳税情况，发现该企业 2007年 10 月销售货物收取的押金，仍然在其他应付款中挂账，注册税务师应作的调整分录为( )。（分数：1.00）A.借：其他应付款 贷：利润分配一未分配利润 应交税费一应交增值税(销项税额)B.借：其他应付款 贷：以前年度损益调整 应交税费一应交增值税(销项税额)C.借：其他应付款 贷：本年利润 应交税费一应交增值税(销项税额)D.借：以前年度损益调整 贷：其他应付款 应交税费
16、一应交增值税(销项税额)二、B多项选择题/B(总题数：20，分数：40.00)21.某上市公司 2008 年 8 月发生以下经济业务，并作出对应的涉税会计分录，其中错误的有( )。 (1) 将自产的设备配件用于股东利润分配，产品成本 100 万元，同类产品售价 120 万元，适用增值税税率 17%； (2) 将外购的木质一次性筷子出售给其他企业，商品成本 100 万元，售价 120 万元，木制一次性筷子的消费税税率 5%，增值税税率 17%； (3) 收购未税矿产品铁矿石，收购价款 100 万元，收购数量 1250 吨，单位资源税税额 15 元/吨； (4) 当年度启用会计账簿 20 本，其中
17、现金、银行存款账簿 2 本，实收资本账簿1 本，按规定计算缴纳了印花税； (5) 当期采购小汽车 1 辆给财务部门使用，取得的机动车辆销售统发票上注明的价款是 20 万元，增值税款是 3.4 万元，按照规定计算缴纳了车辆购置税。(车辆购置税税率为 10%)（分数：2.00）A.借：应付股利 140.40 贷：主营业务收入 120 应交税费一应交增值税(销项税额) 20.40B.借：营业税金及附加 6 贷：应交税费一应交消费税 6C.借：营业税金及附加 1.875 贷：应交税费一应交资源税 1.875D.借：管理费用 95 贷：应交税费一应交印花税 95E.借：管理费用 2 贷：应交税费一应交车
18、辆购置税 222.某生产性企业 2008 年 5 月仓库漏雨，使外购的甲材料损失 100 吨，生产完工的 A 产品损失 200 箱。甲材料采购价格 500 元/吨，市场价格 600 元/吨，损失甲材料的账面价值为 59300 元，除了材料的购买价款以外，其他为支付的运费。 A 产品每箱成本 1 万元，不含税售价 1.3 万元，主要耗用甲材料生产，原材料占生产成本的 60%，则以下说法正确的有( )。(假设企业每次采购甲材料发生的运输费用占材料价款的比例相等，甲材料、A 产品适用的增值税率均为 17%，均不属于应税消费品。该损失经董事会批准计入营业外支出处理)（分数：2.00）A.进项税额转出金
19、额为 21.32 万元B.进项税额转出金额为 19.54 万元C.进项税额转出金额为 0.92 万元D.销项税额为 44.20 万元E.营业外支出金额为 225.47 万元23.某珠宝店将外购的金项链 10 条，奖励给优秀员工，每条金项链购进价款 1000 元，销售价格 1700 元，则企业计算的税额中正确的有( )。 (以上价款均为不含增值税的价格)（分数：2.00）A.增值税销项税额 1190 元B.增值税销项税额 2890 元C.增值税进项税额转出 1700 元D.消费税额 850 元E.消费税额 350 元24.某工业企业进行增值税进项税额核算时，以下绝对不得作为进项税额抵扣的有( )
20、。（分数：2.00）A.采购生产用原材料，取得的增值税专用发票，由于运输人员疏忽丢失B.从小规模纳税人处采购初级农产品，取得普通发票一张C.采购生产用原料，取得普通发票一张D.采购一线工人使用的劳动工作服，取得增值税专用发票一张E.取得国际货运代理业发票一张25.某商场 2008 年 1 月发生下列经济业务，其中对于进项税额核算，错误的有( )。（分数：2.00）A.从农民手中收购鸡蛋，开具收购凭证上注明的价款是 10 万元： 借：库存商品 8.85 应交税费一应交增值税(进项税额) 1.15 贷：银行存款 10B.从美国进口一批服装，货款已经支付，关税完税价格及关税合计 300 万元，缴纳进
21、口环节增值税，并取得海关完税凭证。 借：库存商品 300 应交税费一应交增值税(进项税额) 51 贷：银行存款 351C.从电视机厂(一般纳税人)采购电视机，约定销售 100 台电视机以上，电视机厂返利 500 元/台，当月销售 300 台电视机，已经取得返利款。 借：银行存款 15 贷：其他业务收入 12.45 应交税费一应交增值税(进项税额转出) 2.55D.从奶站(小规模纳税人)采购原奶 1000 吨，支付价款 80 万元，取得对方开具的普通发票。 借：库存商品 80 贷：银行存款 80E.从小型毛巾厂购进毛巾、枕巾、浴巾各 5000 条，转账支票支付价款 20 万元，取得税务机关代开的
22、增值税专用发票。 借：库存商品 18.87 应交税费应交增值税(进项税额) 1.13 贷：银行存款 2026.2008 年 5 月 25 日，经主管税务机关检查，发现年初购进的原材料一批用于企业的职工食堂建设，企业以账面金额 20000 元(不含税价格)结转至“其他业务成本”科目中核算。工程尚未完工。税务机关要求该企业在本月调账，并于 5 月 31 日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。 下列会计分录正确的有( )。（分数：2.00）A.借：在建工程 23400 贷：其他业务成本 20000 应交税费一增值税检查调整 3400B.借：应交税费一增值税检查调整 3400 贷：应交税费一未交增值
23、税 3400C.借：应交税费一未交增值税 3400 贷：银行存款 3400D.借：在建工程 23400 贷：其他业务成本 20000 应交税费一应交增值税(进项税额转出) 3400E.借：在建工程 23400 贷：其他业务支出 20000 应交税费一应交增值税(进项税额转出) 340027.某企业生产经营期间，对于应计缴的税费作了如下会计处理，其中正确的有( )。（分数：2.00）A.借：销售费用 贷：应交税费应交消费税B.借：管理费用 贷：应交税费一应交土地使用税C.借：管理费用一应交房产税 贷：银行存款D.借：固定资产清理 贷：应交税费一应交土地增值税E.借：管理费用一印花税 贷：银行存款
24、28.某啤酒厂销售啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐 1 年的优惠政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取 2000 元的押金。2008 年 8 月，当月销售啤酒 200 吨，每吨不含税价格 2980 元，共发出免费使用啤酒罐 20 个。对啤酒罐押金进行审核时，发现以前年度发出的啤酒罐有 50 个已经逾期 1 年，针对 2008 年 8 月业务会计处理中正确的有 ( )。(消费税率：啤酒每吨出厂价格在 3000 元以上的，税额为每吨 250 元；3000 元以下的，税额为每吨 220 元)（分数：2.00）A.借：银行存款 737320 贷：主营业务收入 596
25、000 应交税费一应交增值税(销项税额) 101320 其他应付款 40000B.借：银行存款 737320 贷：主营业务收入 630188.03 应交税费一应交增值税(销项税额) 10713.97C.借：银行存款 737320 其他应付款 100000 贷：主营业务收入 681470.09 应交税费应交增值税(销项税额) 115849.91 其他应付款 40000D.借：营业税金及附加 50000 贷：应交税费一应交消费税 50000E.借：营业税金及附加 44000 贷：应交税费一应交消费税 4400029.某企业 2008 年 3 月发生一项退货业务，将 2007 年 11 月销售的货物
26、一批退回，已知货物的不含税价款100 万元，增值税款 17 万元，成本 80 万元，贷款已经退还。则 2008 年应做的会计分录有( )。（分数：2.00）A.借：以前年度损益调整 100 应交税费一应交增值税(销项税额) (17) 贷：银行存款 117B.借：主营业务收入 100 贷：应交税费一应交增值税(销项税额) (17) 银行存款 117C.借：库存商品 80 贷：主营业务成本 80D.借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整 80E.借：本年利润 20 库存商品 80 贷：应交增值税(销项税额) (17) 银行存款 11730.下列税金应在管理费用中列支的有( )。（分数：2.00）
27、A.土地增值税B.土地使用税C.耕地占用税D.契税E.房产税31.某企业 2007 年 1 月出资 300 万元购入一项生产技术，作为无形资产核算，2008 年年底以 200 万元对外转让，转让时发生费用 0.5 万元。无形资产每年摊销 60 万元，并于 2008 年年底计提减值准备 30 万元。针对此无形资产业务企业应作的会计处理有( )。（分数：2.00）A.企业购无形资产时 借：无形资产 300 贷：银行存款 300B.摊销时 借：其他业务成本 60 贷：累计摊销 60C.计提减值时 借：资产减值损失 30 贷：无形资产减值准备 30D.对外转让时 借：银行存款 200 累计摊销 120
28、 无形资产减值准备 30 贷：无形资产 300 应交税费一应交营业税 10 一应交城建税 0.7 一应交教育费附加 0.3 银行存款 0.5 营业外收入 38.5E.缴纳税款时 借：应交税费一应交营业税 10 一应交城建税 0.7 一应交教育费附加 0.3 贷：银行存款 1132.某盐场 2008 年 7 月发生如下经济业务，并作出了相关处理，其中涉及资源税的会计处理错误的有( )。(液体盐资源税的税额为 8 元/吨，固体盐资源税的税额为 40 元/吨)（分数：2.00）A.7 月 6 日，销售自产的液体盐 100 吨： 借：营业税金及附加 800 贷：应交税费一应纳资源税 800B.7 月
29、10 日，将自产固体盐作为福利发放给员工，实发固体盐 500 吨；没有进行账务处理C.7 月 15 日，用于股东分配固体盐 1 吨： 借：营业税金及附加 40 贷：应交税费一应交资源税 40D.7 月 18 日，收购个人开采的固体盐 1000 吨： 借：应交税费一应交资源税 40000 贷：银行存款 40000E.7 月 25 日，用自产液体盐 5000 吨生产固体盐；会计处理中没有反映资源税33.某商店 2008 年 2 月销售金银首饰 100 万元，其中包括首饰盒款 4 万元；首饰成本 60 万元，首饰盒成本 2 万元，企业按照 100 万元直接收款并开具普通发票，则企业的会计处理中，正确
30、的会计分录有( )。（分数：2.00）A.借：银行存款 100 贷：主营业务收入 85.47 应交税费一应交增值税(销项税额) 14.53B.借：银行存款 4 贷：其他业务收入 3.42 应交税费一应交增值税(销项税额) 0.58C.借：主营业务成本 62 贷：库存商品 60 周转材料 2D.借：其他业务成本 2 贷：周转材料 2E.借：营业税金及附加 5 贷：应交税费一应交消费税 534.下列税金不在“应交税费”科目反映的有( )。（分数：2.00）A.资源税B.车辆购置税C.耕地占用税D.契税E.印花税35.某工业企业发生如下经济业务，已作出了相应的会计处理，注册税务师审核时认为正确的有
31、( )。(假设相关业务中涉及原外购货物及材料的进项税额均已抵扣)（分数：2.00）A.将上月外购的生产用钢材用于企业的厂房建设中： 借：在建工程 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税(销项税额)B.库存产品发生损失，经过鉴定为内部人员监守自盗，已经无法收回损失： 借：营业外支出 贷：库存商品C.将自己生产的产品分配给投资者，作为本期的利润分配： 借：应付利润 贷：库存商品 应交税费一应交增值税(销项税额)D.将外购的设备配件捐赠给其他企业： 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费一应交增值税(销项税额)E.将自产的产品用于奖励优秀员工： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值
32、税(销项税额)36.对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和( )计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具 ( )，在进口货物海关核销后开具( )，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。（分数：2.00）A.计划分配率B.实际分配率C.生产企业进料加工贸易免税证明D.生产企业进料加工贸易免税核销证明E.来料加工免税证明37.“应交税费”科目下列属于增值税的三级科目有( )。（分数：2.00）A.应交增值税B.未交增值税C.增值税检查调整D.销项税额E.出口抵减内销产品应纳税额38.关于下列账务处理正确的有( )。（分数：2.00）A.收到出口退还的消费税 借：银
33、行存款 贷：其他应收款一应收出口退税(消费税)B.直接减免的增值税 借：应交税费一应交增值税(减免税款) 贷：营业外收入C.直接减免的所得税 借：所得税费用 贷：营业外收入D.收到的即征即退的增值税 借：银行存款 贷：营业外收入E.收到先征后返的营业税 借：银行存款 贷：营业税金及附加39.某一般纳税人企业 2009 年 2 月购入一台生产设备，取得增值税专用发票上注明设备价税合计为 70200元，当月无其他购进，货物销售计算销项税额为 50000 元，上期留抵税额为 42000 元，则 当月涉及会计处理中不正确的有( )。（分数：2.00）A.借：固定资产 70200 贷：银行存款 7020
34、0B.借：固定资产 60000 应交税费一应交增值税(进项税额) 10200 贷：银行存款 70200C.借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 8000 贷：应交税费一未交增值税 8000D.借：应交税费一未交增值税 2200 贷：应交税费一(转出多交增值税) 2200E.借：应交税费一未交增值税 42000 贷：应交税费一(转出多交增值税) 4200040.某外贸企业本期购进 A 货物用于出口，购进时发生进项税额 40000 元，内销 B 货物销项税额为 12000元。外销 A 货物离岸价格人民币为 200000 元，退税率为 13%。该企业经营货物适用的增值税率均为17%。下列不正确
35、的会计处理有( )。（分数：2.00）A.借：主营业务成本 8000 贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 8000B.借：应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 6000 其他应收款一应收出口退税款(增值税) 20000 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 26000C.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 30588.24 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 30588.24D.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 26000 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 26000E.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 20000 贷：应交税费一应交增值税(出口退
36、税) 20000三、B综合分析题/B(总题数：2，分数：24.00)41.要求：作为注册税务师，根据下述资料按代为计算该企业 2008 年 4-6 月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位) 资料：某自营出口生产企业的加工货物全部出口，出口货物征税率和退税率分别为 17%和 13%，2007 年 1 月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，运保佣金核算采用同步计算不得抵扣税额。 2008 年46 月有关财务资料和发生的业务如下： (1) 2008 年 4 月，外购原材料一批 900 万元，取得增值税专用发票；同
37、时为出口货物购入包装物一批，价值 100 万元，同时取得增值税专用发票。当月为进料加工免税进口料件折合人民币 400 万元验收入库，上述采购业务款项均未支付；上期留抵进项税额为 11.4 万元。 (2) 2008 年 4 月将 2 月外购材料内销，不含税销售额 300 万元；进料加工复出口货物出口销售额折合人民币 600 万元(其中运保佣共计 40 万)；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币 100 万元，上述款项均未收到。 (3) 2008 年 5 月 16 日，收到退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，注明“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8 万元，“免抵退税额抵减额”52
38、万元；2008 年 5 月，未发生其他涉税业务。 (4) 2008 年 6 月 10 日，收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，证明上补开“不得抵扣税额抵减额”金额 8 万元。2008 年 6 月 15 日，将退税单证及信息已齐全的600 万元 6 月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税审批通知单，批准数与生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表申报数一致。本月内销货物 1 月购入原材料不含税销售额 400 万元款项全部收到。（分数：12.00）_42.请分别针对以下不同情况，简述包装物的相关会计处理规定，并做出相应的会计分录：
39、 (1) 某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，含随同产品销售的包装物在内的销售单价为 1000 元/吨，消费税率为 10%。 (2) 某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元/吨，随同葡萄酒销售的包装物的不含税收入是 600 元，消费税率为 10%。 (3) 某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元/吨，随同葡萄酒销售出借的包装物的押金是 600 元，消费税率为 10%。分包装物逾期未收回与未逾期收回两种情况处理。 (4) 某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元
40、/吨，随同葡萄酒销售的包装物不含税收入是 600 元，另收取了包装物的押金 117 元，消费税率为 10%。分包装 物逾期未收回与未逾期收回两种情况处理。（分数：12.00）_税务代理实务-企业涉税会计核算(三)答案解析(总分：84.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)1.某小规模纳税人 2009 年 3 月销售货物取得银行存款 8000 元，当月购入货物 6000 元，当月增值税处理正确的是( )。（分数：1.00）A.借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 8000B.借：银行存款 8240 贷：主营业务收入 8000 应交税费一应交增值税
41、240C.借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 7766.99 应交税费一应交增值税 233.01 D.借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 7692.31 应交税费一应交增值税 307.69解析：解析 自 2009 年 1 月 1 日起，小规模纳税人的征收率为 3%。2.某一般纳税人 2008 年 8 月 15 日，外购车间用扳手一批，取得普通发票一张，则正确的会计处理为( )。（分数：1.00）A.借：低值易耗品 应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：银行存款B.借：周转材料 贷：银行存款 C.借：低值易耗品 贷：银行存款 应交税费一应交增值税(进项税额转出)D.借：周转材料 应交
42、税费一待抵扣进项税额 贷：银行存款解析：解析 扳手是低值易耗品，新准则通过“周转材料”科目核算。3.某商厦 2008 年 7 月业务收入如下：服装销售收入 100 万元，鞋帽销售收入 200 万元，珠宝销售收入 50万元，玉石销售收入 60 万元，金首饰销售收入 30 万元，钻石饰品销售收入 40 万元，高尔夫球、球具销售收入 10 万元，则该商厦 2008 年 7 月应纳消费税额为( )万元。(贵重首饰及珠宝玉石消费税率 10%，金银首饰、钻石消费税率 5%，高尔夫球及球具税率为 10%)（分数：1.00）A.2.99 B.3.50C.5.98D.7解析：解析 贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及
43、球具的消费税在生产、委托加工、进口环节缴纳，不在零售环节缴纳。服装、鞋帽等不属于消费税的应税范围。按税法规定，只对其金首饰、钻石饰品的销售计征消费税。 商厦属于零售场所，所以销售货物取得的收入为含税收入。 应纳消费税=(30+40)(1+17%)5%=2.99(万元)4.某企业于 2008 年 8 月在例行税务稽查中，被查出少计收入，应补增值税 20 万元，欠税未补。 2008 年7 月末留抵税额为 18 万元。企业以留抵税额抵欠税的会计处理为( )。（分数：1.00）A.借：应交税费一应交增值税(进项税额) 180000 贷：应交税费一未交增值税 180000B.借：应交税费一应交增值税(进
44、项税额) (180000) 贷：应交税费一未交增值税 (180000) C.借：应交税费一应交增值税(进项税额) (200000) 贷：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) (200000)D.借：应交税费一未交增值税 (180000) 贷：应交税费一应交增值税(进项税额) (180000)解析：解析 应按留抵税额与欠税金额较小者，红字冲销“进项税额”和“未交增值税” 借：应交税费应交增值税(进项税额) 180000 贷：应交税费未交增值税 1800005.对于包装物已经作价随同应税消费品销售的，为了促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，如果逾期的，应该计入( )科目进行核算。（分数：1.
45、00）A.主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入 D.资本公积解析：解析 包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”账户中冲抵，即借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户；冲抵后“其他应付款”账户的余额转入“营业外收入”账户。6.注册税务师审核时，对于企业发生的以下业务，认为需要通过“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目进行核算的是( )。（分数：1.00）A.自产的产品用于捐赠B.本期收到出口货物的退税额C.当月购进材料以备用
46、于投资 D.将上半年购进的原材料用于职工食堂建造解析：解析 选项 A 应通过“应交税费应交增值税 (销项税额)”科目核算；选项 B 应通过“应交税费应交增值税(出口退税)”科目核算；选项 C 应当通过“应交税费应交增值税(进项税额)”来核算；选项 D 应通过“应交税费应交增值税 (进项税额转出)”科目核算。7.某企业 2008 年 6 月“应交税费一应交增值税”科目，期初借方余额为 5000 元，贷方发生额为 80000元，借方发生额为 60000 元，则在 6 月末企业应做的会计分录为( )。（分数：1.00）A.借：应交税费应交增值税 15000 贷：应交税费一未交增值税 15000B.借
47、：应交税费一应交增值税 15000 贷：银行存款 15000C.借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 15000 贷：应交税费一未交增值税 15000 D.借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 15000 贷：银行存款 15000解析：解析 一般纳税人月末应缴未缴的增值税额，在“应交税费未交增值税”科目中进行核算。 当月应纳税额=80000-60000-5000 =15000(元)8.商业零售企业采用售价金额法进行会计核算的，“商品进销差价”科目核算的内容是( )。（分数：1.00）A.库存商品的不含税售价与不含税进价的差额B.库存商品的含税售价与不含税进价的差额 C.库存商品的不
48、含税售价与含税进价的差额D.库存商品的含税售价与含税进价的差额解析：解析 实行售价金额法核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。9.某一般纳税人 2008 年 5 月购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票一张，进项税额已经抵扣，尚未支付货款。6 月因意外发生非正常损失，已经上报，但董事会尚未批复处理意见，则该一般纳税人涉及的会计处理是( )。（分数：1.00）A.借：应付账款 贷：原材料 应交税费一应交增值税(进项税额转出)B.借：营业外支出 贷：原材料 应交税费一应交增值税(进项税额转出)C.借：待处理财产损溢
49、 贷：原材料 应交税费一应交增值税(进项税额转出) D.借：营业外支出 应交税费一应交增值税(进项税额)(红字) 贷：原材料解析：解析 外购货物发生非正常损失，应当将原抵扣的进项税额予以转出，但未经董事会批准，不得计入营业外支出，应当在待处理财产损溢科目中核算。10.某生产企业，缴纳当期的房产税 60000 元，则正确的会计处理为( )。（分数：1.00）A.借：营业税金及附加 60000 贷：银行存款 60000B.借：固定资产 60000 贷：银行存款 60000C.借：管理费用 60000 贷：应交税费一应交房产税 60000 D.借：固定资产 60000 贷：应交税费一应交房产税 60000解析：解析 企业自用房产应缴纳的房产税计入管理费用
