1、税务代理实务-企业涉税会计核算(一)及答案解析(总分：57.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：9.00)1.增值税一般纳税企业本月销项税额大于进项税额，则月末( )。（分数：1.00）A.企业会计不作任何账务处理B.企业会计暂不作任何账务处理，次月初再作上缴税金的分录，即 借：应交税费应交增值税(已交税金) 贷：银行存款C.企业作会计处理为 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)D.企业作会计处理为 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税2.下列经济业务中，作为增值税一般纳税企业即使外购货物或接受应税劳务取得
2、了增值税专用发票，也不得将发票上注明的税金作为“应交税费应交增值税(进项税额)”处理的是( )。（分数：1.00）A.厂办公室购办公用品B.供销科外购低值易耗品C.外购食用油发给每个职工D.运输队汽车发生修理3.下列经济业务发生后，需要通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目核算的是( )。（分数：1.00）A.一般纳税企业将外购货物直接用于集体福利B.一般纳税企业将自产产品用于基建工程C.一般纳税企业因管理不善，造成库存产品变质D.一般纳税企业外购固定资产，取得普通发票一张4.注册税务师受托审查某商业批发企业(系增值税一般纳税人)的纳税情况，该企业库存商品按进价核算，某月购进一批商品，
3、取得增值税专用发票上注明价款为 200000 元，税金为 34000 元，同时支付购货运输费 10000 元，取得了运输部门开具的运输发票，款项均已通过银行支付，商品尚未入库，上述业务企业的账务处理为： 借：物资采购 209300 应交税费应交增值税(进项税额) (34000+100007%)34700 贷：银行存款 244000 注册税务师审查后，认为上述处理不符合有关规定，正确的应该是( )。（分数：1.00）A.借：物资采购 200000 营业费用 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 34000 贷：银行存款 244000B.借：物资采购 200000 营业费用 9300 应交税
4、费应交增值税(进项税额) 34700 贷：银行存款 244000C.借：物资采购 200000 营业费用 9000 应交税费应交增值税(进项税额) 35000 贷：银行存款 244000D.借：物资采购 200000 营业费用 9000 应交税费应交增值税(进项税额) 35000 贷：银行存款 2440005.一般纳税人购进应税劳务，劳务费用没有支付，发票已经得到，则( )。（分数：1.00）A.允许企业记入“应交税费应交增值税(进项税额)”，但在实际申报时予以剔除B.不允许企业记入“应交税费应交增值税(进项税额)”C.允许企业记入“应交税费应交增值税(进项税额)”，并据以申报纳税D.企业可以
5、暂时不作账6.下列表述中，不正确的说法是( )。（分数：1.00）A.“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多缴的增值税B.“应交税费未交增值税”科目的期末贷方余额，反映未缴的增值税C.“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税D.“应交税费应交增值税”科目的期末贷方余额，反映应缴未缴的增值税7.增值税一般纳税企业当月初上缴上月增值税时，应借记( )科目，贷记“银行存款”科目。（分数：1.00）A.应交税费应交增值税(查补税款)B.应交税费应交增值税(已交税金)C.应交税费未交增值税D.应交税费应交增值税(转出未交增值税)8.“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额
6、反映( )。（分数：1.00）A.多缴的增值税B.应缴未缴的增值税C.尚未抵扣的增值税D.已缴的增值税9.增值税一般纳税企业外购货物因质量、规格不符合合同约定的要求，发生进货退出业务，则其应收回的增值税额通过“应交税费应交增值税”明细科目中( )专栏加以反映。（分数：1.00）A.进项税额B.已交税金C.转出多交增值税D.进项税额转出E.转出未交增值税二、B多项选择题/B(总题数：4，分数：8.00)10.“营业税金及附加”科目核算企业销售产品，提供工业性劳务或服务等负担的销售税金及附加，主要包括( )。（分数：2.00）A.企业所得税B.资源税C.增值税D.消费税E.教育费附加11.某酒厂接
7、受一粮油贸易公司委托，替其加工一批粮食白酒，则对酒厂而言，发生该笔业务可能涉及的会计科目有( )。（分数：2.00）A.银行存款B.应付账款应付加工费C.主营业务收入D.应交税费应交消费税E.应交税费应交增值税(销项税额)12.某企业因不按税法规定计算申报缴纳税款，被主管税务机关查处后，除了补税，还需补缴税收滞纳金，则下列补缴滞纳金的会计核算中错误的有( )。（分数：2.00）A.借：管理费用其他B.借：利润分配税收滞纳金 贷：银行存款 贷：银行存款C.借：营业外支出税收滞纳金D.借：以前年度损益调整 贷：银行存款 贷：银行存款E.借：盈余公积 贷：银行存款13.“以前年度损益调整”科目属于损
8、益类科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，该科目贷方发生额反映( )。（分数：2.00）A.企业以前年度少计收益而调整本年度损益的数额B.企业以前年度少计费用而调整本年度损益的数额C.企业以前年度多计收益而调整本年度损益的数额D.企业以前年度多计费用而调整本年度损益的数额三、B简答题/B(总题数：1，分数：5.00)14.简述外商投资企业采购国产设备，收到税务机关退还增值税的账务处理。（分数：5.00）_四、B综合分析题/B(总题数：2，分数：35.00)15.(1) 深圳资产 100%控股的全资子公司当年实现税后利润 150 万元，分回利润 100 万元。 (2) 湖北资产占 5
9、0%的子公司亏损 50 万元(亏损已经当地税务机关认定)。 (3) 温州一资产 75%控股的生产性中外合资企业(适用 24%税率)当年实现税后利润 200 万元，分回利润 100 万元。 (4) 北京海淀高新技术产业开发试验区内资产 50%控股的高新技术企业当年实现税后利润 150 万元，分回利润 50 万元。 (5) 浦东经济开发区内一股权占 50%的被投资企业当年实现税后利润 200 万元，分回利润 50 万元，该联营企业属新办商业企业，按政策规定免征企业所得税一年。 假设上述五家企业不存在应付利润未分配的问题，甲公司以前未取得过投资收益或投资损失，甲公司当年度亏损 62 万元(投资所得未
10、计算在内)，纳税人应做如下税务处理： 权益法下的会计处理： a核算投资于深圳公司的投资收益： 借：长期投资 1500000 贷：投资收益 1500000 借：银行存款或库存现金 1000000 贷：长期投资 1000000 由于分回投资收益 100 万元，“长期投资”账户借方余额减少为 50 万元。 b核算投资于湖北公司的投资损失： 借：投资收益 250000 贷：长期投资 250000 由于分回投资损失 25 万元，因此“长期投资”账户借方余额变为 50-25=25(万元)，投资收益贷方余额变为：150-25=125(万元)。 投资于其他公司的投资收益核算方法同 A。 期末各账户余额分别为：
11、 “长期投资”科目贷方发生额：100+25+100+50+50=325(万元) “投资收益”科目贷方余额：150+(-5050%)+(20075%)+(15050%)+ (20050%)=150-25+150+75+100=450(万元) 在权益法下，“长期投资”科目贷方发生额反映纳税人实际收到的投资所得和被投资企业亏损中权属于纳税人的损失，此例“长期投资”科目贷方发生额 325 万元中有 25 万元投资损失，不属于计税所得，应该给予剔减。又因为五家被投资企业不存在应付利润未分配问题，因此计算出计税投资收益为 300 万元。 成本法下的会计处理： a核算投资于深圳公司的投资收益： 借：银行存款
12、或现金 1000000 贷：投资收益 1000000 b投资于湖北公司的投资损失，在成本法下不作会计处理。 投资于其他公司的投资收益核算方法同 a。 期末各账户余额分别为： “长期投资”科目贷方发生额：100+100+50+50=300(万元) “投资收益”科目贷方余额：100+100+50+50=300(万元) 由于本例 5 家被投资企业不存在应付利润未分配问题，因此本例成本法下核算出的投资收益同计税投资所得相同。 如果甲公司采用权益法核算，那么在计算所得税时应相应调减 150 万元投资所得，并按照有关规定计算补征企业所得税；如果采用成本法核算，那么在计算所得税时不需做纳税调整。 计算所得税
13、。 甲公司既有需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，按照规定可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损。甲公司从温州分回的利润需要补税，而从深圳、北京、浦东分回的利润都不用补税，因此甲公司用从温州分回的利润补亏。 弥补亏损后的纳税所得：100-62=38(万元) 来源于温州的应纳税所得额：38(1-24%)=50(万元) 应补缴所得税额：50(33%-24%)=4.5(万元) 计提分录： 借：所得税费用 45000 贷：应交税费应交所得税 45000 缴纳时： 借：应交税费应交所得税 45000 贷：银行存款 45000（分数：15.00）_16.销售洗衣机 1000 台，取得含税销售收入
14、2340000 元，另向购货方收取包装费 30000 元，款项均送存银行。 (2) 当月购进材料若干批，取得增值税专用发票上注明价款合计 600000 元，税金合计 102000 元，款项均付，材料均已验收入库。 (3) 上月销售的洗衣机中，有两台因质量问题在本月退回，企业退还购货方价款和税金共计 4680 元。 (4) 办公室购买办公用品，取得增值税专用发票 1 张，注明价款 3000 元，税金 510 元。 (5) 企业将自产的最新型号洗衣机 10 台用于奖励本厂优秀职工，已知每台洗衣机工厂成本为 2400 元，因尚未对外销售过，故无同类产品售价。 (6) 因仓库保管员放松责任心，导致仓库
15、原材料被窃，经盘查，被窃材料账面价值为 5000 元该材料适用 17%增值税税率。 (7) 上月末“应交税费应交增值税”借方余额为 142300 元。 要求：根据上述资料，分别编制每笔经济业务相关会计分录，并计算当月应纳增值税及相关账务处理。（分数：20.00）_税务代理实务-企业涉税会计核算(一)答案解析(总分：57.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：9.00)1.增值税一般纳税企业本月销项税额大于进项税额，则月末( )。（分数：1.00）A.企业会计不作任何账务处理B.企业会计暂不作任何账务处理，次月初再作上缴税金的分录，即 借：应交税费应交增值税(已交税
16、金) 贷：银行存款C.企业作会计处理为 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)D.企业作会计处理为 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税 解析：2.下列经济业务中，作为增值税一般纳税企业即使外购货物或接受应税劳务取得了增值税专用发票，也不得将发票上注明的税金作为“应交税费应交增值税(进项税额)”处理的是( )。（分数：1.00）A.厂办公室购办公用品B.供销科外购低值易耗品C.外购食用油发给每个职工 D.运输队汽车发生修理解析：3.下列经济业务发生后，需要通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目核算的是( )。（分数：1.00）A.一
17、般纳税企业将外购货物直接用于集体福利B.一般纳税企业将自产产品用于基建工程C.一般纳税企业因管理不善，造成库存产品变质 D.一般纳税企业外购固定资产，取得普通发票一张解析：4.注册税务师受托审查某商业批发企业(系增值税一般纳税人)的纳税情况，该企业库存商品按进价核算，某月购进一批商品，取得增值税专用发票上注明价款为 200000 元，税金为 34000 元，同时支付购货运输费 10000 元，取得了运输部门开具的运输发票，款项均已通过银行支付，商品尚未入库，上述业务企业的账务处理为： 借：物资采购 209300 应交税费应交增值税(进项税额) (34000+100007%)34700 贷：银行
18、存款 244000 注册税务师审查后，认为上述处理不符合有关规定，正确的应该是( )。（分数：1.00）A.借：物资采购 200000 营业费用 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 34000 贷：银行存款 244000B.借：物资采购 200000 营业费用 9300 应交税费应交增值税(进项税额) 34700 贷：银行存款 244000 C.借：物资采购 200000 营业费用 9000 应交税费应交增值税(进项税额) 35000 贷：银行存款 244000D.借：物资采购 200000 营业费用 9000 应交税费应交增值税(进项税额) 35000 贷：银行存款 244000解析
19、：5.一般纳税人购进应税劳务，劳务费用没有支付，发票已经得到，则( )。（分数：1.00）A.允许企业记入“应交税费应交增值税(进项税额)”，但在实际申报时予以剔除B.不允许企业记入“应交税费应交增值税(进项税额)” C.允许企业记入“应交税费应交增值税(进项税额)”，并据以申报纳税D.企业可以暂时不作账解析：6.下列表述中，不正确的说法是( )。（分数：1.00）A.“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多缴的增值税B.“应交税费未交增值税”科目的期末贷方余额，反映未缴的增值税C.“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税D.“应交税费应交增值税”科目的期末贷方余
20、额，反映应缴未缴的增值税 解析：7.增值税一般纳税企业当月初上缴上月增值税时，应借记( )科目，贷记“银行存款”科目。（分数：1.00）A.应交税费应交增值税(查补税款)B.应交税费应交增值税(已交税金)C.应交税费未交增值税 D.应交税费应交增值税(转出未交增值税)解析：8.“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额反映( )。（分数：1.00）A.多缴的增值税B.应缴未缴的增值税C.尚未抵扣的增值税 D.已缴的增值税解析：9.增值税一般纳税企业外购货物因质量、规格不符合合同约定的要求，发生进货退出业务，则其应收回的增值税额通过“应交税费应交增值税”明细科目中( )专栏加以反映。（分数：1.0
21、0）A.进项税额 B.已交税金C.转出多交增值税D.进项税额转出E.转出未交增值税解析：二、B多项选择题/B(总题数：4，分数：8.00)10.“营业税金及附加”科目核算企业销售产品，提供工业性劳务或服务等负担的销售税金及附加，主要包括( )。（分数：2.00）A.企业所得税B.资源税 C.增值税D.消费税 E.教育费附加解析：11.某酒厂接受一粮油贸易公司委托，替其加工一批粮食白酒，则对酒厂而言，发生该笔业务可能涉及的会计科目有( )。（分数：2.00）A.银行存款 B.应付账款应付加工费C.主营业务收入 D.应交税费应交消费税 E.应交税费应交增值税(销项税额) 解析：12.某企业因不按税
22、法规定计算申报缴纳税款，被主管税务机关查处后，除了补税，还需补缴税收滞纳金，则下列补缴滞纳金的会计核算中错误的有( )。（分数：2.00）A.借：管理费用其他 B.借：利润分配税收滞纳金 贷：银行存款 贷：银行存款 C.借：营业外支出税收滞纳金D.借：以前年度损益调整 贷：银行存款 贷：银行存款 E.借：盈余公积 贷：银行存款 解析：13.“以前年度损益调整”科目属于损益类科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，该科目贷方发生额反映( )。（分数：2.00）A.企业以前年度少计收益而调整本年度损益的数额 B.企业以前年度少计费用而调整本年度损益的数额C.企业以前年度多计收益而调整本年
23、度损益的数额D.企业以前年度多计费用而调整本年度损益的数额 解析：三、B简答题/B(总题数：1，分数：5.00)14.简述外商投资企业采购国产设备，收到税务机关退还增值税的账务处理。（分数：5.00）_正确答案：()解析：外商投资企业因采购国产设备，收到税务机关退还的增值税款，应区别情况处理： 1如果采购的国产设备尚未交付使用，则应冲减设备的成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。 2如果采购的国产设备已交付使用，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。 如果
24、采购的国产设备已交付使用，但税务机关跨年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。四、B综合分析题/B(总题数：2，分数：35.00)15.(1) 深圳资产 100%控股的全资子公司当年实现税后利润 150 万元，分回利润 100 万元。 (2) 湖北资产占 50%的子公司亏损 50 万元(亏损已经当地税务机关认定)。 (3) 温州一资产 75%控股的生产性中外合资企业(适用 24%税率)当年实现税后利润 200 万元，分回利润 100 万元。 (4) 北京海淀高
25、新技术产业开发试验区内资产 50%控股的高新技术企业当年实现税后利润 150 万元，分回利润 50 万元。 (5) 浦东经济开发区内一股权占 50%的被投资企业当年实现税后利润 200 万元，分回利润 50 万元，该联营企业属新办商业企业，按政策规定免征企业所得税一年。 假设上述五家企业不存在应付利润未分配的问题，甲公司以前未取得过投资收益或投资损失，甲公司当年度亏损 62 万元(投资所得未计算在内)，纳税人应做如下税务处理： 权益法下的会计处理： a核算投资于深圳公司的投资收益： 借：长期投资 1500000 贷：投资收益 1500000 借：银行存款或库存现金 1000000 贷：长期投资
26、 1000000 由于分回投资收益 100 万元，“长期投资”账户借方余额减少为 50 万元。 b核算投资于湖北公司的投资损失： 借：投资收益 250000 贷：长期投资 250000 由于分回投资损失 25 万元，因此“长期投资”账户借方余额变为 50-25=25(万元)，投资收益贷方余额变为：150-25=125(万元)。 投资于其他公司的投资收益核算方法同 A。 期末各账户余额分别为： “长期投资”科目贷方发生额：100+25+100+50+50=325(万元) “投资收益”科目贷方余额：150+(-5050%)+(20075%)+(15050%)+ (20050%)=150-25+15
27、0+75+100=450(万元) 在权益法下，“长期投资”科目贷方发生额反映纳税人实际收到的投资所得和被投资企业亏损中权属于纳税人的损失，此例“长期投资”科目贷方发生额 325 万元中有 25 万元投资损失，不属于计税所得，应该给予剔减。又因为五家被投资企业不存在应付利润未分配问题，因此计算出计税投资收益为 300 万元。 成本法下的会计处理： a核算投资于深圳公司的投资收益： 借：银行存款或现金 1000000 贷：投资收益 1000000 b投资于湖北公司的投资损失，在成本法下不作会计处理。 投资于其他公司的投资收益核算方法同 a。 期末各账户余额分别为： “长期投资”科目贷方发生额：10
28、0+100+50+50=300(万元) “投资收益”科目贷方余额：100+100+50+50=300(万元) 由于本例 5 家被投资企业不存在应付利润未分配问题，因此本例成本法下核算出的投资收益同计税投资所得相同。 如果甲公司采用权益法核算，那么在计算所得税时应相应调减 150 万元投资所得，并按照有关规定计算补征企业所得税；如果采用成本法核算，那么在计算所得税时不需做纳税调整。 计算所得税。 甲公司既有需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，按照规定可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损。甲公司从温州分回的利润需要补税，而从深圳、北京、浦东分回的利润都不用补税，因此甲公司用从温州分回的利
29、润补亏。 弥补亏损后的纳税所得：100-62=38(万元) 来源于温州的应纳税所得额：38(1-24%)=50(万元) 应补缴所得税额：50(33%-24%)=4.5(万元) 计提分录： 借：所得税费用 45000 贷：应交税费应交所得税 45000 缴纳时： 借：应交税费应交所得税 45000 贷：银行存款 45000（分数：15.00）_正确答案：()解析：每笔经济业务的会计分录： (1) 借：银行存款 2370000 贷：主营业务收入 2025641.03 应交税费应交增值税(销项税额) 344358.97 (2) 借：原材料 600000 应交税费应交增值税(进项税额) 102000
30、贷：银行存款 702000 (3) 借：银行存款 4680 贷：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 (4) 借：管理费用 3000 应交税费应交增值税(进项税额) 510 贷：银行存款 3510 (5) 借：应付福利费 28488 贷：库存商品 24000 应交税费应交增值税(销项税额) 4488 注意：该笔业务无同类产品售价，应当按照成本价和规定的成本利润率(10%)计算出计税价格，然后再计提税金。即 240010(1 十 10%)=26400(元)。 (6) 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5850 贷：原材料 5000 应交税费应交增值税(进项税额转出)
31、 85016.销售洗衣机 1000 台，取得含税销售收入 2340000 元，另向购货方收取包装费 30000 元，款项均送存银行。 (2) 当月购进材料若干批，取得增值税专用发票上注明价款合计 600000 元，税金合计 102000 元，款项均付，材料均已验收入库。 (3) 上月销售的洗衣机中，有两台因质量问题在本月退回，企业退还购货方价款和税金共计 4680 元。 (4) 办公室购买办公用品，取得增值税专用发票 1 张，注明价款 3000 元，税金 510 元。 (5) 企业将自产的最新型号洗衣机 10 台用于奖励本厂优秀职工，已知每台洗衣机工厂成本为 2400 元，因尚未对外销售过，故
32、无同类产品售价。 (6) 因仓库保管员放松责任心，导致仓库原材料被窃，经盘查，被窃材料账面价值为 5000 元该材料适用 17%增值税税率。 (7) 上月末“应交税费应交增值税”借方余额为 142300 元。 要求：根据上述资料，分别编制每笔经济业务相关会计分录，并计算当月应纳增值税及相关账务处理。（分数：20.00）_正确答案：()解析：本月应纳增值税=(344358.97-680+4488)-(102000+510-850)-142300 =104206.97(元) 月末，借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 104206.97 贷：应交税费未交增值税 104206.97 次月初缴纳本月增值税时： 借：应交税费未交增值税 104206.97 贷：银行存款 104206.97
