1、所得税、外币支付及答案解析(总分：111.97，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：3，分数：14.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，2012 年 1 月 1 日递延所得税资产期初余额为 165 万元，递延所得税负债期初余额为 264 万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为25%。2012 年公司申请成为高新技术企业，2012 年末该申请获得批准并已公示。自 2013 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 15%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2012 年利润总额为 790.894
2、 万元，该公司 2012 年会计与税法之间的差异包括以下事项：(1)2012 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 2014 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)因违反税收政策需支付罚款 40 万元，款项尚未支付。(3)2012 年 7 月 1 日，甲公司自证券市场购入 A 股票，支付价款 260 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，该
3、股票的公允价值为 300 万元。(4)2012 年 9 月 1 日，甲公司自证券市场购入 B 股票，支付价款 150 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 100 万元。(5)本期提取存货跌价准备 210 万元，期初存货跌价准备余额为 0。(6)本期预计产品质量保证费用 50 万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为 0。(7)采用公允价值模式的投资性房地产 2006 年末公允价值为 1800 万元(假定等于其成本)，2012 年末其公允价值跌至 1600 万元。(8)2012 年 1 月 1 日存在的可抵扣暂时性差
4、异在本期转回 100 万元，应纳税暂时性差异在本期转回 200 万元。假定除上述所述事项外，无其他差异。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：7.00）(1).甲公司 2012 年度的应纳税所得额和应交所得税分别为_。 A.1330 万元；332.50 万元 B.1330 万元；251.89 万元 C.1310 万元；248.11 万元 D.1310 万元；327.50 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 2012 年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债分别为_。 A.-4.5 万元；-129.6 万元 B.-129.6 万元；-4.5 万元 C.10
5、2.50 万元；-40 万元 D.-40 万元；102.50 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司 212 年度利润总额为 4000 万元，适用的所得税税率为 33%，已知自 2008 年 1 月 1 日起，适用的所得税税率变更为 25%，212 年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入 500 万元；(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升 1500 万元；(3)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元，假定 212 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，则甲公司 212 年确认
6、的所得税费用为_万元。 A.660 B.1060 C.1035 D.627（分数：1.00）A.B.C.D.(4).大华公司为境内 A 股上市公司，其记账本位币为人民币。2009 年下列有关境外经营经济业务的正确处理是_。 A.与美国公司合资在北京海淀建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，大华公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，美国公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是大华公司的境外经营 B.与丁公司在英国合建一工程项目，大华公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，大华公司和丁公司按 6:4 分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为英镑。除上述项目外，双方
7、无任何关系。因此，丁公司是大华公司的境外经营 C.通过收购、持有香港上市公司甲公司发行在外有表决权股份的 65%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司为大华公司的境外经营 D.因近期欧洲市场销量增加的需要，大华公司在日本设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由大华公司提供，其任务是负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司。因此，丙公司是大华公司的境外经营（分数：1.00）A.B.C.D.(5).某股份有限公司对外货币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2012 年 6月 20 日从境外购买零部件一批，价款总额为 500 万美
8、元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=6.21元人民币。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=6.22 元人民币。7 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.23 元人民币。该外币债务 7 月份所发生的汇兑损失为_万元人民币。 A.-10 B.-5 C.5 D.10（分数：1.00）A.B.C.D.(6).甲公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2012 年 3 月 20 日，该公司自银行购入 200 万美元，银行当日的美元买入价为 1 美元=7.20 元人民币，美元卖出价为 1 美元=7.24 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=7.22 元人民币。2012
9、 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。2012 年 3 月甲公司购入的 200 万美元所产生的汇兑损失为_万元人民币。 A.2 B.6 C.0 D.4（分数：1.00）A.B.C.D.(7).甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用发生日即期汇率折算的是_。 A.资本公积 B.固定资产 C.未分配利润 D.交易性金融资产（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2012 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产
10、品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 500 元。甲公司于 2012 年 12月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%，至 2012 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2012 年度财务报
11、告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；财务报告报出后，2012 年出售的 A产品实际退货率为 35%。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：4.00）(1).甲公司因销售 A 产品对 2012 年度利润总额的影响是_。 A.0 B.4.2 万元 C.4.5 万元 D.6 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司因销售 A 产品于 2012 年末确认的递延所得税费用是_。 A.-0.45 万元 B.0 万元 C.0.45 万元 D.-1.5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于甲公司 2013 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，正确的是_。
12、 A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入 D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是_。 A.转入合并利润表的财务费用项目 B.转入合并利润表的投资收益项目 C.转入合并资产负债表的未分配利润项目 D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口
13、销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%，进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2011 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为 2000 万元；应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。2012 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元；进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。2012 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:10.08，甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国
14、注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2012 年末，甲公司应收乙公司款项 1000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2011 年 12 月 31 日折算的人民币金额为 8200 万元。2012 年 12 月 31日美元与人民币的汇率为 1:6.8要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：3.00）(1).下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是_。 A.融资活动获得的货币 B.上交所得税时使用的货币 C.主要影响商品和劳务销售价格的货币 D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币（分数：1.00）A.B.C.D.
15、(2).根据上述资料选定的记账本位币，甲公司 2012 年度因汇率变动产生的汇兑损失是_。 A.1102 万元 B.1106 万元 C.1298 万元 D.1506 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是_。 A.列入负债项目 B.列入少数股东权益项目 C.列入外币报表折算差额项目 D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：4，分数：13.00)甲公司 202 年度涉及所得税的有关交易事项如下：(1)1 月 1 日以 2045.08
16、万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期分期付息到期还本国债。该国债票面金额为 2000 万元，票面年利率为 4%，年实际利率为3.2%，到期日为 203 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。根据税法规定国债利息收入免交所得税。(2)甲公司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 201 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 1000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 200 万元计入当期损益。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的
17、计税基础等于初始投资成本。(3)202 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的某项专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。该专利技术的成本为 2000 万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，内部研究开发形成的无形资产的计税基础为其成本的 150%。假定甲公司该专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)202 年 9 月 1 日甲公司发行市值为 14500 万元股票作为合并成本购入 W 公司原股东持有的 W 公司 100%的净资产进行吸收合并，并确认了 700 万元商誉，W 公司原有账面可抵扣亏损 600 万元，在购买日不符合确认递延
18、所得税资产的条件，201 年 12 月 31 日甲公司确认其属于可抵扣亏损。(5)202 年 12 月 31 日，甲公司对上述 W 公司进行吸收合并时确认的商誉计提减值准备 200 万元。根据税法规定，商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(6)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，甲公司的 C 建筑物于 201 年 6 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 2800 万元。202 年 12 月31 日，已出租 C 建筑物本年度公允价值变动收益为 180 万元。根据税法规定，已出租建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20 年，净残值为零，
19、自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 202 年度实现的利润总额为 10000 万元，期初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为 0，适用的所得税税率为 25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有_。 A.合并日后应确认因商誉减值而产生的可抵扣暂时性差异的递延所得税资产 B.不应确认无形资产产生可抵扣暂时性差异的递延所得税资产 C.合并日后应确认吸收合并时被合并方可抵扣亏损的递延所得税资产 D.不应确认长期股权投资产生应
20、纳税暂时性差异的递延所得税负债 E.应确认投资性房地产产生应纳税暂时性差异的递延所得税负债（分数：1.00）A.B.C.D.E.(2).下列各项关于甲公司 201 年度所得税会计处理的表述中，正确的有_。 A.确认递延所得税资产 50 万元 B.确认递延所得税负债 80 万元 C.确认递延所得税费用 30 万元 D.确认应交所得税 2241.18 万元 E.确认所得税费用 2271.18 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.(3).A 公司于 2010 年 12 月 31 日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为 2000 万元，采用成本模式计量，采用直线法按 20 年计提折旧
21、，预计无残值，税法折旧与会计一致；2012 年 1 月 1 日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2012 年 1 月 1 日的公允价值为 2100 万元，2012 年末公允价值为 1980 万元，假设适用的所得税税率为 25%，则下列说法正确的有_。 A.2012 年初应确认递延所得税资产 50 万元 B.2012 年初应确认递延所得税负债 50 万元 C.2012 年末应确认递延所得税负债 45 万元 D.2012 年末应转回递延所得税负债 5 万元 E.2012 年末应转回递延所得税负债 50 万元，同时确认递延所得税资产 30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.
22、(4).企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用_将所有项目折算为变更后的记账本位币。 A.当期平均汇率 B.变更当日的即期汇率的近似汇率 C.当期期末汇率 D.变更当日的即期汇率（分数：1.00）A.B.C.D.(5).对于发生的外币交易在初始确认时，可以选择采用_折算。 A.当期平均汇率 B.期初市场汇率 C.加权平均汇率 D.买入汇率 E.即期汇率（分数：1.00）A.B.C.D.E.(6).资产负债表日，关于财务报表中资产负债项目，以下说法错误的是_。 A.未分配利润采用交易发生时的即期汇率折算 B.实收资本采用交易发生时的即期汇率折算 C.资产项目使用
23、交易发生时的即期汇率折算 D.负债项目使用资产负债表日即期汇率折算（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司持有在境外注册的乙公司 80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。(1)2012 年 10 月 20 日，甲公司以每股 2 美元的价格购入丙公司股票 100 万股，支付价款 200 万美元，另支付交易费用 0.5 万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=6.82 元人民币。2012 年 12月 31 日，丙公司股票的市价为每股 2
24、.5 美元。(2)2012 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：2012 年末，改项建筑物的公允价值为 2600 万元。甲公司 2012 年对上述事项未进行会计处理。 项目 外币金额 按照 2012 年 12 月 31 日年末汇率调整前的人民币账面金额银行存款 1500 万美元 10180 万元应收账款 750 万美元 5112.5 万元预付账款 250 万美元 1707.5 万元长期应收款 3750 万美元 3232.5 万元持有至到期投资 100 万美元 682.5 万元短期借款 50 万美元 355 万元应付账款 600 万美元 4
25、072 万元预收款项 200 万美元 1400 万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2012 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=6.80 元人民币，1 港元=0.86 元人民币。(3)因对乙公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”为 50 万元。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列关于甲公司在 2012 年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有_。 A.银行存款汇兑收益为 20 万元 B.应收账款汇兑损失为 12.5 万元 C.长期应收款汇兑
26、损失为 7.5 万元 D.持有至到期投资汇兑损失为 2.5 万元 E.预收款项汇兑损失为 40 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.(2).关于上述交易或事项对甲公司 2012 年度合并营业利润影响的表述中，正确的有_。 A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少 4.5 万元 B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润 336 万元 C.交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润 D.长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润 7.5 万元 E.因对乙公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润 60 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.甲公
27、司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2012 年 11 月 30 日甲公司有关外币账户余额如下： 项目 外币账户余额(万美元) 汇率 人民币账户余额(万元人民币)银行存款 4000 6.8527400应收账款 2000 6.8513700应付账款 1000 6.856850(2)甲公司 2012 年 12 月发生有关外币交易和事项如下：2 日，将 1
28、00 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1 美元=6.9 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.82 元人民币。10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.84 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 2920 万元人民币，增值税 2325.6 万元人民币。15 日，出口销售一批商品，销售价款为 3000 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日，收到应收账款 1500 万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8
29、 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，市场汇率为 1 美元=6.78 元人民币。(3)甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在法国注册，在法国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在法国采购。2012 年 11 月末，甲公司应收乙公司款项 1000 万欧元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2012 年 11 月 30 日折算的人民币金额为 9200 万元。2012 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:9.6。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：3.00）(1).下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有_。 A.将 10
30、0 万美元兑换为人民币，产生汇兑损失 8 万元 B.期末银行存款外币账户产生汇兑损益 298 万元 C.期末银行存款外币账户产生汇兑损益-298 万元 D.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-230 万元 E.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-155 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.(2).下列说法正确的有_。 A.甲公司 2012 年 12 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是 263 万元 B.甲公司 2012 年 12 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是-137 万元 C.甲公司 2012 年 12 月计入损益的汇兑差额为 346 万元 D.甲公司 2012 年 12 月计
31、入损益的汇兑差额为-54 万元 E.甲公司 2012 年 12 月计入损益的汇兑差额为-137 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.(3).下列关于资料(3)的处理，正确的有_。 A.长期应收款外币账户不产生汇兑差额 B.长期应收款外币账户产生的汇兑差额先计入财务费用，然后转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目 C.长期应收款外币账户产生的汇兑差额直接计入合并资产负债表的外币报表折算差额项目 D.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表的少数股东权益项目 E.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表中的负债项目（分数：1.00）A.B.C.D.E.长
32、江公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 40%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2012 年 11 月 30 日长江公司有关外币账户余额如下： 项目 外币账户余额(万美元) 汇率 人民币账户余额(万元人民币)银行存款 4000 6.6526600应收账款 2000 6.6513300应付账款 1000 6.656650(2)长江公司 2012 年 12 月发生有关外币交易和事项如下：2 日
33、，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为1 美元=6.62 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.60 元人民币。10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 美元=6.61 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 2820 万元人民币，增值税税额 2247.4 万元人民币。15 日，出口销售一批商品，销售价款为 4000 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 美元=6.60 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日，收到应收账款 1000 万美元，当日存入银行。当日即期汇率为 1
34、 美元=6.58 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，即期汇率为 1 美元=6.56 元人民币。(3)长江公司拥有黄河公司 70%的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在英国采购。2012 年 11 月末，长江公司应收黄河公司款项 2000 万英镑，该应收款项实质上构成对黄河公司净投资的一部分，2012 年 11 月 30 日折算的人民币金额为 21200 万元。2012 年 12 月31 日英镑与人民币的汇率为 1 英镑=10.2 元人民币。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).关于境外经营财务报
35、表折算，下列说法中正确的有_。 A.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益 B.外币财务报表折算差额属于其他综合收益 C.长期应收款外币账户不产生汇兑差额 D.长期应收款外币账户产生汇兑差额 E.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入利润表“财务费用”项目（分数：1.00）A.B.C.D.E.(2).下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有_。 A.将 100 万美元兑换为人民币，产生汇兑损失 2 万元 B.期末银行存款外币账户产生汇兑收益-374 万元 C.期末应收账款外币账户产生汇兑收益
36、-250 万元 D.期末应付账款外币账户产生汇兑损失-190 万元 E.收到应收账款 1000 万美元时产生的汇兑损失为-70 万元（分数：1.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：6，分数：85.00)长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、企业所得税税率 25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司 2012 年度财务报告于 2013年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。假设长江公司 2012 年实现利润总额 5000万元，2012 年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为 5
37、00 万元和250 万元(均影响所得税费用)，按净利润的 10%提取法定盈余公积。长江公司2012 年度企业所得税汇算清缴于 2013 年 5 月 31 日完成。2012 年初的暂时性差异在 2013 年 1 月 1 日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：(1)2012 年 12 月 31 日对账面价值为 1000 万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为 800 万元，计提固定资产减值准备 200 万元。(2)2012 年 12 月 31 日对 12 月 10 日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为 800 万元，公允价值为
38、900 万元，确认资本公积100 万元。(3)2012 年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费 300 万元。(4)2012 年公司发生研发支出 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段支出 280 万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的计入当期损益，并按照研究开发费用 50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的 150%分期摊销(不考虑此项摊销对递延所得税的影响)。公司开发的无形资产于年末达到预定用途，但尚未开始摊销。(5)2012 年 12 月 31 日确认一项分 3 年期收款销售 2400 万元，实质上具有融资性质，实
39、际年利率为 6%，公司将于 2013 年末至 2014 年末每年收款 800 万元，该商品现销价为 2138.41 万元，成本为 1600 万元，按照税法应于合同约定收款日确认收入实现。(6)2013 年 2 月 15 日，公司收到甲公司退回的 2012 年 11 月 4 日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 400 万元，结转的销售成本为 260 万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的 5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在税前扣除。假设：(1)长江公司无其他纳税调整事项；(2)长江公司 2012 年
40、 12 月 31 日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500 万元；(3)长江公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200 万元；(4)长江公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为 1200 万元；(5)长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；(6)不考虑其他因素。要求（分数：25.97）(1).计算长江公司 2012 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。（分数：3.71）_(2).计算长江公司 2012 年 12 月 31 日递延所得税负债余额。（分数：3.71）_(3).
41、计算长江公司 2012 年应交所得税。（分数：3.71）_(4).计算长江公司 2012 年所得税费用。（分数：3.71）_(5).计算长江公司 2012 年 12 月 31 日资本公积余额。（分数：3.71）_(6).计算长江公司 2012 年 12 月 31 日盈余公积余额。（分数：3.71）_(7).计算长江公司 2012 年 12 月 31 日未分配利润余额。（分数：3.71）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为 25%；2012 年初递延所得税资产为 62.5 万元，其中存货项目余额 22.5 万元，保修费用项目余额 25万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。201
42、2 年初递延所得税负债为 7.5 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 500 万元，2012 年有关所得税资料如下：(1)2011 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款 1056.04 万元，债券面值 1000 万元，每年 3 月 31 日付息一次，到期还本，票面利率 6%，实际利率4%。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2)因发生违法经营被罚款 10 万元。(3)因违反合同支付违约金 30 万元(可在税前抵扣)。(4)企业于 2010 年 12 月 20 日取得某项环保用固定资产，原价为 300 万元，使用年限
43、为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按 10 年计提折旧，净残值为零。2012 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。(5)2012 年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为 45 万元。假定该项投资拟长期持有。(6)存货年初和年末的账面余额均为 1000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(7)年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，
44、本年实际发生保修费用 60万元，预计负债余额为 80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(8)甲公司为开发 A 新技术发生研究开发支出 600 万元，其中研究阶段支出 100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 100 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 400 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。该研究开发项目形成的 A 新技术符合上述税法规定，A 新技术在当期期末达到预定用途。
45、假定该项无形资产从 2010 年 1 月开始摊销。(9)10 月 10 日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于 2010 年 3 月 1 日起至2010 年 6 月 30 日期间向辞退的职工一次性支付补偿款 1000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(10)至 2011 年末止尚有 60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15 万元。(11)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求（分数：18.00）(1).计算 2012 年持有至到期投资利息收入；（分数：3.00）_(2).计算 2012 年末递延所得税资产或负债的余额及发生额；（分数：3.00）_(3).计算甲公司 2012 年应交所得税；（分数：3.00）_(4).2012 年递延所得税费用合计；（分数：3.00）_
