1、外币折算、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项及答案解析(总分：99.97，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：21，分数：21.00)1.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中不属于该企业外币业务的是_。 A.与中国银行之间发生的欧元与人民币的兑换业务 B.与外国子公司发生的以人民币计价结算的购货业务 C.与国内企业发生的以欧元计价的销售业务 D.与国内子公司发生的以美元计价结算的购货业务（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009 年 3月 20日，该公司自银行购入 240万美元，
2、银行当日美元的卖出价为 1美元=7.25 元人民币，当日市场汇率为 1美元=7.21元人民币。2009 年 3月 31日的市场汇率为 1美元=7.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2009年 3月所产生的汇兑损失为_万元人民币。(结果保留两位小数) A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为 520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于 2009年 1月 1日和 3月 1日投入 250万美元和 270万美元。2009 年 1月 1日、3 月 1日、3月 31日
3、和 12月 31日美元兑人民币的汇率分别为 1:7.75、1:7.8、1:7.82 和 1:7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生目的汇率折算。该企业 2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币_万元。 A.4043.5 B.2370 C.3128 D.3120（分数：1.00）A.B.C.D.4.A公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2009 年 3月 20日从境外购买零配件一批，价款总额为 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1美元=8.21 元人民币。3月 31日的市场汇率为 1美元=8.22 元人民币。4
4、 月 30日的市场汇率为 1美元=8.23 元人民币。该外币债务 4月份所发生的汇兑损失为_万元人民币。 A.-10 B.-5 C.5 D.10（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20日对外销售产品发生应收账款 500万欧元，当日的市场汇率为 1欧元=10.30 元人民币。5 月 31日的市场汇率为 1欧元=10.28 元人民币；6 月 1日的市场汇率为 1欧元=10.32 元人民币；6 月 30日的市场汇率为 1欧元=10.35 元人民币。7月 10日收到该应收账款，当日市场汇率为 1欧元=10.34 元人民币。该应收账
5、款 6月份应当确认的汇兑收益为_万元。 A.-10 B.15 C.25 D.35（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司的记账本位币为人民币。2009 年 12月 5日以每股 2美元的价格购入 A公司 10000股作为交易性金融资产，当日汇率为 1美元=7.6 元人民币，款项已经支付。2009 年 12月 31日，当月购入的 A公司股票市价变为每股 2.2美元，当日汇率为 1美元=7.4 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入公允价值变动损益的金额为_元人民币。 A.10800 B.800 C.10000 D.10600（分数：1.00）A.B.C.D.7.企业在采用外币业
6、务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指_。 A.当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额 B.当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额 C.当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额 D.当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲企业 12月 31日有关外币账户余额如下(12 月 31日市场汇率 1美元=6.5 元人民币)：应收账款(借方)5000美元，40500 元人民币；银行存款 15000美元，129000 元人民币；应付账款(贷方)3000 美元，24600元人民币；短期借款 1000美元，8
7、250 元人民币；长期借款(借款筹建的固定资产已交付使用)7500 美元，62100元人民币。则期末应调整的汇兑损益为_元。 A.19300 B.-19200 C.19200 D.-19300（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列关于外币折算的表述中，不正确的表述是_。 A.资产负债表日及结算日，外币货币性项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额应计入当期损益 B.恶性通货膨胀下，利润表所有项目金额均应自其初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，因重述而产生的差额应计入当期净利润 C.企业处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境
8、外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 D.资产负债表日，以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，应按其确定日的即期汇率将公允价值折算为记账本位币金额并与原记账本位币金额予以比较，其差额应作为财务费用计入当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是_。 A.无形资产预计使用年限发生变化从而改变摊销年限 B.低值易耗品摊销方法的改变 C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法 D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量（分数：1.00）A.B.C.D.11.当难以
9、区分某项变更属于会计政策变更还是会计估计变更时，通常将这种会计变更_。 A.视为前期差错处理 B.视为会计政策变更处理 C.视为会计估计变更处理 D.视为资产负债表日后调整事项处理（分数：1.00）A.B.C.D.12.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，2009 年 10月以 600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S 公司从 2010年 1月 1日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2009 年年末该股票公允价值为 450万元，则该会计政策变更对 S公司 2010年的期初留存收益的
10、影响为_万元。 A.-145 B.-150 C.-112.5 D.-108.75（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲股份有限公司 2009年实现净利润 8500万元。该公司 2009年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是_。 A.发现 2007年少计管理费用 4500万元 B.发现 2008年少提财务费用 0.10万元 C.为 2008年售出的设备提供售后服务发生支出 550万元 D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由 10%改为 5%（分数：1.00）A.B.C.D.14.A公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。201
11、0 年 1月 1日对发出的存货由先进先出法改为全月一次加权平均法核算。2010 年年初存货账面余额等于账面价值，期初金额为 40000元，重量为 80千克，2010 年 1月、2 月分别购入材料 400千克、300 千克，单价分别为 900元、920 元，3 月 5日领用 300千克。用未来适用法处理该项会计政策的变更，则 2010年第一季度末该存货的账面余额为_元。(结果保留整数) A.760000 B.438000 C.410000 D.416002（分数：1.00）A.B.C.D.15.某上市公司 2009年度的财务会计报告于 2010年 4月 30日批准报出，2010 年 12月 31
12、日，该公司发现了 2008年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是_。 A.调整 2010年度会计报表的年初数和上年数 B.调整 2010年度会计报表的年末数和本年数 C.调整 2009年度会计报表的年末数和本年数 D.调整 2009年度会计报表的年初数和上年数（分数：1.00）A.B.C.D.16.未来公司 2009年 3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2007年 9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2007年应计提折旧 32万元，2008 年应计提折旧 128万元。未来公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定未来公司按净利润的 10%提取法
13、定盈余公积，假定对于应扣未扣的费用，税法上不允许税前扣除，不考虑其他因素。未来公司 2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额为_万元。 A.160 B.120 C.144 D.100（分数：1.00）A.B.C.D.17.下列各项中，属于会计差错的是_。 A.由于技术进步，将无形资产的折旧年限由 10年改为 5年 B.将应收账款由余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备 C.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 D.为完成经营指标，转回了以前计提的存货跌价准备（分数：1.00）A.B.C.D.18.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间
14、发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是_。 A.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券 B.发现报告年度财务报表存在严重舞弊 C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D.重大企业合并或处置子公司（分数：1.00）A.B.C.D.19.某上市公司 2007年度财务报告批准报出日为 2010年 3月 15日。该公司在 2010年 1月 1日至 3月 15日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是_。 A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50万元，上年末公司已确认预计负债 30万元 B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100万元
15、 C.公司董事会提出 2007年度利润分配方案为每 10股送 3股股票股利 D.公司支付 2007年度财务报告审计费 40万元（分数：1.00）A.B.C.D.20.某上市公司在其年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是_。 A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税 200万元 B.因报告年度走私而被罚款 200万元 C.发现报告年度管理用固定资产漏提折旧 500元，金额较少 D.根据日后期间签订的债务重组协议，以存货抵偿报告年度形成的负债 200万元（分数：1.00）A.B.C.D.21.下列事项中，不属于资产负债表日后非调整事项的是_。 A.资产负债表日后
16、发生的报告年度的销售退回 B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 C.资产负债表日后，企业利润分配方案拟分配或经审议批准宣告发放的股利或利润 D.资产负债表日后发生巨额亏损（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)22.我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有_。 A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币 D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算（分数：1.00）A.B.C.D.23.以下关于外币折算的说法中，正确的有_。 A.
17、以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额 B.投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算 C.以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益” D.外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算（分数：1.00）A.B.C.D.24.企业的下列外币业务中，在业务发生时即可能产生汇兑差额的有_。 A.外币借贷业务 B.企业将外币出售给银行 C.企业从银行买入外币 D.以外币结算的购销业务（分数：1.00）A.B.C.D.25.下列项目中，应采用资产负债表日即期汇率折算的有_。 A.库存商品 B.外币应付账款
18、C.外币交易性金融资产 D.外币现金（分数：1.00）A.B.C.D.26.企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有_。 A.固定资产 B.资本公积 C.实收资本 D.盈余公积（分数：1.00）A.B.C.D.27.企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有_。 A.会计政策变更的原因、性质、内容 B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称 C.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目调整金额 D.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况（分数：1.00）A.B.C.D.28.下列各项中，不需采用追溯调整法进
19、行会计处理的有_。 A.固定资产预计使用年限发生变化而改变折旧年限 B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 C.固定资产经济利益预期实现方式发生变化而改变折旧方法 D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法（分数：1.00）A.B.C.D.29.下列各项条件中，可据以进行会计估计变更的有_。 A.企业取得了新的信息 B.企业初次发生的交易 C.进行估计的基础发生了变化 D.企业发生经营亏损（分数：1.00）A.B.C.D.30.下列各项中，属于会计估计变更的有_。 A.坏账准备的计提比例由 5%改为 10% B.因或有事项确认的预计负债根据最新证据而进行的调整 C.因执
20、行新准则而将母公司对子公司的投资由权益法改为成本法 D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产（分数：1.00）A.B.C.D.31.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有_。 A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理 B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理 C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响不应于当期确认 D.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认（分数：1.00）A.B.C.D.32.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有
21、_。 A.原材料价格较报告年度的大幅度上涨 B.董事会通过报告年度利润分配预案 C.发现报告年度财务报告存在重要会计差错 D.新证据表明存货在报告年度资产负债表目的可变现净值与原估计不同（分数：1.00）A.B.C.D.33.甲股份有限公司 2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2008年 3月 30日，实际对外公布的日期为 2008年 4月 3日。该公司 2008年 1月 1日至 4月 3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有_。 A.3月 1日发现 2007年 10月接受的政府补助尚未入账 B.3月 11日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4
22、月 2日执行完毕 C.4月 2日甲公司为从丙银行借入 8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.3月 5日收到上年度销售退回的商品 500万元（分数：1.00）A.B.C.D.34.下列各项中，应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有_。 A.补记上年度少计的企业应缴所得税 B.上年度误将研究费计入无形资产价值 C.上年度多计提了存货跌价准备 D.上年度误将购入设备款计入管理费用（分数：1.00）A.B.C.D.35.依据企业会计准则的规定，下列有关利润分配的表述中，不正确的有_。 A.将董事会(或类似机构)通过的拟分配的现金股利或利润确认为资产负债表日的负债 B.董事会(或类似机构)通
23、过的拟分配的现金股利或利润不确认为资产负债表日的负债，而在附注中单独披露 C.股东大会(或类似机构)审议批准、宣告发放的现金股利或利润不确认为资产负债表目的负债，而作为宣告当期的负债处理 D.将股东大会(或类似机构)审议批准宣告发放的现金股利或利润作为资产负债表日后调整事项处理（分数：1.00）A.B.C.D.36.某股份有限公司 2009年度财务报告于 2010年 2月 20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2009年度会计报表附注中披露的有_。 A.2009年 11月 1日，从该公司董事持有 51%股份的公司购货 800万元 B.2010年 1月 20日，公司遭受水灾造成存货重大损
24、失 500万元 C.2010年 1月 30日，发现上年应计入财务费用的借款利息 1000元误计入在建工程 D.2010年 2月 1日，公司对外发行 5年期、面值总额为 800000元的债券，发行价格是 850000元（分数：1.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：13，分数：13.00)37.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用合同约定的汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（分数：1.00）A.正确B.错误38.企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，但是企业管理当局可以根据实际情况确定两种货币作为记账本位币。（分数：1.00）A.正确B.错
25、误39.资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。（分数：1.00）A.正确B.错误40.对于外币交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。（分数：1.00）A.正确B.错误41.追溯调整法下，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目；对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累计影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相
26、关项目的数字也一并调整。（分数：1.00）A.正确B.错误42.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。（分数：1.00）A.正确B.错误43.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权力机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。（分数：1.00）A.正确B.错误44.由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，若会计政策累积影响数能够合理确定，在国家没有特别规定的情况下，应采用未来
27、适用法进行会计处理。（分数：1.00）A.正确B.错误45.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈、盘亏等。（分数：1.00）A.正确B.错误46.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（分数：1.00）A.正确B.错误47.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的外汇汇率大幅度变动，应作为调整事项进行处理。（分数：1.00）A.正确B.错误48.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关财务处理，并对资产
28、负债表日已经编制的所有财务报表进行调整。（分数：1.00）A.正确B.错误49.根据谨慎性原则，资产负债表日后事项，如果属于非调整事项，只需要对不利事项在财务报告附注中进行披露，对有利事项不需要进行披露。（分数：1.00）A.正确B.错误四、B计算题/B(总题数：3，分数：35.00)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户 2009年 2月 28日的余额如下： 项目 外币账户余额(万欧元) 汇率 人民币账户余额(万元人民币)银行存款 800
29、 9.0 7200应收账款 400 9.0 3600应付账款 200 9.0 1800长期借款 1000 9.0 9000(2)甲公司 2009年 3月发生的有关外币交易或事项如下：3 月 2日，将 100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1欧元=9.0 元人民币，当日银行买入价为 1欧元=8.9 元人民币。3 月 10日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1欧元=8.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500万元人民币，增值税 605.2万元人民币。3 月 14日，出口销售一批商品
30、，销售价款为 600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1欧元=8.9 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20日，收到应收账款 300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1欧元=8.8 元人民币。该应收账款系 2月份出口销售商品发生的。3 月 22日，偿还 3月 10日从国外购入原材料的货款 400万欧元，当日市场汇率为 1欧元=8.8 元人民币。3 月 25日，以每股 10欧元的价格(不考虑相关税费)购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票 10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1欧元=8.8 元人民币。3 月 31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2009年 1月
31、1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2008年 10月开工。该外币借款金额为 1000万欧元，期限 2年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3月 20日验收合格并投入安装。至 2009年 3月 31日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为 11欧元。3 月 31日，市场汇率为 1欧元=8.7 元人民币。要求（分数：12.00）(1).编制甲公司 3月与外币交易或事项相关的会计分录。（分数：3.00）_(2).填列甲公司 200
32、9年 3月 31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。 单位：万元人民币外币账户 3月 31日汇兑差额银行存款(欧元户)应收账款(欧元户)应付账款(欧元户)长期借款(欧元户)（分数：3.00）_(3).计算交易性金融资产 2009年 3月 31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：3.00）_(4).计算 2009年 3月产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。(金额单位用万元表示)（分数：3.00）_甲公司从 2007年 1月 1日起执行企业会计准则，从 2007年 1月 1日起
33、，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税税率为 33%。企业预期从 2008年起，该公司适用的所得税税率将变更为 25%，该公司预计2007年 1月 1日存在的暂时性差异将在 2008年 1月 1日以后转回。2006 年年末，资产负债表中存货账面价值为 420万元，计税基础为 460万元；固定资产账面价值为 1250万元，计税基础为 1030万元；预计负债的账面价值为 125万元，计税基础为 0。假定甲公司按 10%提取法定盈余公积。要求（分数：4.00）(1).计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；（分数：2.00）_(2).编制 2007年相关的账务处
34、理。（分数：2.00）_甲公司经董事会和股东大会批准，于 2008年 1月 1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2008年年初账面余额为 4500万元，其中，成本为 4000万元，损益调整为 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 2008年年初账面余额为 6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为 8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产
35、，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008年年初账面价值为 500万元，公允价值为 600万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 500万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10年改为 8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230万元(与税法规定相同)，按 8年及双倍余额递减法计提折旧，2008 年计提的折旧额为 350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 2008年年初账面余额为 2000万元，未发生跌价损失。(6)用于生产产品的无形资
36、产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 2008年年初账面余额为 7000万元，原每年摊销 700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯
37、调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为 25%。要求（分数：18.97）(1).上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更?标明序号即可。（分数：2.71）_(2).计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2008 年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。（分数：2.71）_(3).计算管理用固定资产会计变更对 2008年净利润的影响数。（分数：2.71）_(4).计算无形资产变更 2008年应确认的递延所得税资产的发生额。（分数：2.71）_(5).开发费用是否确认递延所得税资产
38、，若确认递延所得税资产，计算其发生额。（分数：2.71）_(6).根据事项(3)，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对 2008年年初留存收益的调整数。（分数：2.71）_(7).甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下： (1)2009 年 12月 1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至 2009年 12月 31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为 700万元。 2009 年 12月 31日，甲公司
39、对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出 700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为 175万元。 (2)2010 年 3月 5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金 500万元。甲、乙公司均不再上诉。 其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年 2月 28日，2009 年度财务报告批准报出日为 2010年 3月 31日，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。 要求 根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。 (减少数以“-”表示，答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.71）_五、B综合题/B(总题数：
40、2，分数：16.00)A股份有限公司为一家制造企业，成立于 2007年 1月 1日，按规定应当自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的 lO%提取法定盈余公积，2007 年适用的所得税税率为 33%。2008 年适用的所得税率为 25%。2009 年 2月 1日，注册会计师在对 A公司 2008年度财务报表审计时，就以下会计事项的处理向该公司会计部门提出疑问：(1)2008年 1月，A 公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A 公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于 2008年及以后年度发生的经济业务。
41、2007 年年报显示，A 公司在 2007年仅发生一项纳税调整事项，即该公司于 2007年年末计提的无形资产减值准备 400万元。该无形资产减值准备金额至 2008年 12月 31日未发生变动。(2)A公司于筹建期间发生开办费用 2000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费自生产经营当月(2007 年 1月)起分 5年摊销，计入管理费用。(3)2008年 3月，A 公司为研制新产品，在研究阶段共发生研究费用 100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销 20万元，对其涉及的所得税影响作了“借：所得税费用 20，贷：递延所得税负债 20”。(4)A公司于 2007年 12
42、月接受 B公司捐赠的现金 1200万元。会计部门将其确认为营业外收入，A 公司 2007年度的利润总额为 6000万元。其他有关资料如下：(1)A公司 2008年度所得税汇算清缴于 2009年 2月 28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分 5年摊销；对于资产减值损失只允许在实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。(2)A公司 2008年度财务报表批准报出日为 2009年 3月 20日，财务报表实际对外报出日为 2009年 3月 22日。(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。(4)预计 A公司在未来转
43、回暂时性差异的期间(3 年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(5)2008年 12月 31日，A 公司资产负债表相关项目调整前金额如下： 2008年 12月 31日 单位：万元项目 调整前无形资产 360(借方)长期待摊费用 1200(借方)递延所得税资产 60(借方)递延所得税负债 20(贷方)未分配利润 6000(贷方)盈余公积 1684(贷方)要求（分数：6.00）(1).判断注册会计师提出的会计事项中，A 公司的会计处理是否正确并说明理由。（分数：2.00）_(2).对于 A公司不正确的会计处理，编制调整分录。（分数：2.00）_(3).填写调整后的 A公司 2008年 12月 31日资产负债表相关项目金额。（分数：2.00）_甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2008年度财务报告于 2009年 4月 10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在 20
