1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 21 及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题本类题共 15 小题备选(总题数：7，分数：14.00)1.2015 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元(其中含相关交易费用 3 万元)从二级市场购入乙公司股票 100 万元股，作为交易性金融资产核算。2015 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 宣告分派的现金股利 40 万元，2015 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2015 年营业利润增加的金额为( )万元。（分
2、数：2.00）A.797B.800C.837D.8402.甲公司的记账本位币为人民币。2015 年 12 月 5 日甲公司以每股 2 美元的价格购入 5000 股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=66 元人民币，款项已经支付。2015 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市价变为每股 21 美元，当日汇率为 1 美元=64 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（分数：2.00）A.1200B.5300C.5300D.12003.下列交易或事项中，应在“公允价值变动损益”科目核算的是( )。（分数：2.00）A.交易性金
3、融资产在资产负债表日公允价值与账面价值的差额B.可供出售金融资产发生的减值损失C.可供出售金融资产公允价值的上升D.债务重组中以非现金资产清偿债务时，债务人重组债务账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额4.2016 年 5 月 1 日，A 公司支付价款 1060000 元，从二级市场购入 B 公司发行的股票 100000 股，每股价格 106 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 060 元)，另支付交易费用 1000 元。A 公司将持有的 B 公司的股权划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，2016 年 5 月 1 日，A 公司应将已宣告但尚未发放的现金股利 60000 元确认为( )。（
4、分数：2.00）A.应收股利B.投资收益C.预收账款D.交易性金融资产成本5.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类6.2016 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 3000 万元的债券。购入时实际支付价款 290975万元，另外支付交易费用 10 万元。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，交易费用 10 万元在以下( )
5、科目中反映。（分数：2.00）A.持有至到期投资利息调整B.持有至到期投资成本C.投资收益D.财务费用7.A 公司于 2016 年 1 月 1 日销售商品给 B 公司，应收 B 公司 1500 万元，2016 年 12 月 31 日计提坏账准备200 万元，2017 年该笔应收账款的未来现金流量现值为 1000 万元，则 2017 年该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。（分数：2.00）A.300B.250C.500D.0二、B多项选择题本类题共 10 小题备选(总题数：6，分数：12.00)8.企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。（分数：
6、2.00）A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产9.下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。（分数：2.00）A.取得交易性金融资产发生的交易费用B.对联营企业投资发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用10.下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产D.贷款和应收款项11.下列金融资产对企业财务状况和经营成果影响的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产公允价值的变动，既不影响利润，也不影
7、响净资产B.交易性金融资产公允价值的变动影响利润C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润D.持有至到期国债摊余成本的变动不影响利润12.下列各项中，应计入投资收益的有( )。（分数：2.00）A.持有至到期投资出售时，实际收到的款项与账面价值的差额B.取得交易性金融资产时，所支付的交易费用C.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额D.用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利13.金融资产发生减值的客观证据，包括( )。（分数：2.00）A.发行方或债务人发生严重财务困难B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约
8、或逾期C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组三、B判断题本类题共 10 小题(总题数：4，分数：8.00)14.持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。( )（分数：2.00）A.正确B.错误15.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。( )（分数：2.00）A.正确B.错误16.企业持有可供出售金融资产期间，取得的债券利息或现金股利应当冲减可供出售金融资产的账面价值。( )（分数：2.00）A.正确B.错误17.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，表明该项金融资产发生减值
9、。( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、B计算分析题本类题共 2 小题(总题数：2，分数：12.00)18.203 年 5 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 15 元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利 02 元)的价格购入乙公司发行的股票 2000000 股。占乙公司有表决权股份的 5，对乙公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)203 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 400000 元。(2)203 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(3)204 年，乙公司因违反
10、相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下挫。至 204 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6 元。(4)205 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 205 年 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 10 元。假定 204 年和 205 年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响。要求：编制甲公司可供出售金融资产有关业务的会计分录。（分数：2.00）_甲公司 2017 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)2017 年 1 月 1 日，以银行存款从市场上购入 2000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股市
11、价为 8 元另支付相关税费 30 万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)2017 年 1 月1 日，以银行存款 1000 万元购入丙公司当日按面值发行的 3 年期、分期付息到期还本的债券，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 998 万元。(3)2017 年 1 月 1 日，购入丁公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元，每份认股权证可于 2 年后按每股 5 元的价格认购丁公司增发的 1 股普通股
12、股票。12 月 31日，该认股权证的市场价格为每份 06 元。(4)2017 年 2 月 1 日，取得戊上市公司 100 万股股份，成本为 1500 万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2017 年 2 月 1 日起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于 2017年 12 月 31 日的市场价格为 1400 万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。假定：(1)不考虑所得税的影响。(2)不需编制结转损益的会计分录。要求：（分数：10.00）(1).判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司
13、和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由。（分数：2.00）_(2).编制对乙公司投资 2017 年度有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制对丙公司投资 2017 年度有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(4).编制对丁公司投资 2017 年度有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(5).编制对戊公司投资 2017 年度有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 21 答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题本类题共 15 小题备选(总题数：7，分数：14.00)1.
14、2015 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元(其中含相关交易费用 3 万元)从二级市场购入乙公司股票 100 万元股，作为交易性金融资产核算。2015 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 宣告分派的现金股利 40 万元，2015 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2015 年营业利润增加的金额为( )万元。（分数：2.00）A.797B.800C.837 D.840解析：解析：2015 年 2 月 3 日，甲公司购入乙公司股票，应作的会计分录为： 借：交易性金融资产成本 20000000 投
15、资收益 30000 贷：银行存款 20030000 2015 年 5 月 25 日，乙公司宣告分派现金股利40 万元，应作的会计分录为： 借：应收股利 400000 贷：投资收益 400000 2015 年 7 月 10 日，收到乙公司分派的现金股利 40 万元，应作的会计分录为： 借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000 2015年 12 月 31 日，股票公允价值上升为 2800 万元，应作的会计分录为： 借：交易性金融资产公允价值变动 8000000 贷：公允价值变动损益 8000000 该项投资使甲公司 2015 年营业利润增加的金额=40+8003=837(万元)。2.
16、甲公司的记账本位币为人民币。2015 年 12 月 5 日甲公司以每股 2 美元的价格购入 5000 股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=66 元人民币，款项已经支付。2015 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市价变为每股 21 美元，当日汇率为 1 美元=64 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（分数：2.00）A.1200 B.5300C.5300D.1200解析：解析：交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之
17、间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=215000642500066=6720066000=1200(元人民币)。3.下列交易或事项中，应在“公允价值变动损益”科目核算的是( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产在资产负债表日公允价值与账面价值的差额 B.可供出售金融资产发生的减值损失C.可供出售金融资产公允价值的上升D.债务重组中以非现金资产清偿债务时，债务人重组债务账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额解析：解析：选项 B，可供出售金融资产发生的减值损失应记入“资产减值损失”科目核算；选项 C，可供出售金融资产的公允价值变动(正常情况)应在其他综合收益科目核算；选项 D，
18、以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。4.2016 年 5 月 1 日，A 公司支付价款 1060000 元，从二级市场购入 B 公司发行的股票 100000 股，每股价格 106 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 060 元)，另支付交易费用 1000 元。A 公司将持有的 B 公司的股权划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，2016 年 5 月 1 日，A 公司应将已宣告但尚未发放的现金股利 60000 元确认为( )。（分数：2.00）A.应收股
19、利 B.投资收益C.预收账款D.交易性金融资产成本解析：解析：企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。因此这道题选A。5.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资
20、进行重分类解析：解析：本题考核不同金融资产的重分类。交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。6.2016 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 3000 万元的债券。购入时实际支付价款 290975万元，另外支付交易费用 10 万元。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，交易费用 10 万元在以下( )科目中反映。（分数：2.00）A.持有至到期投资利息调整 B.持有至到期投资成本C.投资收益D.财务费用解析：解析：对于持有至到期投资，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核
21、算。7.A 公司于 2016 年 1 月 1 日销售商品给 B 公司，应收 B 公司 1500 万元，2016 年 12 月 31 日计提坏账准备200 万元，2017 年该笔应收账款的未来现金流量现值为 1000 万元，则 2017 年该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。（分数：2.00）A.300 B.250C.500D.0解析：解析：(1500200)1000=300(万元)。二、B多项选择题本类题共 10 小题备选(总题数：6，分数：12.00)8.企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。（分数：2.00）A.持有至到期投资 B.委托贷
22、款 C.可供出售金融资产 D.交易性金融资产解析：解析：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。9.下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。（分数：2.00）A.取得交易性金融资产发生的交易费用B.对联营企业投资发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 解析：解析：交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他选项中涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。10.下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产D.贷
23、款和应收款项 解析：解析：选项 A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：选项 C，可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。选项 AC 应当以公允价值进行后续计量。11.下列金融资产对企业财务状况和经营成果影响的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产公允价值的变动，既不影响利润，也不影响净资产B.交易性金融资产公允价值的变动影响利润 C.指定为以公允
24、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润 D.持有至到期国债摊余成本的变动不影响利润解析：解析：选项 A，其公允价值变动计入其他综合收益，会影响净资产；选项 D 会影响利润。12.下列各项中，应计入投资收益的有( )。（分数：2.00）A.持有至到期投资出售时，实际收到的款项与账面价值的差额 B.取得交易性金融资产时，所支付的交易费用 C.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额D.用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利解析：解析：选项 C，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，应借记“可供出售金融资产公允价值
25、变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；公允价值低于其账面价值的差额作相反的会计分录：选项 D，应借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。13.金融资产发生减值的客观证据，包括( )。（分数：2.00）A.发行方或债务人发生严重财务困难 B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期 C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 解析：三、B判断题本类题共 10 小题(总题数：4，分数：8.00)14.持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解
26、析：解析：对于持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。15.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：16.企业持有可供出售金融资产期间，取得的债券利息或现金股利应当冲减可供出售金融资产的账面价值。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：企业持有可供出售金融资产期间，取得的债券利息或现金股利应计入投资收益。17.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，表明该项金融资产发生减值。( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，表明该项金融资产
27、发生减值，而公允价值暂时性下跌，则不能表明该项金融资产发生减值。四、B计算分析题本类题共 2 小题(总题数：2，分数：12.00)18.203 年 5 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 15 元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利 02 元)的价格购入乙公司发行的股票 2000000 股。占乙公司有表决权股份的 5，对乙公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)203 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 400000 元。(2)203 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(3)2
28、04 年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下挫。至 204 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6 元。(4)205 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 205 年 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 10 元。假定 204 年和 205 年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响。要求：编制甲公司可供出售金融资产有关业务的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)203 年 5 月 1 日购入股票： 借：可供出售金融资产成本(1502)2000000 29600000 应收股利(
29、200000002) 400000 贷：银行存款 30000000 (2)203 年 5 月确认现金股利： 借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000 (3)203 年 12 月 31 日确认股票公允价值变动：借：其他综合收益(29600000200000013) 3600000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 3600000 (4)204 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失： 借：资产减值损失(2960000020000006) 17600000 贷：其他综合收益 3600000 可供出售金融资产资产减值 14000000 (5)205 年 12 月 31 日确认股
30、票价格上涨： 借：可供出售金融资产资产减值 8000000 贷：其他综合收益(20000004) 8000000)解析：甲公司 2017 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)2017 年 1 月 1 日，以银行存款从市场上购入 2000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股市价为 8 元另支付相关税费 30 万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)2017 年 1 月1 日，以银行存款 1000 万元购入丙公司当日按面值发行的 3 年期、分期付息到期还本的债券，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6，与
31、实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 998 万元。(3)2017 年 1 月 1 日，购入丁公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元，每份认股权证可于 2 年后按每股 5 元的价格认购丁公司增发的 1 股普通股股票。12 月 31日，该认股权证的市场价格为每份 06 元。(4)2017 年 2 月 1 日，取得戊上市公司 100 万股股份，成本为 1500 万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2017 年 2 月 1 日起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入
32、当期损益的金融资产。该股份于 2017年 12 月 31 日的市场价格为 1400 万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。假定：(1)不考虑所得税的影响。(2)不需编制结转损益的会计分录。要求：（分数：10.00）(1).判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：对乙公司投资，应该划分为交易性金融资产。 理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，且随时准备出售。 对丙公司投资应划分为持有至到期投资。 理由：甲公司将该债券计划持有至到期。 对丁公司的认股权证，应划
33、分为交易性金融资产。 理由：认股权证属于衍生金融工具。 对戊公司的投资，应划分为可供出售金融资产。 理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为 3 年。)解析：(2).编制对乙公司投资 2017 年度有关业务的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：借：交易性金融资产成本(20008) 16000 投资收益 30 贷：银行存款 16030 借：交易性金融资产公允价值变动 2000 贷：公允价值变动损益 2000)解析：(3).编制对丙公司投资 2017 年度有关业务的会计分录。（分数：
34、2.00）_正确答案：(正确答案：借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 1000 借：应收利息(10006) 60 贷：投资收益 60 借：银行存款 60 贷：应收利息 60)解析：(4).编制对丁公司投资 2017 年度有关业务的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：借：交易性金融资产成本 100 贷：银行存款 100 借：公允价值变动损益(10010006) 40 贷：交易性金融资产公允价值变动 40)解析：(5).编制对戊公司投资 2017 年度有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：借：可供出售金融资产成本 1500 贷：银行存款 1500 借：其他综合收益 100 贷：可供出售金融资产公允价值变动 100)解析：
