1、会计专业技术资格中级会计实务（存货）-试卷 4-1 及答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.A 公司为增值税一般纳税企业，2015 年 7 月购入原材料 150 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 900万元，增值税税额 153 万元；另发生运输费用，收到的增值税专用发票注明价款 9 万元，增值税税额099 万元；包装费 3 万元，途中保险费用 27 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148 公斤，
2、运输途中发生合理损耗 2 公斤。不考虑其他因素，该批原材料入账价值为( )万元。（分数：2.00）A.91170B.91335C.91407D.914703.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。委托方发出材料的成本为 90 万元，支付的不含增值税的加工费为 36 万元，支付的增值税为 612 万元，支付的代扣代缴消费税 14 万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为( )万元。（分数：2.00）A.126B.14612C.140D.160124
3、.2015 年 12 月 31 日，A 公司库存 B 材料的账面成本为 120 万元，市场价格总额为 110 万元，该材料用于生产 K 型机器。由于 B 材料市场价格下降，K 型机器的销售价格由 300 万元下降为 270 万元，但生产成本仍为 280 万元，将 B 材料加工成 K 型机器尚需投入 160 万元，预计销售费用及税金为 10 万元，2015 年 12月 31 日 B 材料计入当期资产负债表存货项目的金额为( )万元。（分数：2.00）A.110B.100C.120D.905.甲公司 2015 年年末库存 A 原材料的账面余额为 1500 万元，未计提跌价准备。库存 A 原材料将全
4、部用于生产乙产品，预计乙产品的市场价格总额为 1650 万元，生产过程中还需发生成本 450 万元，预计为销售乙产品发生的相关税费总额为 825 万元。乙产品中有固定销售合同的占 80，合同价格总额为 1350 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：2.00）A.276B.765C.4545D.35256.甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元(不合增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为 10的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后
5、续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为( )万元。（分数：2.00）A.36B.396C.40D.42127.2013 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格(不合增值税)向乙公司销售 K 产品 200 吨。2013 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品300 吨，单位成本为 18 万元，单位市场销售价格为 15 万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述 300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费 25 万元。不考
6、虑其他因素，2013 年 12 月 31 日，上述 300 吨库存产品的账面价值为( )万元。（分数：2.00）A.425B.50167C.540D.5508.2011 年 11 月 15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2012 年 1 月15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品 100 件。2011 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 100 件，每件实际成本和市场价格分别为 18 万元和 186 万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列
7、示的金额为( )万元。（分数：2.00）A.176B.180C.186D.1909.A 公司对存货分项目采用成本与可变现净值孰低进行计量。2015 年 12 月 31 日，A、B、C 三种存货的情况分别为：A 存货成本 15 万元，可变现净值 12 万元；B 存货成本 18 万元，可变现净值 225 万元：C 存货成本 27 万元，可变现净值 225 万元。A、B、C 三种存货已计提的跌价准备分别为 15 万元、3 万元、225 万元。假定该企业只有这三种存货，不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备总额为( )万元。（分数：2.00）A.075B.075C.375
8、D.75二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)10.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_11.下列费用中，不应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用B.原材料采购中发生的仓储费用C.已验收入库原材料发生的仓储费用D.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用12.企业发生的下列相关税费或出中。不应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.委托加工业务中随同加丁费支付的可以抵扣的增值税B.材料入库后发生的仓储费C.购入存货签订购货
9、合同支付的印花税D.企业生产部门发生的水电费13.下列项目中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.小规模纳税人购入材料支付的增值税B.存货入库后由于管理不善发生的损失C.一般纳税人进口商品交纳的进口关税D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税14.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.计提存货跌价准备B.转回存货跌价准备C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备D.存货盘盈15.下列有关存货可变现净值的确定基础的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础B.有销售合同的库存商品
10、以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础16.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失17.下列项目中，应计入企业存货成本的有( )。（分数：2.00）A.原材料入库前的挑选整理费用B.自然灾害造成的原材料净损失C.进口原材料支付的关税D.生产过程中发生的制造费用三、判断题(总题数：7，分数：14.00)18.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答
11、题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_19.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.外购存货的入账价值是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误21.销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”或“其他业务成本”。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误22.企业每期都应当重新确定存货
12、的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误23.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误24.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：3，分数：6.00)25.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只
13、需写出一级科目。_2015 年 9 月 26 日甲公司与 M 公司签订销售合同，由甲公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售商品 10000台，每台 15 万元。2015 年 12 月 31 日甲公司库存该商品 13000 台，单位成本 141 万元(存货跌价准备期初余额为零)。2015 年 12 月 31 日该商品市场销售价格为每台 13 万元，预计每台销售税费均为005 万元。甲公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售该商品 10000 台，每台 15 万元；此外 4 月 6 日销售未签订销售合同的该商品 100 台，市场销售价格为每台 12 万元，货款均已收到。假
14、定增值税税率为17，不考虑其他因素。要求：（分数：4.00）(1).编制 2015 年年末计提存货跌价准备的会计分录，井列示计算过程；（分数：2.00）_(2).编制 2016 年有关销售业务的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_26.甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2015 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下： (1)A产品库存 100 台，单位成本为 15 万元，A 产品市场销售价格为每台 18 万元，预计运杂费等销售税费为平均每台 1 万元，未签订不可撤销的销售合同。 (2)B 产品库存 500 台，单位成本为 45 万元，B 产品市场销售价格
15、为每台 4 万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2016 年 2月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 5 万元。向长期客户销售的 B 产品平均运杂费等销售税费为每台 03 万元；向其他客户销售的 B 产品平均运杂费等销售税费为每台 04 万元。B 产品的存货跌价准备期初余额为 50 万元。 (3)C 产品存货跌价准备的期初余额为 270 万元，2015 年销售 C 产品结转存货跌价准备 195 万元。年末 C 产品库存 1000 台，单位成本为 37 万元，C 产品市场销售价格为每台45 万元，预计平均运杂费等销售税费为每台 05 万元
16、。未签订不可撤销的销售合同。 (4)D 原材料400 公斤，单位成本为 225 万元，合计 900 万元，D 原材料的市场销售价格为每公斤 12 万元。现有 D原材料可用于生产 400 台 D 产品，预计加工成 D 产品还需每台投入成本 038 万元。D 产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台 3 万元价格销售 400 台。预计平均运杂费等销售税费为每台 03 万元。(5)E 配件 100 公斤，每公斤配件的账面成本为 24 万元，市场价格为 20 万元。该批配件可用于加工 80 件E 产品，估计每件尚需投入加工成本 34 万元。E 产品 2015 年 12 月 31 日的市场价格为每件
17、 574 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 24 万元。E 配件期初的存货跌价准备余额为 0。要求：判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，不需要计提的说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。(答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（存货）-试卷 4-1 答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（
18、分数：2.00）_解析：2.A 公司为增值税一般纳税企业，2015 年 7 月购入原材料 150 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 900万元，增值税税额 153 万元；另发生运输费用，收到的增值税专用发票注明价款 9 万元，增值税税额099 万元；包装费 3 万元，途中保险费用 27 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148 公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。不考虑其他因素，该批原材料入账价值为( )万元。（分数：2.00）A.91170B.91335C.91407D.91470 解析：解析：原材料入账价值=900+9+3+27=91470(万元)3.某企业为增值税一般纳税企业
19、，适用的增值税税率为 17。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。委托方发出材料的成本为 90 万元，支付的不含增值税的加工费为 36 万元，支付的增值税为 612 万元，支付的代扣代缴消费税 14 万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为( )万元。（分数：2.00）A.126 B.14612C.140D.16012解析：解析：该批原材料加工完成验收入库的成本=90+36=126(万元)。如果该批委托加工原材料收回后直接对外销售，则该批原材料加工完成验收入库的成本=90+36+14=140(万元)
20、。4.2015 年 12 月 31 日，A 公司库存 B 材料的账面成本为 120 万元，市场价格总额为 110 万元，该材料用于生产 K 型机器。由于 B 材料市场价格下降，K 型机器的销售价格由 300 万元下降为 270 万元，但生产成本仍为 280 万元，将 B 材料加工成 K 型机器尚需投入 160 万元，预计销售费用及税金为 10 万元，2015 年 12月 31 日 B 材料计入当期资产负债表存货项目的金额为( )万元。（分数：2.00）A.110B.100 C.120D.90解析：解析：K 型机器的可变现净值=27010=260(万元)，K 型机器的可变现净值小于其成本 280
21、 万元，即 K 型机器发生减值，因此 B 材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B 材料的可变现净值=27016010=100(万元)，小于成本 120 万元，应计提 20 万元的跌价准备，B 材料按照 100 万元列示在2015 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中。5.甲公司 2015 年年末库存 A 原材料的账面余额为 1500 万元，未计提跌价准备。库存 A 原材料将全部用于生产乙产品，预计乙产品的市场价格总额为 1650 万元，生产过程中还需发生成本 450 万元，预计为销售乙产品发生的相关税费总额为 825 万元。乙产品中有固定销售合同的占 80，合同价格总额为 1350 万
22、元。假定不考虑其他因素，甲公司 2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：2.00）A.276B.765C.4545D.3525 解析：解析：A 原材料应计提的存货跌价准备： (1) 有合同部分： 乙产品成本=150080+45080=1560(万元) 乙产品可变现净值=135082580=1284(万元) 乙产品发生减值，所以库存 A 原材料应按成本与可变现净值孰低计量。 库存 A 原材料可变现净值=13504508082580=924(万元) 库存 A 原材料应计提的存货跌价准备=150080 924=276(万元) (2)无合同部分： 乙产品成本=1500
23、20+45020=390(万元) 乙产品可变现净值=16502082520=3135(万元) 乙产品发生减值，所以库存 A 原材料应按成本与可变现净值孰低计量。 库存 A 原材料可变现净值=1650204502082520=2235(万元) 库存 A 原材料应计提的存货跌价准备=1500202235=765(万元) (3)库存 A 原材料应计提的存货跌价准备合计=276+765=3525(万元)6.甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元(不合增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为 10的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司
24、代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为( )万元。（分数：2.00）A.36 B.396C.40D.4212解析：解析：委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费(应交消费税)的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是 30+6=36(万元)。7.2013 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格(不合增值税)向乙公司销售 K 产品 200 吨。2013
25、年 12 月 31 日，甲公司库存该产品300 吨，单位成本为 18 万元，单位市场销售价格为 15 万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述 300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费 25 万元。不考虑其他因素，2013 年 12 月 31 日，上述 300 吨库存产品的账面价值为( )万元。（分数：2.00）A.425B.50167 C.540D.550解析：解析：分为有合同的部分与无合同的部分分别来核算： (1)有合同部分： 可变现净值=220025200300=38333(万元) 成本=18200=360(万元) 未减值，按照成本计量。 (2)无合同部分： 可变现净值=1510025
26、100300=14167(万元) 成本=18100=180(万元) 发生减值，减值金额=18014167=3833(万元)，按照可变现净值计量。 所以，期末该存货的账面价值=360+14167=50167(万元)。8.2011 年 11 月 15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2012 年 1 月15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品 100 件。2011 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 100 件，每件实际成本和市场价格分别为 18 万元和 186 万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该
27、批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为( )万元。（分数：2.00）A.176B.180 C.186D.190解析：解析：该批产品的可变现净值=210010=190(万元)，成本=18100=180(万元)，存货按照成本与可变现净值孰低计量，所以该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为 180 万元。9.A 公司对存货分项目采用成本与可变现净值孰低进行计量。2015 年 12 月 31 日，A、B、C 三种存货的情况分别为：A 存货成本 15 万元，可变现净值 12 万元；B 存货成本 18 万元，可变现净值 225 万元：C 存货成
28、本 27 万元，可变现净值 225 万元。A、B、C 三种存货已计提的跌价准备分别为 15 万元、3 万元、225 万元。假定该企业只有这三种存货，不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备总额为( )万元。（分数：2.00）A.075 B.075C.375D.75解析：解析：2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备总额=(1512)15+(03)+(27225)225=075(万元)二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)10.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分
29、数：2.00）_解析：11.下列费用中，不应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 B.原材料采购中发生的仓储费用C.已验收入库原材料发生的仓储费用 D.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用解析：解析：选项 A、C，均计入管理费用；选项 B、D，均计入存货成本。12.企业发生的下列相关税费或出中。不应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.委托加工业务中随同加丁费支付的可以抵扣的增值税 B.材料入库后发生的仓储费 C.购入存货签订购货合同支付的印花税 D.企业生产部门发生的水电费解析：解析：选项 A，委托加工业务中，支付的增值税
30、可以作为进项税额予以抵扣，不计入存货成本；选项 B，一般应计入管理费用，不计入材料成本；选项 C，支付的印花税应计入管理费用；选项 D，属于制造费用，计入产品成本。13.下列项目中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.小规模纳税人购入材料支付的增值税 B.存货入库后由于管理不善发生的损失C.一般纳税人进口商品交纳的进口关税 D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税解析：解析：选项 B，应计入管理费用；选项 D，按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。14.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.计提存货跌价准备 B.转回存货跌价准备 C.存货出
31、售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备 D.存货盘盈 解析：解析：选项 C，分录为： 借：主营业务成本等 贷：库存商品等 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本等 借方存货跌价准备科目会影响到存货账面价值的变动。15.下列有关存货可变现净值的确定基础的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础解析：解析：选项 D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值应以该材料所生产的产品的
32、合同价格为基础来确定。16.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失解析：解析：选项 D，自然灾害损失不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。17.下列项目中，应计入企业存货成本的有( )。（分数：2.00）A.原材料入库前的挑选整理费用 B.自然灾害造成的原材料净损失C.进口原材料支付的关税 D.生产过程中发生的制造费用 解析：解析：选项 B，应计入营业外支出。三、判断题(总题数：7，分数：14.00)18.判断题本类题共 10 小题
33、。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_解析：19.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：20.外购存货的入账价值是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。21.销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务
34、成本”或“其他业务成本”。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：分录为： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本或其他业务成本22.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。23.企业为执行销售合同而持有的存货，
35、其可变现净值应以合同价格为基础计算。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：24.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：会计分录为：借：主营业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品等四、计算分析题(总题数：3，分数：6.00)25.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_解析：2015 年 9 月 26 日甲公司与 M 公司签订销售合同，由甲公司于 2016 年 3
36、月 6 日向 M 公司销售商品 10000台，每台 15 万元。2015 年 12 月 31 日甲公司库存该商品 13000 台，单位成本 141 万元(存货跌价准备期初余额为零)。2015 年 12 月 31 日该商品市场销售价格为每台 13 万元，预计每台销售税费均为005 万元。甲公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售该商品 10000 台，每台 15 万元；此外 4 月 6 日销售未签订销售合同的该商品 100 台，市场销售价格为每台 12 万元，货款均已收到。假定增值税税率为17，不考虑其他因素。要求：（分数：4.00）(1).编制 2015 年年末计提存货跌价准备的会
37、计分录，井列示计算过程；（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：有合同的部分： 可变现净值=100001510000005=14500(万元) 成本=10000141=14100(万元) 有合同部分的产品的成本小于可变现净值，没有发生减值，不计提存货跌价准备。 无合同的部分： 可变现净值=3000133000005=3750(万元) 成本=3000141=4230(万元) 计提存货跌价准备金额=42303750=480(万元) 2015 年年末计提存货跌价准备的会计分录： 借：资产减值损失 480 贷：存货跌价准备 480)解析：(2).编制 2016 年有关销售业务的会计分录。(答案中的金
38、额单位以万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售该商品 10000 台： 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入 15000(1000015) 应交税费应交增值税(销项税额) 2550 借：主营业务成本 14100(10000141) 贷：库存商品 14100 2016 年 4 月 6 日销售该商品 100 台，市场销 售价格为每台 12 万元： 借：银行存款 1404 贷：主营业务收入 120(10012) 应交税费应交增值税(销项税额) 204 结转的存货跌价准备=4801003000=16(万元) 借：主营业务成本 125 存货
39、跌价准备 16 贷：库存商品 141(100141)解析：26.甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2015 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下： (1)A产品库存 100 台，单位成本为 15 万元，A 产品市场销售价格为每台 18 万元，预计运杂费等销售税费为平均每台 1 万元，未签订不可撤销的销售合同。 (2)B 产品库存 500 台，单位成本为 45 万元，B 产品市场销售价格为每台 4 万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2016 年 2月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 5 万元。向长期客户销售的 B 产品
40、平均运杂费等销售税费为每台 03 万元；向其他客户销售的 B 产品平均运杂费等销售税费为每台 04 万元。B 产品的存货跌价准备期初余额为 50 万元。 (3)C 产品存货跌价准备的期初余额为 270 万元，2015 年销售 C 产品结转存货跌价准备 195 万元。年末 C 产品库存 1000 台，单位成本为 37 万元，C 产品市场销售价格为每台45 万元，预计平均运杂费等销售税费为每台 05 万元。未签订不可撤销的销售合同。 (4)D 原材料400 公斤，单位成本为 225 万元，合计 900 万元，D 原材料的市场销售价格为每公斤 12 万元。现有 D原材料可用于生产 400 台 D 产
41、品，预计加工成 D 产品还需每台投入成本 038 万元。D 产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台 3 万元价格销售 400 台。预计平均运杂费等销售税费为每台 03 万元。(5)E 配件 100 公斤，每公斤配件的账面成本为 24 万元，市场价格为 20 万元。该批配件可用于加工 80 件E 产品，估计每件尚需投入加工成本 34 万元。E 产品 2015 年 12 月 31 日的市场价格为每件 574 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 24 万元。E 配件期初的存货跌价准备余额为 0。要求：判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，不需要计提的说明理由；如果需要计提
42、，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。(答案中的金额单位以万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)A 产品不需要计提存货跌价准备。 理由：可变现净值=100(181)=1700(万元)，产品成本=10015=1500(万元)，可变现净值大于产品成本，因此不需要计提存货跌价准备。 2015年 12 月 31 日 A 产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为 1500 万元。 (2)B 产品需要计提存货跌价准备。 签订合同部分 300 台 可变现净值=300(503)=1410(万元) 成本=30045=1350(万元)
43、 由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。 未签订合同部分 200 台 可变现净值=200(404)=720(万元) 成本=20045=900(万元) 应计提存货跌价准备=(900720)50=130(万元) 借：资产减值损失 130 贷：存货跌价准备 130 B 产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额=1350+720=2070(万元)。 (3)C 产品不需要计提存货跌价准备。 理由：可变现净值=1000(4505)=4000(万元) 产品成本=100037=3700(万元)，成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。 存货跌价准备科目期末余额为 0 应转回的
44、存货跌价准备=270195=75(万元) (计提=期末 0期初 270+借方发生额 195=75) 借：存货跌价准备 75 贷：资产减值损失 75 C 产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为 3700 万元。 (4)D 原材料不需要计提存货跌价准备。 理由：D 产品可变现净值=400(303)=1080(万元)，D 产品的成本=400225+400038=1052(万元)，由于 D 产品未发生减值，则 D 原材料不需要计提存货跌价准备。 D 原材料期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为 900 万元。 (5)E 配件需要计提存货跌价准备。 E 配件是用于生产 E 产品的，所以应先判断 E 产品是否减值。 E 产品可变现净值=80(57424)=4400(万元) E 产品成本-10024+8034=5120(万元) 由于可变现净值低于其成本，则 E 产品发生减值。 进一步判断 E 配件的减值金额。 E 配件可变现净值=80(5743424)=1680(万元) E 配件成本=10024=2400(万元) E 配件应计提的存货跌价准备=24001680=720(万元) 借：资产减值损失 720 贷：存货跌价准备E 配件 720 E
