1、会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）-试卷 4-1 及答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当( )。（分数：2.00）A.重新编制以前年度会计报表B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额3.甲公司适用的所得
2、税税率为 25，2015 年年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为 7000 万元，截至变更口已计提折旧 200 万元，未发生减值准备，变更口的公允价值为 8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更口应调整期初留存收益的金额为( )万元。（分数：2.00）A.1500B.2000C.500D.13504.A 公司于 2011 年 12 月 21 日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为 84000 元。预计使用年限为 8 年，预计净残值 4000 元，按直线法计提折旧。2015 年年初由于新技术发展
3、，将原预计使用年限改为 5 年，净残值改为 2000 元，所得税税率为 25，该会计估计变更对 2015 年净利润的影响金额是( )元。（分数：2.00）A.12000B.16000C.12000D.160005.戊公司适用的所得税税率为 25，2015 年 1 月 1 日，将管理用固定资产的预计使用年限由 20 年改为10 年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。戊公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2015 年的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。戊公司 2015 年不正确的会计处理是( )。（
4、分数：2.00）A.固定资产的预计使用年限由 20 年改为 10 年，按会计估计变更处理B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更处理C.将 2015 年度管理用固定资产增加的折旧 120 万元计入当年损益D.该业务 2( )15 年度应确认相应的递延所得税资产 30 万元6.下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：2.00）A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由 6 年延长至 9 年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策7.2013 年 1
5、月 1 日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照 5 年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014 年 1 月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为 2 年，这一变更属于( )。（分数：2.00）A.会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错更正D.本期差错更正8.甲公司 2015 年实现净利润 500 万元，该公司 2015 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：2.00）A.因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由 20改为 5B.发现 2015 年少计提折旧费用 01 万元C.为 2014 年售出的设备提供售后服务发生支出 50
6、万元D.发现 2014 年少计财务费用 300 万元，金额重大二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_10.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.固定资产的净残值率由 10改为 8D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法11.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适
7、用法处理，其条件包括( )。（分数：2.00）A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力因素而毁坏引起累积影响数无法确定C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数12.根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项中，会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策B.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应
8、当采用未来适用法处理C.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法13.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产三、判断题(总题数：9，分数：18.00)14.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点
9、；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_15.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误16.在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第 13 号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整留存收益。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误17.企业对某项固定资产进行改良后，预计其使用方式将发生极大的变化，因而将该项固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，企业的此项变更属于会计政策
10、变更。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误18.资产负债表日后期间发现了报告年度的财务报表舞弊或差错，应当调整发现年度期初留存收益以及相关项门。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误19.将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误21.将自用的建筑物等转换为投资性房地产，属于会计估计变更。 ( )（分数：2.00）
11、A.正确B.错误22.由于企业会计准则的改变，企业将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，应作为前期差错处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：2，分数：4.00)23.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：2.00）_24.甲公司 2015 年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2015 年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则
12、，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2015 年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量改为公允价值计量。该短期投资 2015 年年初账面价值为 2000 万元，公允价值为 1900 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为
13、2000 万元。 (3)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元，本年摊销计入管理费用 10 万元，税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150，按照税法摊销为 15 万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为 100 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计算，2015 年计提的折旧额为 220 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。(5)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为
14、产量法。甲公司生产用无形资产 2015 年年初账面余额为 1000 万元，原每年摊销 100 万元(与税法 10 年的规定相同)，累计摊销额为 300 万元，未发生减值；按产量法摊销，2015 年摊销 120 万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已对外销售。要求：根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更；属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其 2015 年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其 2015 年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其 2015 年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明
15、是否确认递延所得税。(答案中的金额以万元为单位)（分数：2.00）_五、综合题(总题数：3，分数：6.00)25.综合题本类题共 2 题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：2.00）_26.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2015 年 12 月 31 日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。 (1)经董事会批准，自2015 年 1 月 1 日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由 10 年变更为 5 年。该设备于
16、2013 年 12 月投人使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司 2015 年会计处理为： 确认管理费用 60 万元 确认累计折旧 60 万元 (2)2015 年 3 月 1日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来 10 年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5 年后出售该无形资产，某公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司 2015 年会计处理为： 确认无形资产 1800 万元
17、确认管理费用 150 万元 确认累计摊销 150 万元 (3)2015 年 2 月，甲公司以银行存款 200 万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元)从二级市场购入乙公司100 万股普通股股票，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司准备近期出售。12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 210 万元。甲公司 2015 年会计处理为： 2015 年 2 月确认可供出售金融资产 196 万元 2015年 2 月确认应收股利 5 万元 2015 年 12 月 31 日确认可供出售金融资产 10 万元 2015 年 12 月 31 日确认其他综合收益 10 万元 (4)2015 年
18、12 月 1 日，与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司从甲公司购入一批商品，甲公司的销售价格为 100 万元(不考虑增值税)，已于当日收到货款。商品未发出，商品成本为 80 万元(未计提跌价准备)。同时，协议规定甲公司于 5 个月后按 110 万元的价格购回全部商品。甲公司 2015 年会计处理为： 2015 年 12 月 1 日确认主营业务收入 100 万元 2015 年 12 月 1 日结转主营业务成本 80 万元 2015 年 12 月 31 日未进行会计处理 (5)2015 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成
19、本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485 万元存入银行。甲公司 2015 年会计处理为： 确认主营业务收入 400 万元 结转主营业务成本 350万元 确认原材料 100 万元 确认营业外收入 100 万元 要求： 根据资料(1)(5)，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(不要求编制更正的会计分录)（分数：2.00）_27.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2015 年 12 月 31 日，甲公司内部审
20、计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。 (1)2015 年 3 月 6 日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品 10000 件。协议价为每件(不含增值税)06 万元，每件成本为 04 万元，代销合同规定，乙公司按每件 099 万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同约定代销商品不得退回。2015 年 4 月 1 日，发出商品并开出增值税专用发票，价款为 6000 万元，增值税为 1020 万元。2015 年 6 月 8 日乙公司实际对外销售 2500 件商品。2015 年 6 月 30 日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品
21、2500 件，2015 年 7 月 2 日收到货款。甲公司所编制会计分录为：2015 年 4 月 1 日，将商品交付乙公司时： 借：发出商品 4000 贷：库存商品 4000 借：应收账款 1020 贷：应交税费一一一应交增值税(销项税额) 1020(600017) 2015 年 6 月 30 日，收到代销清单时： 借：应收账款 1500 贷：主营业务收入 1500(250006) 借：主营业务成本 1000(250004) 贷：发出商品 1000 (2)2015 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售一台生产设备，合同规定，设备价款总额为 400 万元，分 4 年每年年末等额收取，甲公司选定
22、折现率为 4，成本为 200 万元。假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税，PA，4，4)=36299。甲公司所编制的会计分录为：借：发出商品 200 贷：库存商品 200(3)2015 年 11 月 1 日，甲公司决定自 2016 年 1 月 1 日起终止与丁公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2012 年 12 月 3 日签订。合同规定：甲公司从丁公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2013 年 1 月 1 日起至 2016 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司小能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应
23、支付 50 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行卡相应的会计处理。(4)2015 年 1 月 3 日，甲公因购买材料而欠 CS 公司购货款及税款合计 250 万元。由于甲公司无法偿付应付账款，2015 年 5 月 2 日经双方协商同意，甲公司以增发普通股偿还债务假设普通股每股面值为 1 元，股票市价为每股 8 元。甲公司以 30 万股偿还该项债务。2015 年 6 月 1 日办理完毕增资手续。甲公司所编制会计分录为：借：应付账款 250 贷：股本 30 资本公积一一股本溢价 220(5)2015 年 1 月 3 日，甲公司因购买商品而欠某公司购货款及税款合计为 300 万元，由于甲公
24、司无法偿付应付账款，2015 年 8 月 2 日，经双方协商同意，甲公司以商品偿还债务，商品成本为 150 万元，公允价值为 200 万元。甲公司所编制会计分录为：借：应付账款 300 贷：库存商品 150 应交税费应交增值税(销项税额) 34 资本公积 116(6)2015 年 1 月 10 日，甲公司以一项固定资产与 DS 公司的一项无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价 3 万元。资料如下：甲公司换出固定资产原值为 560 万元。已计提折旧 60 万元，公允价值为 600 万元。假定该项交换具有商业实质，无形资产的使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法计算摊销。不考虑
25、相关税费，甲公司所编制会计分录为：借：无形资产 503 贷：固定资产清理 500(56060) 银行存款 3 借：管理费用 503(50310) 贷：累计摊销 503(7)2015 年 6 月 21 日，甲公司以一项长期股权投资与 S 公司的一项办公用固定资产进行资产置换，甲公司收到补价 10 万元。资料如下：甲公司换出长期股权投资的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑转换中涉及的相关税费，该固定资产的使用年限为 8 年，按直线法提折旧。甲公司所编制会计分录为：借：固定资产 390 银行存款 10 贷：长期股权投资 400 借：管理费用 2437
26、5(39082) 贷：累计折旧 24375 要求：根据资料(1)(7)，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如果不正确，编制会计差错更正的相关会计分录。(答案中金额单位以万元表示，计算结果保留小数点后两位)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）-试卷 4-1 答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.采用追溯调整法计算出会计政策
27、变更的累积影响数后，一般应当( )。（分数：2.00）A.重新编制以前年度会计报表B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额解析：解析：会计政策变更： (1)调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。 (2)调整变更当年利润表上年数。3.甲公司适用的所得税税率为 25，2015 年年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为 7000 万元，截至变更口已计提折旧 200 万元，未发生减值准备，变更口的公允价值为 8800 万元。
28、该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更口应调整期初留存收益的金额为( )万元。（分数：2.00）A.1500 B.2000C.500D.1350解析：解析：变更日投资性房地产的账面价值为 8800 万元，计税基础为 6800 万元。应该确认的递延所得税负债=200025=500(万元)。假设甲公司按净利润的 10提取盈余公积，则分录为： 借：投资性房地产成本 8800 投资性房地产累计折 IN 200 贷：投资性房地产 7000 递延所得税负债 500 盈余公积 150 利润分配未分配利润 13504.A 公司于 2011 年 12 月 21 日购入一项管理用固定资产。该项固
29、定资产的入账价值为 84000 元。预计使用年限为 8 年，预计净残值 4000 元，按直线法计提折旧。2015 年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为 5 年，净残值改为 2000 元，所得税税率为 25，该会计估计变更对 2015 年净利润的影响金额是( )元。（分数：2.00）A.12000 B.16000C.12000D.16000解析：解析：已计提的折旧额=(840004000)83=30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(840004000)8=10000(元)，变更后 2015 年的折旧额=(84000300002000)(53)=26000(元)，故影响净利润的
30、金额=(1000026000)(125)=12000(元)。5.戊公司适用的所得税税率为 25，2015 年 1 月 1 日，将管理用固定资产的预计使用年限由 20 年改为10 年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。戊公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2015 年的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。戊公司 2015 年不正确的会计处理是( )。（分数：2.00）A.固定资产的预计使用年限由 20 年改为 10 年，按会计估计变更处理B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更
31、处理 C.将 2015 年度管理用固定资产增加的折旧 120 万元计入当年损益D.该业务 2( )15 年度应确认相应的递延所得税资产 30 万元解析：解析：选项 B，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计估计变更处理；选项 D，该业务 2015 年度应确认相应的递延所得税资产=(350230)25=30(万元)。6.下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：2.00）A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由 6 年延长至 9 年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁
32、而改变会计政策解析：解析：选项 A 属于会计估计变更；选项 B、D，是正常的事项，不属于变更。7.2013 年 1 月 1 日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照 5 年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014 年 1 月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为 2 年，这一变更属于( )。（分数：2.00）A.会计政策变更B.会计估计变更 C.前期差错更正D.本期差错更正解析：解析：无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。8.甲公司 2015 年实现净利润 500 万元，该公司 2015 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：2.00
33、）A.因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由 20改为 5B.发现 2015 年少计提折旧费用 01 万元C.为 2014 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元D.发现 2014 年少计财务费用 300 万元，金额重大 解析：解析：选项 D，属于前期重大会计差错，需要采用追溯重述法进行调整，因此会影响年初未分配利润。二、多项选择题(总题数：5，分数：10.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：10.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.因首
34、次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 C.固定资产的净残值率由 10改为 8 D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 解析：解析：选项 A，属于会计政策变更。11.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括( )。（分数：2.00）A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定 B.企业账簿因不可抗力因素而毁坏引起累积影响数无法确定 C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数 D.经济
35、环境改变，企业无法确定累积影响数 解析：12.根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项中，会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策 B.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理 C.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理 D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 解析：解析：选项 D，表示可以追溯
36、几期便追溯调整几期，如果一期都无法追溯调整，则采用未来适用法。13.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年 B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整 D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 解析：解析：选项 B，属于会计政策变更。三、判断题(总题数：9，分数：18.00)14.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题
37、最低得分为零分。（分数：2.00）_解析：15.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。16.在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第 13 号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整留存收益。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：这是会计政策变更，原来是没有确认预计负债的，所以现在按照新准则要确认为预计负债，分录为： 借：利润分配一一未分配利润 盈余公积 贷：预计负债17.企业对某项固定资产进行改
38、良后，预计其使用方式将发生极大的变化，因而将该项固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，企业的此项变更属于会计政策变更。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更。18.资产负债表日后期间发现了报告年度的财务报表舞弊或差错，应当调整发现年度期初留存收益以及相关项门。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：资产负债表日后期间发现了报告年度的财务报表舞弊或差错，应当调整报告年度报表相关项目。19.将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错
39、误 解析：解析：经营租赁和融资租赁有着本质差别。会计准则规定，当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。20.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关
40、项目的数字也应一并调整。21.将自用的建筑物等转换为投资性房地产，属于会计估计变更。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：将自用的建筑物等转换为投资性房地产，既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。22.由于企业会计准则的改变，企业将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，应作为前期差错处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：所得税核算方法的变更，应作为会计政策变更处理。四、计算分析题(总题数：2，分数：4.00)23.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会
41、计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：2.00）_解析：24.甲公司 2015 年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2015 年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2015 年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为4000 万元，损益调整
42、为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量改为公允价值计量。该短期投资 2015 年年初账面价值为 2000 万元，公允价值为 1900 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 2000 万元。 (3)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元，本年摊销计入管理费用 10 万元，税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150，按照税法摊销为 15 万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平
43、均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为 100 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计算，2015 年计提的折旧额为 220 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。(5)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 2015 年年初账面余额为 1000 万元，原每年摊销 100 万元(与税法 10 年的规定相同)，累计摊销额为 300 万元，未发生减值；按产量法摊销，2015 年摊销 120 万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已对外销售。要求：根据上述业务判断是否属于会计政策变更
44、或会计估计变更；属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其 2015 年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其 2015 年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其 2015 年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。(答案中的金额以万元为单位)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：业务(1) 属于会计政策变更，且应采用追溯调整法 借：盈余公积 50(50010) 利润分配未分配利润 450(50090) 贷：长期股权投资 500 业务(2) 属于会计政策变更，且应采用追溯调整法 借：递延所得税资产 25(10025)
45、 盈余公积 75(7510) 利润分配未分配利润 675(7590) 贷：交易性金融资产公允价值变动 100 业务(3) 属于会计政策变更，采用未来适用法 借：管理费用 10 贷：累计摊销 10 不确认递延所得税 业务(4) 属于会计估计变更，采用未来适用法 借：管理费用 220 贷：累计折旧 220 确认递延所得税资产 30(12025)万元 业务(5) 属于会计估计变更，采用未来适用法 借：制造费用 120 贷：累计摊销 120 确认递延所得税资产 5(2025)万元)解析：解析：(1)将损益调整明细 500 万元冲减，改为成本法核算，对应冲减留存收益金额； (2)公允价值 1900 万元与账面价值 2000 万元差额，确认贷方交易性金融资产 100 万元，借方差额，其中 25为递延所得税资产，剩余 75为留存收益； (3)开发费用产生的差异，不确认递延所得税； (4)变更后折旧高于原折旧，导致会计账面价值低于计税基础，因此产生递延所得税资产； (5)同理(4)，根据答案理解
