1、会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）-试卷 3-1 及答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（分数：2.00）A.存货发出计价方法的变更B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用D.固定资产折旧年限的变更3.下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。（分
2、数：2.00）A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.冈执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算4.丙公司适用的所得税税率为 25，2015 年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产 2015 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。假定期末存货余额为 0。丙公司2015 年年末不正确的会计处理是
3、( )。（分数：2.00）A.按照会计估计变更处理B.改变无形资产的摊销方法后，2015 年年未该项无形资产将产生暂时性差异C.将 2015 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额计入生产成本D.2015 年年末该业务应确认相应的递延所得税资产 200 万元5.丁公司适用的所得税税率为 25，2015 年 1 月 1 日首次执行新会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值汁量。该短期投资 2014 年年末账面价值为 560 万元，公允价值为580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。丁公司 2015 年不正确的会计处理是( )。（分数：2.00
4、）A.按会计政策变更处理B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元C.变更日应确认递延所得税负债 5 万元D.变更日应调增期初留存收益 20 万元6.甲公司适用的所得税税率为 25，2015 年 1 月 1 日首次执行新会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150。甲公司 2015 年不正确的会计处理是( )。（分数：2.00）A.该业务属于会计政策变更B.资本化开发费用的计税基础为 1800 万元C.资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异D.资本化开
5、发费用应确认递延所得税资产 150 万元7.A 公司于 2014 年 12 月 31 日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该公司从 2016 年 1 月 1 日开始执行新会计准则，将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法同时改用双倍余额递减法计提折旧。A 公司适用的所得税税率为 25，不考虑其他因素，上述变更时 2016 年 1 月 1 日留存收益的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.90B.90C.270D.118
6、88.2010 年 12 月 1 日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为 3000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 200 万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2015 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为 8 年，净残值改为 120 万元，该公司的所得税税率为 25。对于上述会计估计变更表述不正确的是( )。（分数：2.00）A.2015 年变更会计估计后计提的折旧为 440 万元B.对 2015 年净利润的影响金额为120 万元C.因会计估计变更而确认的递延所得税资产为 40 万元D.因会计估计变更而确认的递延所得税负债为 40 万元二、多
7、项选择题(总题数：7，分数：14.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_10.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年B.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化11.下列经济业务或事项，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法B.固定资产核算由经营租赁
8、改为融资租赁C.期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算12.下列关于未来适用法的各项表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法C.调整会计估计变更当期期初留存收益D.对变更年度资产负债表年初余额进行调整13.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产预计使用年限由 8 年改为 5 年C.无形资产预计净残值
9、率的变更D.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式14.下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 20 年改为 8 年B.发现前期重大会计差错C.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 12 年改为 6 年D.追加投资后对被投资单位具有控制，将长期股权投资由权益法改按成本法核算15.在相关资料均能有效获得的情况下。对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.公布上年度利润分配方案B.持有至到期投资因部分处置被重
10、分类为可供出售金融资产C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按 10 年平均摊销三、判断题(总题数：9，分数：18.00)16.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_17.因首次执行企业会计准则，将短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误18
11、.除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误19.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.企业对于本期发现的前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误21.企业基于风险管理、战略投资需求，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应当作为会计政策变更处理。 ( ) (1)如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。 (2)如果会计估计的变更既影响变更当期又影
12、响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。 (3)企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理。（分数：2.00）A.正确B.错误22.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误23.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误24.在当期期初确定会计政策变更或前期重大差错对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数
13、：2，分数：16.00)25.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：8.00）_甲公司 2016 年以前执行小企业会计准则，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模和企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2016 年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则。资料如下： 甲公司 2013 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入 A、B 两支以交易为日的的股票，假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为“短期投资”并采用成
14、本法对上述股票进行初始和后续计量。按照企业会计准则的规定，对其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量。假设甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。A、B 股票有关成本及公允价值。资料见下表： （分数：8.00）(1).计算会计政策变更的税后差异。 （分数：2.00）_(2).说明会计政策变更的累积影响数确定金额。（分数：2.00）_(3).编制会计政策变更相关的追溯调整分录。（分数：2.00）_(4).说明会计政策变更对报表的调整处理。 (答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、
15、会计估计变更和差错更正）-试卷 3-1 答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（分数：2.00）A.存货发出计价方法的变更B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用D.固定资产折旧年限的变更 解析：解析：选项 A，属于会计政策变更；选项 B、C 与会计政策变更和会计估计变更无
16、关，属于正常事项。3.下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。（分数：2.00）A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法 B.冈执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算解析：解析：选项 A，属于会计估计变更；选项 BCD 属于会计政策变更。4.丙公司适用的所得税税率为 25，2015 年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产 2015 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累
17、计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。假定期末存货余额为 0。丙公司2015 年年末不正确的会计处理是( )。（分数：2.00）A.按照会计估计变更处理B.改变无形资产的摊销方法后，2015 年年未该项无形资产将产生暂时性差异C.将 2015 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额计入生产成本D.2015 年年末该业务应确认相应的递延所得税资产 200 万元 解析：解析：选项 D，2015 年年末该业务应确认的递延所得税资产=10025=25(万元)。5.丁公司适用的所得税税率为 25，2015 年 1 月 1 日首次执行新会计准则，将全部短期投资
18、分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值汁量。该短期投资 2014 年年末账面价值为 560 万元，公允价值为580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。丁公司 2015 年不正确的会计处理是( )。（分数：2.00）A.按会计政策变更处理B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元C.变更日应确认递延所得税负债 5 万元D.变更日应调增期初留存收益 20 万元 解析：解析：变更日应调增期初留存收益=(580560)(125)=15(万元)。6.甲公司适用的所得税税率为 25，2015 年 1 月 1 日首次执行新会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改
19、为有条件资本化。2015 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150。甲公司 2015 年不正确的会计处理是( )。（分数：2.00）A.该业务属于会计政策变更B.资本化开发费用的计税基础为 1800 万元C.资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异D.资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元 解析：解析：按照企业会计准则的规定，资本化开发费用产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。7.A 公司于 2014 年 12 月 31 日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧(税
20、法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该公司从 2016 年 1 月 1 日开始执行新会计准则，将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法同时改用双倍余额递减法计提折旧。A 公司适用的所得税税率为 25，不考虑其他因素，上述变更时 2016 年 1 月 1 日留存收益的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.90B.90 C.270D.1188解析：解析：上述变更对 2016 年 1 月 1 日留存收益的影响金额=(18002518005)25=90(万元)。因为 2015 年会计折旧低于税法折旧，固定资产的账面价值大
21、于计税基础，产生应纳税暂时性差异按新的所得税核算方法追溯调整时应确认递延所得税负债，会增加所得税费用，减少净利润故累积影响数的金额为负。折旧方法的变更，属于会计估计变更。不需追溯调整，因此该变更不影响2016 年 1 月 1 日的留存收益。8.2010 年 12 月 1 日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为 3000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 200 万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2015 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为 8 年，净残值改为 120 万元，该公司的所得税税率为 25。对于上述会计估计变更表述不正确的是( )。
22、（分数：2.00）A.2015 年变更会计估计后计提的折旧为 440 万元B.对 2015 年净利润的影响金额为120 万元C.因会计估计变更而确认的递延所得税资产为 40 万元D.因会计估计变更而确认的递延所得税负债为 40 万元 解析：解析：变更前累计已计提折旧=(3000200)104=1120(万元)，2015 年会计估计变更后计提折旧=(30001120120)4=440(万元)。2015 年年末账面价值=30001120440=1440 (万元)；计税基础=3000(3000200)105=1600(万元)；固定资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异=160万元；递延所得税资
23、产=16025=40(万元)。对 2015 年净利润的影响金额=(3000200)1044075=120(万元)。二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：10.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年B.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 解析：解析：选项
24、 A，属于会计估计变更。11.下列经济业务或事项，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法B.固定资产核算由经营租赁改为融资租赁C.期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法 D.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 解析：解析：选项 A，是对不重要的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项 B，是发生的事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。12.下列关于未来适用法的各项表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法 B.
25、在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 C.调整会计估计变更当期期初留存收益D.对变更年度资产负债表年初余额进行调整解析：解析：未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。13.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 B.固定资产预计使用年限由 8 年改为 5 年C.无形资产预计净残值率的变更D.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 解析：解析：选项 B、C 为会计估计变更。14.下列
26、交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 20 年改为 8 年 B.发现前期重大会计差错C.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 12 年改为 6 年 D.追加投资后对被投资单位具有控制，将长期股权投资由权益法改按成本法核算解析：解析：选项 B，应采用追溯重述法进行调整；选项 D，既不属于会计估计变更，也不属于会计政策变更，属于正常事项。15.在相关资料均能有效获得的情况下。对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.公布
27、上年度利润分配方案B.持有至到期投资因部分处置被重分类为可供出售金融资产C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本 D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按 10 年平均摊销 解析：解析：选项 AB 属于正常事项。三、判断题(总题数：9，分数：18.00)16.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_解析：17.因首次执行企业会计准则，将短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公
28、允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：属于会计政策变更，应采用追溯调整法。18.除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关的，也可以变更会计政策。19.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可
29、行的。应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。20.企业对于本期发现的前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。21.企业基于风险管理、战略投资需求，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
30、，应当作为会计政策变更处理。 ( ) (1)如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。 (2)如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。 (3)企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理。（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：将持有至到期投资转为可供出售金融资产的，属于正常的业务，不作为会计政策变更处理。22.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：23.发现以前会计期间的会计估计存
31、在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析：对于会计估计存在错误的情况也属于疏忽或曲解事实导致的，所以应按照前期差错进行处理。24.在当期期初确定会计政策变更或前期重大差错对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：四、计算分析题(总题数：2，分数：16.00)25.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：8.00）_解析：甲公司 201
32、6 年以前执行小企业会计准则，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模和企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2016 年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则。资料如下： 甲公司 2013 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入 A、B 两支以交易为日的的股票，假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为“短期投资”并采用成本法对上述股票进行初始和后续计量。按照企业会计准则的规定，对其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量。假设甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。A、B 股票有关成本
33、及公允价值。资料见下表： （分数：8.00）(1).计算会计政策变更的税后差异。 （分数：2.00）_正确答案：(正确答案：会计政策变更的税后差异见下表： )解析：解析：当年公允价值变动额合计为税前差异，扣除 25的所得税影响后为税后差异；(2).说明会计政策变更的累积影响数确定金额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：会计政策变更的累积影响数，即税后差异额，为 60 万元。)解析：(3).编制会计政策变更相关的追溯调整分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：追溯调整分录为： 借：交易性金融资产公允价值变动80(510450+130110) 贷：利润分配一未分配利润 60(倒挤) 递延所得税负债 20(8025) 借：利润分配未分配利润 9(6015) 贷：盈余公积 9)解析：(4).说明会计政策变更对报表的调整处理。 (答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：财务报表调整 )解析：解析：所有者权益变动表调整里面：盈余公积：225(1515) 根据 2015 年公允价值变动(10+10)(125)的税后影响=15 15提取盈余公积比例 15得到。
