1、中级会计考试会计实务 1+2016年及答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题(本类题共 15小题，每小题 1分(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司于 2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 1000万元，如果在公司管理层 的努力下完成的净利润超过 1000万元，公司管理层可以分享超过 1000万元净利润部分的 10%作为额外报酬。假定至 2015年 12月 31日，甲公司 2015年全年实际完成净利润 1500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 2015年 12月 31日因该项短期利润
2、分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。 （分数：1.00）A.150B.50C.100D.02.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.因亏损合同预计产生的损失，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务应当确认为预计负债C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响3.根据企业会计准则第 3号一投资性房地产，下列项目中属于投资性房地产的是（ ）。 （分数：1.00）A.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权B.转租出去的经营租入的办公楼C.单独计价入账的土地D.
3、持有并准备增值后转让的土地使用权4.下列有关商誉减值的说法不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在购买方个别财务报表中D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊5.2015年 4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500万元的申请。2015 年 6月，政府批准了 甲公司的
4、申请并拨付 500万元，该款项于 2015年6月 30日到账。2015 年 6月 5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900万元(不含 增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 2015年度损益的影响金额为（ ）万元。 （分数：1.00）A.-40B.-80C.410D.4606.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。 （分数：1.00）A.对应收款项计提坏账准备B.确认预计负债C.将融资租入固定资产视为自有资产入账D.对外公布财务报表时提供可比信息7.甲公司拥有乙公司 60%有表决
5、权股份，能够对乙公司实施控制。2015 年 6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 400万元，售价为 600万元(不含增 值税)，2015 年 12月 31日，乙公司将上述商品对外销售 40%，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%，所得税采用资 产负债表债务法核算。2015 年 12月 31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 （分数：1.00）A.200B.30C.40D.208.2014年 7月 1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000万元，借款期限为 2年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 2014年 10月
6、 1日 正式开工兴建厂房，预计工期为 1年零 3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014 年 12月 31日、2015 年 5月 1日分别支付工程进度款 1200万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2015年 1月 15日至 3月 15日暂停施工。厂房于 2015年 12月 31日达到预 定可使用状态，乙公司予当日支付剩余款项 800万元。乙公司自借人款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04%。乙公司按期支付前述 专门借款利息，并于 2016年 6月 30日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是（ ）万元。 （分数：
7、1.00）A.1875B.1155C.15717D.539.2016年 12月 31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 4400万元，账面价值为7000万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允 价值下降（暂时性）减少账面价值 3000万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应 确认的减值损失金额为（）万元。 （分数：1.00）A.2600B.0C.5600D.300010.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（ ）。 （分数：1.00）A.以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换B.以存货与无形资产交换C.
8、以准备持有至到期的债券投资与长期股权投资交换D.以交易性金融资产与准备持有至到期的债券投资交换11.A公司应收 B公司货款 2100万元。因 B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按 1800万元结清该笔货款。A 公司已经对该笔应收账款计提了 600万元坏账准备。在债务重组日，下列关于 A公司和 B公司相关会计处理表述正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.A公司资本公积增加 300万元，B 公司资本公积增加 300万元B.A公司冲回资产减值损失 100万元，B 公司营业外收入增加 300万元C.A公司冲回资产减值损失 300万元，B 公司营业外收入增加 300万元D.A公司营业外收入增加 10
9、0万元，B 公司资本公积增加 300万元12.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（ ）。 （分数：1.00）A.一般纳税人购入存货支付的增值税B.季节性停工期间发生的制造费用C.产成品的仓储费用D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失13.2015年 3月 1日，甲公司为购建厂房而借入专门借款 5000万元，借款期限 2年，年利率 10%。2015年 4月 1日，甲公司开始购建活动并向施工方支付 了第一笔款项 2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 2015年 7月 1 日起中断。2015 年 12月 1日，质量纠纷得到解
10、决，施工活动恢复。甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 05%。假定本期未发生 其他支出，甲公司该在建厂房 2015年度资本化的利息费用为（ ）万元。 （分数：1.00）A.16667B.10667C.240D.37514.A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率这算，按月计算汇兑损益。2015年 6月 1日，将 1000万美元到银行兑换为人民币，银 行当日的美元买入价位 1美元=6.15 元人民币，中间价为 1美元=6.20 元人民币，卖出价为 1美元=625 元人民币。则 A公司因外币兑换业务计入当日 财务费用的金额为（ ）万元人民币。 （分数：1
11、.00）A.50B.100C.-50D.8015.甲民办学校在 2015年 12月 7日收到一笔 200万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为（ ）。 （分数：1.00）A.政府补助收入非限定性收入B.政府补助收入限定性收入C.捐赠收入限定性收入D.捐赠收入非限定性收入二、多项选择题(本类题共 10小题，每小题 2分(总题数：10，分数：20.00)16.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。（分数：2.00）A.其他综合收益B.未分配利润C.应付债券D.可供出售金融资产17.甲公司以出包方式建造厂房，建造过
12、程中发生的下列支出，应计入所建造厂房成本的有（ ）。 （分数：2.00）A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间发生的工程物资盘亏D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用18.下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，不影响当期损益的有（ ）。 （分数：2.00）A.购买可供出售金融资产时发生的交易费用B.可供出售权益工具公允价值的上升C.可供出售债务工具计提的减值准备在原减值损失范围内的转回D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升19.甲公司 2014年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2015年 3月 30日实际
13、对外公布的日期为 2015年 4月 3日。该公司 2015年 1月 1日至 4月 3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。 （分数：2.00）A.3月 1日发现 2014年 10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月 11日外汇汇率发生重大变化C.4月 2日经批准将资本公积转增股本D.3月 10日甲公司被法院二审判决败诉并要求支付赔款 1000万元，对此项诉讼甲公司已于 2014年年末确认预计负债 800万元20.按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有（ ）。 （分数：2.00）A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的
14、投资所产生的现金流量的抵销处理B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理21.关于合并范围，下列说法中正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将
15、为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并22.下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（ ）。 （分数：2.00）A.尚未达到预定可使用状态的无形资产B.使用寿命不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.使用寿命有限的无形资产23.下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（ ）。 （分数：2.00）A.对内部转移价格进行调整B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来
16、现金流量24.下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有（ ）。 （分数：2.00）A.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.以低于市价向员工出售限制性股票的计划25.下列项目中，属于金融负债的有（ ）。 （分数：2.00）A.A公司发行 8年后按面值强制赎回的优先股B.B公司一项以面值人民币 2亿元发行的优先股要求每年按 5%的股息率支付优先股股息C.C公司发行了股利率为 6%的不可赎回累积优先股，C 公司可自行决定是否派发股利D.D公司发行
17、了股利率为 7%的非累积的优先股，D 公司可自行决定是否派发股利三、判断题(本类题共 10小题，每小题 1分，共(总题数：10，分数：10.00)26.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误27.输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，只包括可观察输入值。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误28.母公司应将全部子公司纳入合并范围。（ ） （分数：1.00）A.正确B.错误29.如果或有事项产生的经济利益基本确定能够流入企业时，企业就
18、应将或有事项确认为资产。（ ） （分数：1.00）A.正确B.错误30.辞退福利应按受益对象分配。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误31.优先股一定属于权益工具。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误32.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误33.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误34.会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。（ ）（分数：1.00
19、）A.正确B.错误35.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算分析题(本类题共 2题，共 22分，第 1(总题数：2，分数：22.00)甲上市公司(以下简称“甲公司”)经批准于 2014年 1月 1日以 5010万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。 (1)该可转换公司债券期限为 3年，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%。自 2015年起，每年 1月 1日支付上年度利息。自 2015年 1月1日起，该可转 换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司
20、的普通股股票(每股面值为 1元)，初始转换价格为每股 10元，即按债券面值每 10元转换 1股股票。 2015 年 1月 1日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。 (2)除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款： 第一笔一般借款为 2013年 10月 1日取得，本金为 1000万元，年利率为 6%，期限为 2年；第二笔一般借款为 2013年 12月 1日取得，本金为 1500万元，年利率为 7%，期限为 18个月。 (3)工程项目于 2014年 1月 1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下： 201
21、4 年 1月 1日支出 2000万元； 2014 年 5月 1日支出 2600万元； 2014 年7月 1日支出 1400万元； (4)2014 年 8月 1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015 年 1月 1日，工程再次开工，并于当日发生支出 600万元。2015 年 3月 31 日，工程验收合格，试生产出合格产品。2015 年 3月 31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费 50万元。专门借款未动用部分用于短期投 资，月收益率 05%。 其他资料：(PA，6%，3)=26730；(PF，6%，3)=08396。 要求：（分数：10.00）(1).编制 2014年
22、1月 1日发行可转换公司债券的会计分录。（分数：2.50）_(2).判断该在建工程的资本化期间并说明理由。（分数：2.50）_(3).计算 2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。（分数：2.50）_(4).编制 2015年 1月 1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。 （分数：2.50）_2012年 1月 1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与 100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 100名高级管理 人员每人授予 10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3年
23、，公司 3年平均净利润增长率达到 10%；符合行权条件 后，每持有 1股股票期权可以自 2015年 1月 1日起 1年内，以每股 4元的价格购买甲公司 1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计 授予日每股股票期权的公允价值为 12元。2012年至 2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下： (1)2012 年 5月，甲公司自市场回购本公司股票 1000万股，以银行存款支付款项 5000万元，作为库存股待行权时使用。 (2)2012 年，甲公司有 4名高级管理人员离开公司。本年净利润增长率为 8%。2012 年年末，甲公司预计未来两年将有 4名高级管理人员离开公司，预计
24、3年平均净利润增长率将达到 10%；当日每股股票期权的公允价值为 13元。 (3)2013 年，甲公司有 2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。2013 年年末，甲公司预计未来一年将有 2名高级管理人员离开公司，预计 3年平均净利润增长率将达到 11%；每股股票期权的公允价值为 13元。 (4)2014年，甲公司有 4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 13%。2014 年年末，每股股票期权的公允价值为 15元。 (5)2015 年 3月，90 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 3600万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：（分数：12.00）(1).
25、编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（分数：4.00）_(2).计算甲公司 2012年、2013 年、2014 年因股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。（分数：4.00）_(3).编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 （分数：4.00）_五、综合题(本类题共 2题，共 33分，第 1小题(总题数：2，分数：33.00)甲公司适用的企业所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报 2015年度企业所得税时，涉及以下事项： (1)2015 年 12月 31日，甲公司对商誉计提减值准备 2000万元。该商誉系 2014年 12月 8日甲公司从丙公司处购买丁
26、公司 100%股权，对丁公司 进行吸收合并时形成的，初始计量金额为 3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司 购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 (2)2015年 9月 5日，甲公司以 1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12月 31日，该股票尚未出售，公允价值为 1400万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 (3)2015 年 1月 1日，甲公司开始对 A设备计提折旧。A 设备的成本为 4000万
27、元，预计使用 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为 16年。假定甲公司 A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 (4)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2014年 2月 8 日购入，其初始投资成本为 3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 200万元。2015 年权益法核算确认投资 收益 300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 (5)甲公司自行研发某项无形资产，2015
28、 年度共发生研发支出 200万元，其中研究阶段支出 20万元，开发阶段不符合资本化条件支出 60万元，符合资本 化条件支出 120万元形成无形资产，假定该无形资产于 2015年 7月 1日达到预定用途，采用直线法按 5年摊销，无残值。摊销金额计入管理费用。甲公司该项 无形资产的摊销方法、预计使用年限和净残值符合税法规定。 (6)甲公司的 c建筑物于 2013年 12月 30日投入使用并直接对外出租，成本为 6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 2015 年 12月 31日，已出租 C建筑物累计公允价值变动收益为 1100万元，其中本年度公允价值变动收益为 500万元
29、。根据税法规定，已出租 C建筑物以 历史成本按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，折旧年限为 20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。 (7)其他相关资料 2014 年 12月 31日，甲公司存在可于 3年内税前弥补的亏损 2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 甲公司 2015年实现利润总额 6182万元。 除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 根据税法
30、规定未形成无形资产的研发支出，按照发生额的 50%加计扣除；形成无形资产，按照无形资产成本 150%摊销。 要求：（分数：15.00）(1).确定甲公司 2015年 12月 31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司 2015年暂时性差异计算表”内。 单位：万元 （分数：7.50）_(2).计算甲公司 2015年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。（分数：7.50）_36.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2015 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理
31、如下： (1)2015 年 1月 1日，与乙公司签订了一份期限为 18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2015年 1月 1日起 18个月内，甲公司负责 向乙公司提供 A设备 1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 10500万元。乙公司对 A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经 乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015 年 12月 31日甲公司应向乙公司交付 A设备，A 设备价款为 8000万 元；2016 年 4月 30日甲公司应负责完成对 A设备的安装调试，安装调试费 2000万元；2016 年 6月 30日甲公司应
32、负责完成对乙公司 A设备操作人员的 培训，培训费 500万元。 合同执行后，截止 2015年 12月 31日，甲公司已将 A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 6000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A设备安装调试没有完成，在 2015年将库存商品转入发出商品，没有对销售 A设备确认营业收入。 (2)2015 年 12月 31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B设备 1套，价款为 5000万元，分 5次于每年年末等额收取，2015 年 12月 31日收到第 1笔款项 1000万元。 B 设备生产成本为 3500万元，在现销方式下，该
33、设备的销售价格为 4200万元。2015 年 12月 31日，甲公司将 B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。 甲公司在 2015年确认收入 1000万元和结转成本3500万元。 (3)2015 年 12月，甲公司收到财政部门拨款 1000万元，系对甲公司 2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A商品售价为 5万元台，成本 为 25 万元台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A商品的售价为 4万元台，国家财政给予 1万元台的补贴。2015 年甲公司共销售政策范围内 A商品 1000件。甲公司 2015年确认主营业务收入 4000万元，主营业务成本 2500
34、万元和营业外收入 1000万元。 (4)2015 年，甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照要求向中间商发送 B商品，中间商按照甲公司确定的售价 3000元件对外出售，双方按照实际 售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售 B商品收取提成费 200元件；甲公司 2015年共发货 1000件，中间商实际售出 800件， 甲公司收到中间商的代销清单。甲公司向中间商所发送 B商品数量、质量均符合合同约定，成本为 2400元件。甲公司确认主营业务收入 300万元、主营业务 成本 240万元和销售费用 20万元。 (5)2015 年 8月 1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定
35、，甲公司向丁公司销售最近开发的 C商品 1000件，售价(不含增值税)为 500万 元，增值税税额为 85万元；甲公司于合同签订之日起 10日内将所售 C商品交付丁公司，丁公司于收到 C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C商品之日起 6 个月内无条件退还 C商品，2015 年 8月 5 日，甲公司将 1000件 C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项 585万元。该批 C商品的成本为 400万元。由于C商品系初次 销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入 500万元、主营业务成本400万元。 (6)2015 年 10月 1日，甲公司与 K公司签订
36、了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 1000万元，2 个月交货。2015 年 12月 1 日，设备生产完工并经 K公司验收合格，K 公司支付了 1170万元款项，该大型设备成本为 700万元。由于 K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。 甲公司2015年未确认收入和结转成本。 要求： 根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理。（分数：18.00）_中级会计考试会计实务 1+2016年答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题(本类题共 15小题，每小题 1分(总题数：15，分数：15.00)1.
37、甲公司于 2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 1000万元，如果在公司管理层 的努力下完成的净利润超过 1000万元，公司管理层可以分享超过 1000万元净利润部分的 10%作为额外报酬。假定至 2015年 12月 31日，甲公司 2015年全年实际完成净利润 1500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 2015年 12月 31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。 （分数：1.00）A.150B.50 C.100D.0解析：甲公司因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=(15001000)10
38、%=50(万元)。2.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.因亏损合同预计产生的损失，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务应当确认为预计负债 C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响解析：因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债，选项 B错误。3.根据企业会计准则第 3号一投资性房地产，下列项目中属于投资性房地产的是（ ）。 （分数：1.00）A.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权B.转租出去的经营租入的办公楼C.单独计价入账的土地D.持有并准备增
39、值后转让的土地使用权 解析：选项 A属于无形资产；选项 B办公楼所有权不属于企业，因此不是企业的投资性房地产；选项 C应确认为固定资产并且不用计提折旧。4.下列有关商誉减值的说法不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在购买方个别财务报表中D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊 解析：包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金
40、额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项 D表述不正确。5.2015年 4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500万元的申请。2015 年 6月，政府批准了 甲公司的申请并拨付 500万元，该款项于 2015年6月 30日到账。2015 年 6月 5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900万元(不含 增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用
41、该台实验设备对 2015年度损益的影响金额为（ ）万元。 （分数：1.00）A.-40 B.-80C.410D.460解析：甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2015年度损益的影响金额：(9005+5005)12=40(万元)。6.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。 （分数：1.00）A.对应收款项计提坏账准备B.确认预计负债C.将融资租入固定资产视为自有资产入账 D.对外公布财务报表时提供可比信息解析：选项 A和 B体现谨慎性会
42、计信息质量要求；选项 C体现实质重于形式会计信息质量要求；选项 D体现可比性会计信息质量要求。7.甲公司拥有乙公司 60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2015 年 6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 400万元，售价为 600万元(不含增 值税)，2015 年 12月 31日，乙公司将上述商品对外销售 40%，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%，所得税采用资 产负债表债务法核算。2015 年 12月 31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 （分数：1.00）A.200B.30 C.40D.20解析：2015 年合并财务报
43、表中因该事项应确认的递延所得税资产=(600400)(140%)25%=30(万元)。8.2014年 7月 1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000万元，借款期限为 2年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 2014年 10月 1日 正式开工兴建厂房，预计工期为 1年零 3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014 年 12月 31日、2015 年 5月 1日分别支付工程进度款 1200万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2015年 1月 15日至 3月 15日暂停施工。厂房于 2015年 12月 31日达到预 定可使用状态，乙公司予
44、当日支付剩余款项 800万元。乙公司自借人款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04%。乙公司按期支付前述 专门借款利息，并于 2016年 6月 30日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是（ ）万元。 （分数：1.00）A.1875B.1155 C.15717D.53解析：此题专门借款的费用化期间是 2014年 7月 1日至 2014年 9月 30日以及 2016年 1月 1日至 2016年 6月 30日，共 9个月。至 2016年 1月 1日，未 动用专门借款=5000120010001500800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用= (
45、50005%912)(5000 04%3+500 04%6)=1155(万元)。9.2016年 12月 31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 4400万元，账面价值为7000万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允 价值下降（暂时性）减少账面价值 3000万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应 确认的减值损失金额为（）万元。 （分数：1.00）A.2600B.0C.5600 D.3000解析：可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司
46、对该金融资产应确认的减值损失金额=(70004400)+3000=5600(万元)。10.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（ ）。 （分数：1.00）A.以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换B.以存货与无形资产交换 C.以准备持有至到期的债券投资与长期股权投资交换D.以交易性金融资产与准备持有至到期的债券投资交换解析：准备持有至到期的债券投资因债券到期收款时间、金额确定，因此属于货币性资产，选项 A、C 和D不正确。11.A公司应收 B公司货款 2100万元。因 B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按 1800万元结清该笔货款。A 公司已经对该笔应收账款计提了 600万元坏账准备。在债务重组日，下列关于 A公司和 B公司相关会计处理表述正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.A公司资本公积增加 300万元，B 公司资本公积增加 300万元B.A公司冲回资产减值损失 100万元，B 公司营业外收入增加 300万元C.A公司冲回资产减值损失 300万元，B 公司营业外收入增加 300万元 D.A公司营业外收入增加 100万元，B 公司资本公积增加 300万元解析：A 公司应冲回资产减值损失=1800(2100600)
