1、中级会计实务-股份支付、负债及借款费用(五)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：6，分数：100.00)2014 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 l 股普通股股票，在行权期间
2、内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15 元。2014 年至2017 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2014 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4025 万元，作为库存股待行权时使用。(2)2014 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每份股票期权的公允价值为 16 元。(3)2015 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年年末，甲公司预计未来1 年将
3、有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每份股票期权的公允价值为 18 元。(4)2016 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年年末，每份股票期权的公允价值为 20 元。(5)2017 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（分数：15.00）(1).编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（分数：5.00）_(2).计算甲公司 2014 年、2015 年和 2016 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（分数：5.00）_(3
4、).编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（分数：5.00）_A 公司为 B 公司的母公司，2012 年 1 月 1 日，A 公司以其本身权益工具为 B 公司的 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，每份期权在 2012 年 1 月 1 日的公允价值为 24 元。第一年年末能够行权的条件是 B 公司净利润增长率要达到 20%，第二年年末能够行权的条件是 B 公司的净利润两年平均增长率达到 15%，第三年年末行权条件是 B 公司 3 年净利润平均增长率达到 10%。2012 年 B 公司净利润增长率为 18%，有 8 名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为 18%，预计 20
5、13年 12 月 31 日可行权，预计还有 8 名管理人员离开。2013 年 B 公司净利润只增长 10%，未达到两年平均增长 15%，当年又有 10 名管理人员离开，预计 2014 年12 月 31 日可行权，预计第三年还将有 12 名管理人员离开。2014 年 B 公司净利润增长了 8%，三年平均增长了 12%，当年有 8 名管理人员离开。2014 年 12 月 31 日剩余管理人员全部行权，行权价格为 5 元。要求：（分数：20.00）(1).编制 A 公司个别财务报表中 20122014 年与股份支付有关的会计分录。（分数：5.00）_(2).编制 B 公司 20122014 年与股份
6、支付有关的会计分录。（分数：5.00）_(3).计算合并财务报表中 2012 年和 2013 年确认增加的“资本公积其他资本公积”科目金额和管理费用的金额。（分数：5.00）_(4).计算合并财务报表中 2014 年确认的“资本公积股本溢价”的金额。（分数：5.00）_2013 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 200 万张，该债券每张面值为 100元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年 1 月 1 日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6%。甲公司发行债券实际募得资金 19465 万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关
7、的资料如下：(1)2013 年 3 月 10 日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于 2015 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为 25300 万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付 4000 万元，2015 年 3 月 31 日前累计付款金额应达到工程总价款的 95%，其余款项于 2015 年 9 月 30 日支付。募集资金不够支付的，占用自有资金。(2)2013 年 4 月 1 日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款 4000 万元。(3)2014 年 2 月 1 日，因施工现场发生火灾，
8、厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 2014 年 7 月 1 日恢复施工。(4)2015 年 9 月 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，款项已全部支付。(5)假定借款费用资本化金额按年计算，不考虑专门借款闲置资金产生的收益。要求：（分数：15.00）(1).编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。 B甲公司债券利息费用计算表/B单位：万元2013 年1 月 1 日2013 年12 月 31 日2014 年12 月 31 日2015 年12 月 31 日面值利息调整摊
9、余成本合计年末应付利息利息调整摊销额当年应予费用化的利息金额当年应予资本化的利息金额（分数：5.00）_(2).编制甲公司 2013 年 12 月 31 日计提利息的会计分录。（分数：5.00）_(3).计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。（分数：5.00）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司 2014 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000 万份，每份面值为 100 元。不考虑发行费用，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约
10、定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2014 年 1 月 1 日起至 2016 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日，即 2014 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续
11、投入生产用厂房的建设，截至 2014 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。2014 年 1 月 1 日开始资本化，生产用厂房于 2014 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付 2014 年度可转换公司债券利息 1500 万元。(4)2015 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全部债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条
12、款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。已知：(P/F，6%，1)=0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：（分数：25.00）(1).计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（分数：5.00）_(2).编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（分数：5.00）_(3).计算甲公司可转换公司债券 2014 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2014 年
13、度利息费用的会计分录。（分数：5.00）_(4).计算甲公司可转换公司债券负债成分 2015 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2015 年上半年利息费用的会计分录。（分数：5.00）_(5).编制甲公司 2015 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（分数：5.00）_A 公司于 2013 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)租赁期开始日：2013 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2013 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日。(4)租金支付方
14、式：2014 年和 2015 年每年年末支付租金 500 万元。(5)租赁期届满时，甲生产设备的估计资产余值为 100 万元，A 公司可以向 B 租赁公司支付 5 万元购买该设备。(6)甲生产设备为全新设备，2013 年 12 月 31 日的公允价值为 921.15 万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为 3 年，无残值。(7)租赁年内含利率为 6%。(8)2015 年 12 月 31 日，A 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于 2013 年 12 月 31 日运抵 A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用工程物资 117 万元(不含增值税)，发生安装人员工资 33 万元，设备于 2
15、014 年 3 月 10 日达到预定可使用状态。A 公司固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。假定计提折旧和摊销未确认融资费用均在年末进行账务处理。要求：（分数：15.00）(1).判断该租赁的类型，并说明理由。（分数：5.00）_(2).编制 A 公司在租赁期开始日的有关会计分录。（分数：5.00）_(3).编制 A 公司在 2014 年和 2015 年与租赁事项有关的会计分录。（分数：5.00）_长江公司于 2014 年 1 月 1 日动工兴建一栋办公楼，预计工程于 2015 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程支出如下
16、：(1)2014 年 4 月 1 日，支出 6000 万元(2)2014 年 6 月 1 日，支出 2000 万元(3)2014 年 7 月 1 日，支出 6000 万元(4)2015 年 1 月 1 日，支出 6000 万元(5)2015 年 4 月 1 日，支出 4000 万元(6)2015 年 7 月 1 日，支出 2000 万元长江公司为建造该办公楼于 2014 年 1 月 1 日借入专门借款 10000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从 A 银行取得长期借款 8000 万元，期限为 2013 年
17、 12 月 1 日至 2015 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)以面值发行公司债券 40000 万元，发行日为 2013 年 1 月 1 日，期限为 5 年，票面年利率为 8%，按年支付利息。专门借款闲置资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为 0.25%，每月收到款项存入银行。假定全年按 360 天计算。因原料供应不及时，工程项目于 2014 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。要求：（分数：10.00）(1).计算专门借款 2014 年和 2015 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（分数：2.50）_(2).计算一般借款 2014
18、 年和 2015 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（分数：2.50）_(3).计算 2014 年和 2015 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（分数：2.50）_(4).编制 2014 年和 2015 年与利息资本化金额有关的会计分录。（分数：2.50）_中级会计实务-股份支付、负债及借款费用(五)-1 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B计算题/B(总题数：6，分数：100.00)2014 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10
19、万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2017 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 l 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 15 元。2014 年至2017 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2014 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款项 4025 万元，作为库存股待行权时使用。(2)2014 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增
20、长率为 10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每份股票期权的公允价值为 16 元。(3)2015 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年年末，甲公司预计未来1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每份股票期权的公允价值为 18 元。(4)2016 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年年末，每份股票期权的公允价值为 20 元。(5)2017 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 240
21、0 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（分数：15.00）(1).编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（分数：5.00）_正确答案：(回购本公司股票时 借：库存股 4025 贷：银行存款 4025)解析：(2).计算甲公司 2014 年、2015 年和 2016 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（分数：5.00）_正确答案：(2014 年应确认的费用=(50-1-1)10151/3=2400(万元)。 借：管理费用 2400 贷：资本公积其他资本公积 2400 2015 年应确认的费用=(50-1-2)10152/3-2400=2300(万元)。 借：管理费用
22、2300 贷：资本公积其他资本公积 2300 2016 年应确认的费用=(50-1-1)10153/3-2400-2300=2500(万元)。 借：管理费用 2500 贷：资本公积其他资本公积 2500)解析：(3).编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（分数：5.00）_正确答案：(高级管理人员行权时 借：银行存款 2400(48105) 资本公积其他资本公积 7200 (2400+2300+2500) 贷：库存股 3864 4025500(4810) 资本公积股本溢价 5736)解析：A 公司为 B 公司的母公司，2012 年 1 月 1 日，A 公司以其本身权益工具为 B 公司的
23、 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，每份期权在 2012 年 1 月 1 日的公允价值为 24 元。第一年年末能够行权的条件是 B 公司净利润增长率要达到 20%，第二年年末能够行权的条件是 B 公司的净利润两年平均增长率达到 15%，第三年年末行权条件是 B 公司 3 年净利润平均增长率达到 10%。2012 年 B 公司净利润增长率为 18%，有 8 名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为 18%，预计 2013年 12 月 31 日可行权，预计还有 8 名管理人员离开。2013 年 B 公司净利润只增长 10%，未达到两年平均增长 15%，当年又有 10 名管理人员离开
24、，预计 2014 年12 月 31 日可行权，预计第三年还将有 12 名管理人员离开。2014 年 B 公司净利润增长了 8%，三年平均增长了 12%，当年有 8 名管理人员离开。2014 年 12 月 31 日剩余管理人员全部行权，行权价格为 5 元。要求：（分数：20.00）(1).编制 A 公司个别财务报表中 20122014 年与股份支付有关的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：(2012 年 1 月 1 日 授予日不做账务处理。 2012 年 12 月 31 日 因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-8)100241/2=100800(元
25、)。 借：长期股权投资 100800 贷：资本公积其他资本公积 100800 2013 年 12 月 31 日 预计 2014 年年末可行权，因此等待期调整为 3 年，201 3 年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-12)100242/3-100800=11200(元)。 借：长期股权投资 11200 贷：资本公积其他资本公积 11200 2014 年 12 月 31日 2014 年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-8)10024-(100800+11200)=65600(元)。借：长期股权投资 65600 贷：资本公积其他资本公积 65600 借：
26、银行存款 37000(74005) 资本公积其他资本公积 177600 贷：股本 7400(74100) 资本公积股本溢价 207200)解析：(2).编制 B 公司 20122014 年与股份支付有关的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：(2012 年 1 月 1 日 授予日不做账务处理。 2012 年 12 月 31 日 因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)100241/2=100800(元)。 借：管理费用 100800 贷：资本公积其他资本公积 100800 2013 年 12 月 31 日 预计 2014 年年末可行权，因此等待期调整为 3 年，应计
27、入成本费用的金额=(100-8-10-12)100242/3-100800=11200(元)。 借：管理费用 11200 贷：资本公积其他资本公积 11200 2014 年 12 月 31 日 应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)10024-(100800+11200)=65600(元)。 借：管理费用 65600 贷：资本公积其他资本公积 65600 借：资本公积其他资本公积 177600 贷：资本公积股本溢价 177600)解析：(3).计算合并财务报表中 2012 年和 2013 年确认增加的“资本公积其他资本公积”科目金额和管理费用的金额。（分数：5.00）_正确答案：(因估
28、计第二年即可行权，所以 2012 年应记入“资本公积其他资本公积”和“管理费用”科目的金额=(100-8-8)100241/2=100800(元)。 预计 2014 年年末可行权，因此等待期凋整为 3年，所以 2013 年应记入“资本公积其他资本公积”和“管理费用”科目的金额=(100-8-10-12)100242/3-100800=11200(元)。)解析：(4).计算合并财务报表中 2014 年确认的“资本公积股本溢价”的金额。（分数：5.00）_正确答案：(2014 年 12 月 31 日，三年中形成的记入“资本公积其他资本公积”科目的金额=(100-8-10-8)10024=17760
29、0(元)，因此，合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积股本溢价”的金额=74005+177600-74100=207200(元)。)解析：2013 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 200 万张，该债券每张面值为 100元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年 1 月 1 日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6%。甲公司发行债券实际募得资金 19465 万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：(1)2013 年 3 月 10 日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设
30、工程工期为两年半，应于 2015 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为 25300 万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付 4000 万元，2015 年 3 月 31 日前累计付款金额应达到工程总价款的 95%，其余款项于 2015 年 9 月 30 日支付。募集资金不够支付的，占用自有资金。(2)2013 年 4 月 1 日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款 4000 万元。(3)2014 年 2 月 1 日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 2014 年 7 月 1 日恢复施工。(4)201
31、5 年 9 月 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，款项已全部支付。(5)假定借款费用资本化金额按年计算，不考虑专门借款闲置资金产生的收益。要求：（分数：15.00）(1).编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。 B甲公司债券利息费用计算表/B单位：万元2013 年1 月 1 日2013 年12 月 31 日2014 年12 月 31 日2015 年12 月 31 日面值利息调整摊余成本合计年末应付利息利息调整摊销额当年应予费用化的利息金额当年应予资本化的利息金额（分数：5.00）_正确答案：(借：银行存款
32、19465 应付债券利息调整 535 贷：应付债券面值 20000 2013 年利息费用=194656%=1167.9(万元)，其中资本化利息=1167.99/12=875.93(万元)，费用化利息=1167.9-875.93=291.97(万元)，2013 年“应付债券利息调整”贷方发生额=1167.9-200005%=167.9(万元)。 2014 年利息费用=(19465+1167.9-200005%)6%=1177.97(万元)，其中资本化利息=1177.977/12=687.15(万元)，费用化利息=1177.97-687.15=490.82(万元)，2014 年“应付债券利息调整”
33、贷方发生额=1177.97-200005%=177.97(万元)； 2015 年“应付债券利息调整”贷方发生额=535-167.9-177.97=189.13(万元)，2015 年利息费用=200005%+189.13=1189.13(万元)，其中资本化利息=1189.139/12=891.85(万元)，费用化利息=1189.13-891.85=297.28(万元)。 B甲公司债券利息费用计算表/B单位：万元2013年1月1日2013年12月32014年12月32015年12月31日1日1日面值20000200002000020000利息调整-535-367.1-189.130摊余成本合计19
34、46519632.919810.8720000年末应付利息100010001000利息调整摊销额167.9177.97189.13当年应予费用化的利息金额291.97490.82297.28当年应予资本化的利息金额875.93687.15891.85)解析：(2).编制甲公司 2013 年 12 月 31 日计提利息的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：(借：在建工程 875.93 财务费用 291.97 贷：应付利息 1000 应付债券利息调整 167.9)解析：(3).计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。（分数：5.00）_正确答案：(应
35、予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93(万元)。 厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93(万元)。)解析：甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司 2014 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000 万份，每份面值为 100 元。不考虑发行费用，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2014 年 1 月 1 日起至 2016 年 12 月 31 日止；可转换公司债
36、券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日，即 2014 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2014 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。2014 年 1 月 1 日开始资本
37、化，生产用厂房于 2014 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付 2014 年度可转换公司债券利息 1500 万元。(4)2015 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全部债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。已知：(P/F，6%，1)=
38、0.9434；(P/F，6%，2)=0.8900；(P/F，6%，3)=0.8396。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：（分数：25.00）(1).计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（分数：5.00）_正确答案：(甲公司发行债券时负债成分的公允价值=1000001.5%0.9434+1000002%0.8900+100000(1+2.5%)0.8396=89254.1(万元)，权益成分公允价值=100000-89254.1=10745.9(万元)。)解析：(2).编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录
39、。（分数：5.00）_正确答案：(2014 年 1 月 1 日 借：银行存款 100000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 10745.9(100000-89254.1) 贷：应付债券可转换公司债券(面值) 100000 其他权益工具 10745.9)解析：(3).计算甲公司可转换公司债券 2014 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2014 年度利息费用的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：(2014 年 12 月 31 日的摊余成本=89254.1(1+6%)-1000001.5%=93109.35(万元)。 借：在建工程 5355.25(89254.16%) 贷：应付利息 1500 应付债券可转换
