1、中级会计实务-政府补助、所得税(四)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.M 公司 2014 年实现利润总额 700 万元，适用的所得税税率为 25%。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知支付罚款 9 万元，业务招待费超支 14 万元，国债利息收入 28 万元，年初“预计负债产品质量担保费”余额为 30 万元，当年提取产品质量担保费 20 万元，实际发生 8 万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除；业务招待费超支部分可以结转下年扣除；
2、国债利息收入免征所得税；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。则根据上述资料，计算 M 公司 2014 年净利润为_万元。（分数：2.00）A.523.25B.525C.529.75D.7002.甲公司适用的所得税税率为 25%。2013 年 12 月 31 日，甲公司交易性金融资产的计税基础为 2000 万元，账面价值为 2200 万元，“递延所得税负债”余额为 50 万元。2014 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的市价为 2300 万元。2014 年税前会计利润为 1000 万元。2014 年甲公司确认递延所得税收益是_万元。（分数：2.00）A.-25B.25C.7
3、5D.-753.甲公司 2012 年 12 月 6 日购入设备一台，原值为 360 万元，预计净残值为 60 万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年。税前会计利润各年均为 1000 万元。2013 年国家规定，甲公司从 2014 年 1 月 1 日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原 25%变更为 15%，递延所得税没有期初余额，则 2013 年应确认的所得税费用为_万元。（分数：2.00）A.247.5B.297.50C.298.50D.2504.甲公司 2012 年 12 月 6 日购入设备一台，原值为
4、 360 万元，预计净残值为 60 万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年。税前会计利润各年均为 1000 万元。2013 年国家规定，甲公司从 2014 年 1 月 1 日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原 25%变更为 15%，递延所得税没有期初余额，则甲公司 2014 年因该设备引起的递延所得税负债发生额为_万元。（分数：2.00）A.1.25B.7.5C.6.25D.0.755.甲公司适用的所得税税率为 25%。2014 年 3 月 3 日自公开市场以每股 5 元的价格取得 A 公司普通股 100
5、万股，划分为可供出售金融资产，假定不考虑交易费用。2014 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 6 元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司 2014 年税前利润为 1000 万元。则甲公司 2014 年有关可供出售金融资产所得税的会计处理不正确的是_。（分数：2.00）A.应纳税暂时性差异为 100 万元B.确认递延所得税负债 25 万元C.确认所得税费用 25 万元D.当期所得税费用 250 万元6.甲公司 2014 年 12 月 20 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 万件，单位售价为 6 元，增
6、值税税率为 17%；乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 4 元。甲公司于 2014 年 12 月 20 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至 2014 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为 25%，则甲公司因销售 A 产品于 2014 年度确认的递延所得税费用是_万元。（分数：2.00）A.15B.15C.0D.607.甲公司适用的所得税税率为 25%，因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，2013 年年末“预计负债”科目余额为 500 万元，
7、“递延所得税资产”科目余额为 125 万元。甲公司 2014 年实际发生保修费用 400 万元，在 2014 年度利润表中确认了 600 万元的销售费用，同时确认为预计负债，2014 年税前会计利润为 1000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。则 2014 年有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是_。（分数：2.00）A.2014 年年末预计负债账面价值为 700 万元B.2014 年年末可抵扣暂时性差异累计额为 700 万元C.2014 年“递延所得税资产”发生额为 50 万元D.2014 年应交所得税为 400 万元8.甲公司 2014 年 12 月
8、计入成本费用的工资总额为 400 万元，至 2014 年 12 月 31 日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的 400 万元工资支出中，可予税前扣除的金额为 300 万元。甲公司所得税税率为 25%。假定甲公司税前会计利润为 1000 万元。不考虑其他纳税调整事项，则 2014 年确认的递延所得税金额为_万元。（分数：2.00）A.0B.250C.275D.259.A 公司所得税税率为 25%，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。A 公司于 2012 年 12 月31 日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房屋的成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。该项投资性
9、房地产在 2013 年 12 月 31 日的公允价值为 1800 万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为 20 年；A 公司期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。各年税前会计利润均为 1000 万元。不考虑其他因素，2013 年 12 月 31 日，A 公司有关所得税的会计处理表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.2013 年年末“递延所得税负债”余额为 93.75 万元B.2013 年递延所得税收益为 93.75 万元C.2013 年应交所得税为 156.25
10、万元D.2013 年确认所得税费用为 250 万元10.甲公司适用的所得税税率为 25%，其 2014 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本 160 万元；收到与资产相关的政府补助 1600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司 2014 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2014 年所得税的会计处理中，不正确的是_。（分数：2.00）A.所得税费用为
11、 900 万元B.应交所得税为 1700 万元C.递延所得税负债为 40 万元D.递延所得税资产为 400 万元二、多项选择题(总题数：7，分数：14.00)11.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有_。（分数：2.00）A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债 800 万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债 100 万元C.企业当期确认的国债利息收入 500 万元D.企业因违法支付的罚款支出 200 万元12.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”科目增加的有_。（分数：2.00）A.本期计提固定资产减值准备B.
12、本期转回存货跌价准备C.本期发生净亏损，税法允许在未来 5 年内税前补亏D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债13.企业因下列事项确认的递延所得税，计入利润表所得税费用的有_。（分数：2.00）A.可供出售金融资产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异B.交易性金融资产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异C.交易性金融负债因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异D.公允价值模式计量的投资性房地产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异14.企业持有的采用权益法核算的长期股权投资，如果拟长期持有该项投资，其账面价值与计税基础会产生差异，正确的会计处理有_。（分数：2.0
13、0）A.因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，故不确认递延所得税B.因确认投资损益产生的暂时性差异，由于在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，故不确认递延所得税C.因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，故不确认递延所得税D.如果持有意图由长期持有转变为拟近期出售，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响15.下列关于所得税的表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.当期产生的递延所得税资产会减少利润表中的所得税费用
14、B.因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵销C.期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用D.商誉会产生应纳税暂时性差异，但不确认相关的递延所得税负债16.A 公司适用的所得税税率为 25%，各年税前会计利润均为 1000 万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。2013 年 12 月 31 日应收账款余额为 6000 万元，该公司期末对应收账款计提了 600 万元的坏账准备。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0。A 公司 2014 年 12 月 31 日应收账款余额为10000 万元，该公司期末对应收账款计提了 400 万元的坏账准
15、备，累计计提坏账准备 1000 万元。2013 年有关所得税的会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.应收账款账面价值为 5400 万元B.应收账款计税基础为 6000 万元C.年末“递延所得税资产”余额为 150 万元D.应交所得税为 400 万元17.A 公司适用的所得税税率为 25%，各年税前会计利润均为 1000 万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。2013 年 12 月 31 日应收账款余额为 6000 万元，该公司期末对应收账款计提了 600 万元的坏账准备。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0。A 公司 2014 年 12 月 31 日应收账款余额为100
16、00 万元，该公司期末对应收账款计提了 400 万元的坏账准备，累计计提坏账准备 1000 万元。2014 年有关所得税的会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.应收账款账面价值为 9000 万元B.应收账款计税基础为 10000 万元C.2014 年年末可抵扣暂时性差异余额为 400 万元D.2014 年“递延所得税资产”发生额为 250 万元三、判断题(总题数：6，分数：12.00)18.假设税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税，同时确认所得税费用。 （分数：2.00）A.正确B.错误19.以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有新增的应
17、纳税暂时性差异都应作纳税调减。 （分数：2.00）A.正确B.错误20.企业因政策性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 （分数：2.00）A.正确B.错误21.对于合并财务报表中纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债应予以抵销列示。 （分数：2.00）A.正确B.错误22.如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间可能会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。 （分数：2.00）A.正确B.错误23.递延所得税资产的确认原则是以可抵扣暂
18、时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 （分数：2.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：3，分数：36.00)A 公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15%，2012 年 12 月 31 日购入价值 500 万元的设备，预计使用年限为 5 年，无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧。假定各年利润总额均为 1000 万元，2014 年 12 月 31 日，根据相关情况预计 2015 年以后不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为 25%。 不考虑其他因素。 要求（分数：12.00）(1).根据题目资料，填列暂时性差异计算表。
19、单位：万元 项 目 2013 年年末 2014 年年末 2015 年年末 2016 年年末 2017 年年末 设备账面价值 设备计税基础 累计应纳税暂时性差异 递延所得税负债余额 （分数：6.00）_(2).编制 A 公司各年有关所得税的会计分录，并列示计算过程。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：6.00）_2013 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： (1)截至 2013 年 7 月 3 日，该研发项目共发生支出 5000 万元，其中费用化支出 1000 万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。公司预计该新产品专利技术的使用寿命为 10 年，该
20、专利的法律保护期限为10 年，采用直线法摊销；税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。 (2)其他资料： 按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。甲公司该研究开发项目符合上述税法规定。 假定甲公司每年的税前利润总额均为 10000 万元；甲公司适用的所得税税率为 25%。 假定甲公司 2013 年年初不存在暂时性差异。 要求：（分数：12.00）(1).计算 2013 年年末无形资产的账面价值、计税基础、递延所得
21、税资产、应交所得税，并编制会计分录。（分数：6.00）_(2).计算 2014 年年末无形资产账面价值、计税基础、递延所得税资产、应交所得税，并编制会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：6.00）_甲公司 2014 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： (1)持有的交易性金融资产公允价值上升 40 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 (2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有
22、期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 (4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (5)长期股权投资采用成本法核算，账面价值为 5000 万元，本年收到现金股利确认投资收益 100 万元。计税基础为 5000 万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。 (6)当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为 6800 万元，其中，成本为 4800 万元、损益调整 1800 万元、其他权益变动 200 万元，期末计税基础为 4800 万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接
23、投资于其他居民企业取得的投资收益免税。 (7)甲公司自行研发无形资产于 2014 年 12 月 31 日达到预定用途，其账面价值为 1000 万元，计税基础为无形资产成本的 150%。 (8)因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为 300 万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 (9)因附退回条件的销售而确认预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0。 (10)2014 年发生了 160 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。201
24、4 年实现销售收入 1000 万元。 甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司预计未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：（分数：12.00）(1).根据上述资料，逐项指出甲公司上述交易或事项是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异说明属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。（分数：6.00）_(2).计算甲公司 2014 年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：6.00）_五、综合题(总题数：1，分数：18.00)AS 公司 2013 年年末、2014 年年末利
25、润表中“利润总额”项目金额分别为 5000 万元、6000 万元。各年所得税税率均为 25%，各年与所得税有关的经济业务如下： (1)2013 年： 2013 年计提存货跌价准备 45 万元，年末存货账面价值为 500 万元。 2012 年 12 月购入一项固定资产，原值为 900 万元，折旧年限为 10 年，预计净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零。 2013 年支付非广告性赞助支出 300 万元。假定税法规定该支出不允许税前扣除。 2013 年企业为开发新技术发生研究开发支出 100 万元，其中资本化支出为 60 万元，于
26、本年末达到预定可使用状态，未发生其他费用，当年摊销 10 万元。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 2013 年取得的可供出售金融资产初始成本为 100 万元，年末公允价值变动增加 50 万元。 2013 年支付违反税收罚款支出 150 万元。 (2)2014 年： 2014 年计提存货跌价准备 75 万元，累计计提存货跌价准备 120 万元。年末存货账面价值为 1000 万元。本年计提固定资产减值准备 30 万元。 2
27、014 年支付非广告性赞助支出为 400 万元。假定税法规定该支出不允许税前扣除。 上述 2013 年取得的无形资产于 2014 年摊销 20 万元。 2014 年年末可供出售金融资产公允价值为 130 万元。 要求：（分数：18.00）(1).计算 2013 年暂时性差异，将计算结果填入下表。 单位：万元 暂时性差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 固定资产 无形资产 可供出售金融资产 总计 （分数：1.80）_(2).计算 2013 年应交所得税。（分数：1.80）_(3).计算 2013 年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。（分数：1.80）_
28、(4).计算 2013 年所得税费用和计入其他综合收益的金额。（分数：1.80）_(5).编制 2013 年有关所得税的会计分录。（分数：1.80）_(6).计算 2014 年暂时性差异，将计算结果填入下表。 单位：万元 暂时性差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 固定资产 无形资产 可供出售金融资产 总计 （分数：1.80）_(7).计算 2014 年应交所得税。（分数：1.80）_(8).计算 2014 年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。（分数：1.80）_(9).计算 2014 年确认的所得税费用和计入其他综合收益的金额。（分数：1.80）_
29、(10).编制 2014 年有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：1.80）_中级会计实务-政府补助、所得税(四)-1 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.M 公司 2014 年实现利润总额 700 万元，适用的所得税税率为 25%。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知支付罚款 9 万元，业务招待费超支 14 万元，国债利息收入 28 万元，年初“预计负债产品质量担保费”余额为 30 万元，当年提取产品质量担保费 20 万元，实际发生 8 万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关
30、法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除；业务招待费超支部分可以结转下年扣除；国债利息收入免征所得税；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。则根据上述资料，计算 M 公司 2014 年净利润为_万元。（分数：2.00）A.523.25B.525C.529.75 D.700解析：解析 业务招待费产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=1425%=3.5(万元)；预计负债的年初账面余额为 30 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 30 万元；年末账面余额=30+20-8=42(万元)，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 42 万元；递延所得税资产借方发
31、生额=4225%-3025%=3(万元)；2014 年应交所得税=(700+9+14-28+20-8)25%=176.75(万元)；2014 年所得税费用=176.75-3-3.5=170.25(万元)；因此，2014 年净利润=700-173.75=529.75(万元)。2.甲公司适用的所得税税率为 25%。2013 年 12 月 31 日，甲公司交易性金融资产的计税基础为 2000 万元，账面价值为 2200 万元，“递延所得税负债”余额为 50 万元。2014 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的市价为 2300 万元。2014 年税前会计利润为 1000 万元。2014 年甲公司
32、确认递延所得税收益是_万元。（分数：2.00）A.-25 B.25C.75D.-75解析：解析 2014 年年末账面价值=2300(万元)，计税基础=2000(万元)，累计应纳税暂时性差异=300(万元)；2014 年年末“递延所得税负债”余额=30025%=75(万元)；2014 年“递延所得税负债”发生额=75-50=25(万元)，故为递延所得税收益-25 万元。3.甲公司 2012 年 12 月 6 日购入设备一台，原值为 360 万元，预计净残值为 60 万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年。税前会计利润各年均为
33、1000 万元。2013 年国家规定，甲公司从 2014 年 1 月 1 日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原 25%变更为 15%，递延所得税没有期初余额，则 2013 年应确认的所得税费用为_万元。（分数：2.00）A.247.5 B.297.50C.298.50D.250解析：解析 2013 年年末(所得税税率 25%)： (1)账面价值=360-(360-60)/4=285(万元) (2)计税基础=360-(360-60)5/15=260(万元) (3)应纳税暂时性差异=285-260=25(万元) (4)递延所得税负债发生额=2515%-0=3.75(万元) (5
34、)应交所得税=(1000-25)25%=243.75(万元) (6)所得税费用=243.75+3.75=247.5(万元)4.甲公司 2012 年 12 月 6 日购入设备一台，原值为 360 万元，预计净残值为 60 万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年。税前会计利润各年均为 1000 万元。2013 年国家规定，甲公司从 2014 年 1 月 1 日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原 25%变更为 15%，递延所得税没有期初余额，则甲公司 2014 年因该设备引起的递延所得税负债发生额为_万元。（分
35、数：2.00）A.1.25B.7.5C.6.25D.0.75 解析：解析 2014 年年末(所得税税率 15%)： (1)账面价值=360-(360-60)/42=210(万元) (2)计税基础=260-(360-60)4/15=180(万元) (3)应纳税暂时性差异=210-180=30(万元) (4)递延所得税负债余额=3015%=4.5(万元) (5)递延所得税负债发生额=4.5-3.75=0.75(万元)5.甲公司适用的所得税税率为 25%。2014 年 3 月 3 日自公开市场以每股 5 元的价格取得 A 公司普通股 100万股，划分为可供出售金融资产，假定不考虑交易费用。2014
36、年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 6 元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司 2014 年税前利润为 1000 万元。则甲公司 2014 年有关可供出售金融资产所得税的会计处理不正确的是_。（分数：2.00）A.应纳税暂时性差异为 100 万元B.确认递延所得税负债 25 万元C.确认所得税费用 25 万元 D.当期所得税费用 250 万元解析：解析 账面价值=600(万元)；计税基础=500(万元)；应纳税暂时性差异=100(万元)； 递延所得税负债=10025%=25(万元)，对应科目为其他综合收益；应交所得税=100025%=250(
37、万元)。选项 C 不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益，因此，所得税费用为250 万元。6.甲公司 2014 年 12 月 20 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 万件，单位售价为 6 元，增值税税率为 17%；乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 4 元。甲公司于 2014 年 12 月 20 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至 2014 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税
38、率为 25%，则甲公司因销售 A 产品于 2014 年度确认的递延所得税费用是_万元。（分数：2.00）A.15 B.15C.0D.60解析：解析 2014 年 12 月 31 日确认估计的销售退回，会计分录为： 借：主营业务收入 180(100630%) 贷：主营业务成本 120(100430%) 预计负债 60 确认的预计负债的账面价值为 60 万元；预计负债的计税基础=60-60=0；可抵扣暂时性差异为 60 万元；应确认递延所得税资产=6025%=15(万元)，所以递延所得税费用为-15 万元，因此选项 A 正确。7.甲公司适用的所得税税率为 25%，因销售产品承诺提供 3 年的保修服
39、务，2013 年年末“预计负债”科目余额为 500 万元，“递延所得税资产”科目余额为 125 万元。甲公司 2014 年实际发生保修费用 400 万元，在 2014 年度利润表中确认了 600 万元的销售费用，同时确认为预计负债，2014 年税前会计利润为 1000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。则 2014 年有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是_。（分数：2.00）A.2014 年年末预计负债账面价值为 700 万元B.2014 年年末可抵扣暂时性差异累计额为 700 万元C.2014 年“递延所得税资产”发生额为 50 万元D.2014 年应
40、交所得税为 400 万元 解析：解析 预计负债的账面价值=500-400+600=700(万元)；预计负债的计税基础=700-700=0；可抵扣暂时性差异累计额=700 万元；2014 年年末“递延所得税资产”余额=70025%=175(万元)；2014 年“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元)；2014 年应交所得税=(1000+600-400)25%=300(万元)或=1000+(700-500)25%=300(万元)；2014 年所得税费用=300-50=250(万元)。8.甲公司 2014 年 12 月计入成本费用的工资总额为 400 万元，至 2014 年 12 月
41、31 日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的 400 万元工资支出中，可予税前扣除的金额为 300 万元。甲公司所得税税率为 25%。假定甲公司税前会计利润为 1000 万元。不考虑其他纳税调整事项，则 2014 年确认的递延所得税金额为_万元。（分数：2.00）A.0 B.250C.275D.25解析：解析 应付职工薪酬的账面价值=400 万元，计税基础=400-0=400(万元)，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。9.A 公司所得税税率为 25%，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。A 公司于 2012 年 12 月31 日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房
42、屋的成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。该项投资性房地产在 2013 年 12 月 31 日的公允价值为 1800 万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为 20 年；A 公司期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。各年税前会计利润均为 1000 万元。不考虑其他因素，2013 年 12 月 31 日，A 公司有关所得税的会计处理表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.2013 年年末“递延所得税负债”余额为 93.75 万元B.2013 年递延所得税收益
43、为 93.75 万元 C.2013 年应交所得税为 156.25 万元D.2013 年确认所得税费用为 250 万元解析：解析 2013 年年末，投资性房地产的账面价值=1800 万元，计税基础=1500-150020=1425(万元)，应纳税暂时性差异=1800-1425=375(万元)，2013 年年末“递延所得税负债”余额=37525%=93.75(万元)，2013 年“递延所得税负债”发生额=93.75(万元)，2013 年年末确认递延所得税费用=93.75(万元)；2013年应交所得税=1000-(1800-1500)-15002025%=156.25(万元)；2013 年所得税费用
44、=156.25+93.75=250(万元)。10.甲公司适用的所得税税率为 25%，其 2014 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本 160 万元；收到与资产相关的政府补助 1600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司 2014 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2014 年所得税的会计处理中，不正确的是_。（分数：2.00）A.所得税费用为 900 万元 B.应交所得税为 1700 万元C.递延所得税负债为 40 万元D.递延所得税资产为 400 万元解析：解析 2014 年应交所得税=(5200+1600)25%=1700(万元)；递延所得税负债=16025%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产=160025%=400(万元)；所
