1、中级会计实务-所得税(二)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：30.00)1.企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响所得税费用的是_。（分数：2.00）A.期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产(公允价值模式)的金额，产生的应纳税暂时性差异2.甲公司 2015年 12月 31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为 60%，确认预计负债 100
2、万元。假定税法规定担保诉讼发生的损失不得税前扣除，不考虑其他因素。则此项预计负债的计税基础是_。（分数：2.00）A.100B.0C.60D.2003.甲公司拥有乙公司 80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2015 年 9月甲公司将一批自产产品以 2000万元销售给乙公司，该批产品成本为 1400万元。至 2015年年末尚未对外销售，未发生减值。假设甲、乙公司适用的所得税税率分别为 25%和 15%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。甲公司在编制合并报表时，因该项内部交易应确认递延所得税资产为_万元。（分数：2.00）A.150B.60C.90D.04.下列关于暂时性差
3、异的各项表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异B.交易性金融资产期末公允价值上升产生可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产期末公允价值上升产生可抵扣暂时性差异D.固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异5.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是_。（分数：2.00）A.期末固定资产账面价值大于其计税基础B.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本C.确认持有至到期投资国债利息收入D.期末无形资产账面价值小于其计税基础6.A公司 2012年 12月 31日购入一台价值为 200万元的设备，预计使用年限为 5年，无残值，并采用年限平均法计提折旧，计税时按
4、税法要求采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。A 公司 2014年因该设备确认的递延所得税负债发生额为_万元。（分数：2.00）A.12(贷方)B.2(贷方)C.2(借方)D.12(借方)7.2014年 1月 1日，甲公司为其 100名中层以上管理人员每人授予 100份现金股票增值权，这些人员从2014年 1月 1日起必须在该公司连续服务 3年，即可自 2017年 1月 1日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2018年 12月 31日之前行使完毕。甲公司 2014年 12月 31日计算确定的应付职工
5、薪酬的余额为 600万元，税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除。2014 年 12月 31日，该应付职工薪酬的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.600B.0C.200D.1208.某企业全年实现税前会计利润 90万元，非公益性捐赠支出为 4万元，各项税收的滞纳金和罚款为 2万元，因某项固定资产减值发生的可抵扣暂时性差异为 4万元。该企业适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，不考虑其他因素，则该企业本期的应交所得税为_万元。（分数：2.00）A.100B.23C.33D.259.甲公司 2014年实现利润总额 500万元，适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表
6、债务法核算所得税。甲公司当年因发生违法经营被罚款 5万元，业务招待费超支 10万元，国债利息收入 30万元，甲公司年初“预计负债产品质量保证费用”余额为 25万元，当年提取了产品质量保证费 15万元，当年支付产品质量保证费 6万元。甲公司 2014年的净利润为_万元。（分数：2.00）A.121.25B.125C.330D.378.7510.2013年 1月 1日，甲公司购入面值总额为 2000万元的国债。购入时实际支付价款 2078.98万元，另支付交易费用 10万元。该债券发行日为 2013年 1月 1日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，每年
7、 12月 31日支付当年利息。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2014年 12月 31日的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.1888.98B.2055.44C.2072.54D.2083.4311.甲公司 2013年 5月 5日购入乙公司普通股股票，成本为 2300万元，将其划分为可供出售金融资产核算。2013 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 2900万元；2014 年年末，该批股票的公允价值为2600万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。若不考虑其他因素，2014年甲公司应确认的递延所得税负债为_万
8、元。（分数：2.00）A.-75B.-25C.0D.30012.甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2013 年 12月 31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 2万元。2014 年度，甲公司工资薪金总额为 800万元，发生职工教育经费 18万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2014年 12月 31日下列会计处理中正确的是_。（分数：2.00）A.转回递延所得税资产 2万元B.增加递延所得税资产 4.5万元C.转回递
9、延所得税资产 0.5万元D.增加递延所得税资产 5万元13.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年 12月 31日购入一台设备，原价为 3010万元，预计净残值为 10万元，预计使用年限为 3年，按年限平均法计提折旧，税法上按照 5年计提折旧，预计净残值，折旧方法与会计相一致。2015 年 1月 1日，甲公司所得税税率由 25%，降为 15%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，该公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。该公司 2014年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为_万元。（分数：2.00
10、）A.12B.60C.120D.20014.甲公司属于饮料生产企业，2014 年发生了 1000万元广告费支出，已用银行存款支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 30%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。甲公司 2014年实现销售收入 3000万元。甲公司 2014年广告费支出的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.100B.1000C.900D.015.甲公司 2013年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为 72万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)，适用所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司预
11、计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。2014 年年末固定资产的账面价值为 6000万元，计税基础为 6600万元，2014 年因销售商品提供售后服务确认的预计负债 100万元，计税基础为 0。不考虑其他因素，则甲公司 2014年应确认的递延所得税费用为_万元。（分数：2.00）A.103B.-175C.-78D.-103二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.企业当年发生的下列会计事项中，产生应纳税暂时性差异的有_。（分数：2.00）A.预计未决诉讼损失B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额C.年末交易性金融资产的公允价值大于其
12、账面成本(计税基础)D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧17.下列项目中能够产生可抵扣暂时性差异的有_。（分数：2.00）A.发生的超标的业务招待费B.计提固定资产减值准备C.期末无形资产账面价值大于计税基础D.期末交易性金融资产公允价值小于取得时成本18.下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回B.递延所得税资产可能发生减值C.企业递延所得税
13、不一定作为所得税费用或收益计入当期损益D.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益19.以下各项关于递延所得税资产的计量的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定B.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现C.对于递延所得税资产，在资产负债表日，不需要对其账面价值进行复核D.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值20.下列关于所得税的表述中，正确的有_。（分数：2.00）
14、A.本期递延所得税资产或负债的发生额不一定会影响本期所得税费用B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异21.下列有关所得税的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异B.在计算应纳税所得额时，应在税前会计利润的基础上加上本期发生的与所得税费用相关的可抵扣暂时性差异C.在计算应纳税所得额时，应在税前会计利润的基础上减去本期转回的与所得税费用相关的应纳税暂时性差异D.计提资产减值准备会产生可抵扣暂时性差异22.下列公司适用的所得税税率
15、均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。不考虑其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司 2014年经营亏损 2000万元，甲公司预计在未来 5年内能够产生足够的应税所得额，用以弥补亏损，为此确认递延所得税资产 500万元B.乙公司 2014年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，假定该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，计税时按年数总和法计提折旧，金额比年限平均法多计提折旧 1000万元，为此确认递延所得税资产 250万元C.丙公司 2014年年初以银行存款 2000万元购入一项交易性金融资产，2014 年年末该项金融资
16、产的公允价值为 3000万元，为此确认递延所得税负债 250万元D.丁公司 2014年年初以银行存款 4000万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式进行后续计量，2014 年年末该项投资性房地产的公允价值为 3000万元，计税基础为 3600万元，为此确认递延所得税负债 150万元23.关于所得税的列报，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示B.在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示C.所得税费用应当在利润表中单独列示D.在合并财务报表中，当
17、期所得税资产及负债与递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示24.下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.递延所得税资产的确认应以未来期间能够取得的应纳税所得额为限B.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得
18、税资产应计入所得税费用25.下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础B.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当日的税率和计税基础，不能采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础C.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现D.企业应当对递延所得税资产的账面
19、价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值三、判断题(总题数：5，分数：10.00)26.对于因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应该通过其他综合收益核算；虽然不影响当期所得税费用，但是在根据利润总额计算应纳税所得额时，仍然要考虑这部分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。 （分数：2.00）A.正确B.错误27.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，不会产生暂时性差异。 （分数：2.00）A.正确B.错误28.企业在编制合并财务报表时
20、，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。 （分数：2.00）A.正确B.错误29.企业没有出售长期股权投资(境内)的计划，权益法核算调增的长期股权投资应确认递延所得税负债。 （分数：2.00）A.正确B.错误30.企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债对所得税的影响金额，均应构成利润表中的所得税费用。（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：3，分数：32.00)长江公司 2014年度实现的利润总额为 1990万元，所得税
21、采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。长江公司 2014年度与所得税有关的经济业务如下： (1)长江公司 2014年发生广告费支出 2000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。长江公司 2014年实现销售收入 10000万元。 税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 (2)长江公司对其所销售产品均承诺提供 3年的保修服务。长江公司因产品保修承诺在 2014年度利润表中确认了 100万元的销售费用，同时确认为预计负债。2014 年没有实际发生产品保修费用支出。 税法规定，产品
22、保修费用在实际发生时允许税前扣除。 (3)长江公司于 2013年 12月 12日购入一项管理用设备，取得成本为 400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10年，预计净残值为零，税法规定使用年限为 5年，折旧方法及预计净残值与会计相同。 (4)2014年 12月 1日购入一项交易性金融资产，取得成本为 500万元，2014 年 12月 31日该项交易性金融资产公允价值为 550万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)2014年 8月 5日购入一项可供出售金融资产，取得成本为 1000万元，2014 年 12
23、月 31日该项可供出售金融资产公允价值为 1200万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 假定不考虑其他因素。 要求：（分数：16.00）(1).计算 2014年应交所得税；（分数：4.00）_(2).计算 2014年 12月 31日递延所得税资产和递延所得税负债余额；（分数：4.00）_(3).计算 2014年所得税费用；（分数：4.00）_(4).编制与所得税相关的会计分录。（分数：4.00）_甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司申报 2014年度企业所得税时，涉及以下事项： (1)
24、2014年，甲公司应收账款年初余额为 3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000万元，坏账准备年末余额为 2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (2)2014年 9月 5日，甲公司以银行存款 2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12月 31日，该股票尚未出售，公允价值为 2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 (3)甲公司于 2013年 1月购入的对乙公司长期股权投资的初始投资成本为 2800万元，采用成本法核算。2014年
25、 10月 3日，甲公司从乙公司分得现金股利 200万元，计入投资收益。至 12月 31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (4)2014年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 (5)其他相关资料 2013 年 12月 31日，甲公司存在可于 3年内税前弥补的亏损 2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已
26、确认递延所得税资产 650万元；无其他暂时性差异。 甲公司 2014年实现利润总额 3000万元。 除上述各项外，甲公司其他事项的会计处理与税法规定相同。 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求：（分数：12.00）(1).确定甲公司 2014年 12月 31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司 2014年暂时性差异计算表”内。 甲公司 2014年暂时性差异计算表 单位：万元 暂时性差异 项目 账面价值 计税基
27、础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应收账款 可供出售金融资产 长期股权投资 应收股利 其他应付款 合计 （分数：4.00）_(2).计算甲公司 2014年应确认的递延所得税费用(或收益)。（分数：4.00）_(3).编制甲公司 2014年与所得税相关的会计分录。（分数：4.00）_31.甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2014 年全年累计实现的利润总额为 1000万元。2014 年发生以下经济业务： (1)2013年 12月购入管理用固定资产，原价为 200万元，预计净残值为 10万元，
28、折旧年限为 10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定一致。2014年 12月 31日固定资产账面价值为 160万元，计税基础为 181万元。2014 年 12月 31日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 5.25万元。 (2)2013年 12月 20日甲公司支付价款 120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为 10年，采用直线法摊销，无残值。2014 年 12月
29、31日甲公司对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未确认递延所得税的影响。 (3)2014年 11月 1日，甲公司支付价款 800万元购入 B公司股票 10万股，占 B公司股份的 5%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的 B公司股票的市价为 900万元。甲公司 2014年 12月 31日确认其他综合收益 100万元，确认递延所得税负债 25万元，确认所得税费用 25万元。 (4)2014年甲公司因销售产品承诺提供 3年的保修服务，年末预计负债账面余额为 100万元，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。2014 年年初预计负债为零。甲
30、公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 100万元，并确认了递延所得税资产 25万元。 (5)2013年 12月 31日甲公司取得一幢房产作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为 5000万元，预计使用年限为 50年，预计净残值为零，2014 年年末公允价值为 6000万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。2014 年 12月 31日甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 1000万元，并确认了 250万元的递延所得税负债。 要求：判断甲公司的上述会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由并写出正确的会计处理。 （
31、分数：4.00）_五、综合题(总题数：1，分数：8.00)32.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为 25%，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限净残值均与税法规定相同。2014 年度，甲公司发生相关业务如下： (1)甲公司 2014年发生了 950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入 5000万元。对此项业
32、务，甲公司 2014年 12月 31日未确认递延所得税资产。 (2)甲公司 2014年发生研究开发支出共计 500万元，其中研究阶段支出 100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司当期摊销无形资产 10万元。对此项业务，甲公司 2014年 12月 31日确认递延所得税资产 33.75万元。 (3)2014年 12月 31日，甲公司 A生产线发生永久性损坏但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000万元，累计折旧为 2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损坏尚未经税务部门认定。对此项业务，2014 年
33、12月 31日，甲公司会计处理如下： 甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700万元。 甲公司对 A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 (4)甲公司于 2014年 1月 2日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票 20000万股，并准备长期持有，购入每股价格为 10元，另支付相关税费 600万元，占长江公司股份的 20%，能够对长江公司施加重大影响。2014 年 1月 2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 1000000万元。长江公司 2014年实现净利润 5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2014
34、 年 12月31日，长江公司股票每股市价为 15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项业务，2014 年 12月 31日，甲公司会计处理如下： 确认可供出售金融资产 300000万元。 确认其他综合收益 74550万元。 确认递延所得税负债 24850万元。 (5)2014年 12月 31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2014年 7月 15日购入，入账价值为 1200万元，预计使用寿命为 5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。假定会计和税法使用的折旧方法年限及预计净残值均一
35、致。2014 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项业务，2014年 12月 31日，甲公司会计处理如下： 甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100万元，账面价值为 1100万元。 甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 500万元。 甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 (6)2014年 12月 10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。
36、出租时该写字楼的账面余额为 10000万元，已计提折旧 2000万元(含 2014年 12月计提的折旧额)，未计提减值准备，出租时公允价值为 12000万元，2014 年 12月 31日，该写字楼的公允价值为 12200万元。假设不考虑税法上计提折旧。对此项业务，2014 年 12月 31日，甲公司会计处理如下： 确认投资性房地产 12200万元。 确认公允价值变动损益 4200万元。 确认递延所得税负债 1050万元，确认所得税费用 1050万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 （分数：8.
37、00）_中级会计实务-所得税(二)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：30.00)1.企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响所得税费用的是_。（分数：2.00）A.期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D.期末按公允价值调增投资性房地产(公允价值模式)的金额，产生的应纳税暂时性差异解析：解析 根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得
38、税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调整其他综合收益，由此确认的递延所得税也计入其他综合收益，不影响所得税费用。2.甲公司 2015年 12月 31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为 60%，确认预计负债 100万元。假定税法规定担保诉讼发生的损失不得税前扣除，不考虑其他因素。则此项预计负债的计税基础是_。（分数：2.00）A.100 B.0C.60D.200解析：解析 预计负债账面价值=100(万元)，预计负债计税基础=100-0=100(万元)，不会产生暂时性差异，选项 A正确。3.甲公司拥有乙公司 80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经
39、营决策。2015 年 9月甲公司将一批自产产品以 2000万元销售给乙公司，该批产品成本为 1400万元。至 2015年年末尚未对外销售，未发生减值。假设甲、乙公司适用的所得税税率分别为 25%和 15%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。甲公司在编制合并报表时，因该项内部交易应确认递延所得税资产为_万元。（分数：2.00）A.150 B.60C.90D.0解析：解析 乙公司结存的内部存货在合并财务报表角度成本为 1400万元，计税基础为 2000万元，合并财务报表递延所得税资产余额=(2000-1400)25%=150(万元)，期初余额为 0，所以当期确认 150万元。4.下列关于
40、暂时性差异的各项表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异B.交易性金融资产期末公允价值上升产生可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产期末公允价值上升产生可抵扣暂时性差异D.固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异 解析：解析 售后服务确认的预计负债产生可抵扣暂时性差异，选项 A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异，选项 B和 C不正确。5.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是_。（分数：2.00）A.期末固定资产账面价值大于其计税基础B.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本C.确认持有至到期投资国债利息收入D.
41、期末无形资产账面价值小于其计税基础 解析：解析 选项 A和 B，产生的是应纳税暂时性差异；选项 C，国债利息收入不产生暂时性差异。6.A公司 2012年 12月 31日购入一台价值为 200万元的设备，预计使用年限为 5年，无残值，并采用年限平均法计提折旧，计税时按税法要求采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。A 公司 2014年因该设备确认的递延所得税负债发生额为_万元。（分数：2.00）A.12(贷方)B.2(贷方) C.2(借方)D.12(借方)解析：解析 2013 年 12月 31日该设备的账面价值=
42、200-2005=160(万元)，计税基础=200-20040%=120(万元)，应纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元)，2013 年 12月 31日递延所得税负债余额=4025%=10(万元)；2014 年 12月 31日设备的账面价值=200-20052=120(万元)，计税基础=120-12040%=72(万元)，应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)，2014 年 12月 31日递延所得税负债余额=4825%=12(万元)，2014 年递延所得税负债发生额=12-10=2(万元)(贷方)。7.2014年 1月 1日，甲公司为其 100名中层以上管理人员每人授予 1
43、00份现金股票增值权，这些人员从2014年 1月 1日起必须在该公司连续服务 3年，即可自 2017年 1月 1日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2018年 12月 31日之前行使完毕。甲公司 2014年 12月 31日计算确定的应付职工薪酬的余额为 600万元，税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除。2014 年 12月 31日，该应付职工薪酬的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.600B.0 C.200D.120解析：解析 税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除，所以，应付职工薪酬的计税基础=600-600=0。8.某企业全年实现税前会计利润 90万元，非公益性捐赠支出
44、为 4万元，各项税收的滞纳金和罚款为 2万元，因某项固定资产减值发生的可抵扣暂时性差异为 4万元。该企业适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，不考虑其他因素，则该企业本期的应交所得税为_万元。（分数：2.00）A.100B.23C.33D.25 解析：解析 与所得税费用相关的可抵扣暂时性差异使得现在多交税未来少交税，因此在计算应纳税所得额时，应作为纳税调整增加额，另外，非公益性捐赠支出、税收滞纳金和罚款也需做为加项调整。本期应交所得税=(90+4+2+4)25%=25(万元)。9.甲公司 2014年实现利润总额 500万元，适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法
45、核算所得税。甲公司当年因发生违法经营被罚款 5万元，业务招待费超支 10万元，国债利息收入 30万元，甲公司年初“预计负债产品质量保证费用”余额为 25万元，当年提取了产品质量保证费 15万元，当年支付产品质量保证费 6万元。甲公司 2014年的净利润为_万元。（分数：2.00）A.121.25B.125C.330D.378.75 解析：解析 预计负债的年初账面余额为 25万元，计税基础为 0，可抵扣暂时性差异余额为 25万元，年末账面余额=25+15-6=34(万元)，计税基础为 0，可抵扣暂时性差异余额为 34万元；当年递延所得税资产借方发生额=3425%-2525%=2.25(万元)；当
46、年应交所得税税额=(500+5+10-30+15-6)25%=123.5(万元)；当年所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元)；当年净利润=500-121.25=378.75(万元)。 需要说明的是，在税率保持不变的情况下，所得税费用的简算法：所得税费用=(利润总额+/-永久性差异)现行税率，其中：永久性差异是由于会计和税法口径不同造成的，只影响当年、不影响未来的差异；如果不存在永久性差异，所得税费用=利润总额25%。10.2013年 1月 1日，甲公司购入面值总额为 2000万元的国债。购入时实际支付价款 2078.98万元，另支付交易费用 10万元。该债券发行日为 2013年 1月 1日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，每年 12月 31日支付当年利息。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2014年 12月 31日的计税基础为_万元。（分数：2.00）A.1888.98B.2055.44 C.2072
