1、中级会计实务-外币折算、会计调整(二)及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.甲公司于 2014 年 1 月 15 日取得一项无形资产，2015 年 4 月 10 日甲公司发现 2014 年对该项无形资产仅摊销了 11 个月。甲公司 2014 年度的财务报告已于 2015 年 3 月 31 日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中正确的是_。（分数：1.00）A.按照会计政策变更处理，调整 2014 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2014 年度利润表、所有者权益变动表的上年数B.按
2、照重要前期差错处理，调整 2015 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2015 年度利润表、所有者权益变动表的本期数C.按照重要前期差错处理，调整 2015 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2015 年度利润表、所有者权益变动表的上年数D.按会计估计变更处理，不需追溯重述2.依据企业会计准则，下列各项中属于会计政策变更的是_。（分数：1.00）A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先
3、进先出法改为加权平均法3.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是_。（分数：1.00）A.无形资产摊销年限由 8 年变更为 10 年B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化C.坏账准备计提比例的变更D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式4.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其
4、他相关项目D.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配5.甲公司 2015 年 3 月在上年度财务报告批准报出后，发现 2013 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2013 年应计提折旧 60 万元，2014 年应计提折旧 240 万元。甲公司对此重大差错采用追溯熏述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2015 年度所有者权益变动表“本年数”中“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为_万元。（分数：1.00）A.270B.81C.202.5D.121.56.某企业 2012 年
5、12 月 31 日新购入设备一台，其原值为 93 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 3万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2015 年年初起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 3 万元改为 1.8 万元。则该设备 2015 年应计提的折旧金额为_万元。（分数：1.00）A.15.24B.15.84C.13.40D.20.087.A 公司于 2011 年 12 月 31 日购入并投入使用一台机床。该机床入账价值为 84000 元，预计使用年限为8 年，预计净残值为 4000 元，采用年限平均法计提折旧。2015
6、年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为 5 年，预计净残值改为 2000 元。A 公司适用的所得税税率为 25%。假定用该机床生产的产品均已销售，则该项会计估计变更对 2015 年度利润总额的影响金额是_元。（分数：1.00）A.-10720B.-16000C.10720D.160008.甲公司一直采用应付税款法核算所得税，因执行企业会计准则，2015 年 1 月 1 日起，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。2014 年 12 月 31 日，累计计提的存货跌价准备为100 万元，甲公司按净利润的 10%提取盈余公积，假设不考虑其他因素，该项会计政策变更应当调
7、整甲公司 2015 年年初留存收益金额为_万元。（分数：1.00）A.20B.100C.25D.759.下列事项中属于会计估计变更的是_。（分数：1.00）A.计提固定资产折旧的方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法D.存货发出的计价由加权平均法改为先进先出法10.甲股份有限公司 2015 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是_。（分数：1.00）A.发现 2014 年少计财务费用 300 万元B.发现 2014 年少提折旧费用 0.01 万元C.为 2014 年售出的设备提供售后
8、服务发生支出 50 万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%11.X 公司 2011 年 12 月购入一项固定资产并投入使用，账面原价为 800000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50000 元，按双倍余额递减法计提折旧。2014 年年底检查该固定资产，首次计提了减值准备40000 元，并预计其尚可使用年限为 2 年，预计净残值为 20000 元，2015 年起改用年限平均法计提折旧。则 2015 年该项固定资产应计提的折旧额为_元。（分数：1.00）A.53120B.56400C.60800D.7600012.甲股份有限公司 2014 年度的
9、财务报告于 2015 年 4 月 10 日批准对外报出，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。假定 2014 年的所得税汇算清缴于 2015 年 3 月 20 日完成。2015 年 4月 10 日，甲公司 2014 年 9 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为 1000万元，增值税税额为 170 万元，成本为 800 万元，B 公司货款尚未支付。经核实甲公司已同意退货，所退商品已入库。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日资产负债表中列示的递延所得税资产为_万元。（分数：1.00）A.50B.12.5C.200D.013.下列有
10、关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露14.2015 年 1 月 10 日，甲公司发现 2014 年存在一项重大差错，假定 2014 年年度财务报告批准报出日为2015 年 3 月 31 日，甲公司的下列处理中正确的是_。（分数：1.00）A.不需调整，只将其作为 2015 年 1 月份的业务进行处理B.调整 2014 年度资产负债表
11、期初数和利润表上年数C.调整 2015 年度资产负债表期初数和利润表上年数D.调整 2014 年度资产负债表期末数和利润表本年数15.2014 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司支付赔偿款，至 2014 年 12 月 31 日法院尚未作出判决。甲公司 2014 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 400 万元的赔偿款。2015 年 3 月 10日(假定甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 20 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 500
12、万元。甲公司不再上诉，并支付赔偿款。不考虑其他因素，甲公司 2014 年度资产负债表中的“预计负债”项目应_。（分数：1.00）A.调增 100 万元B.调减 400 万元C.调增 500 万元D.调减 500 万元16.A 公司于 2015 年 1 月 10 日向乙公司销售一批商品并确认收入，2015 年 2 月 20 日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 31 日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是_。（分数：1.00）A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理C.冲减 201
13、5 年 1 月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减 2015 年 2 月份相关收入、成本和税金等相关项目17.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)2014 年度财务报告于 2015 年 4 月 10 日批准对外报出，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。2014 年度所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 20 日完成。201 5 年 2 月 10 日，A 公司 2014 年 9 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，成本为 800 万元，B 公司货款尚未支付。经核实 A 公司已同意退货，
14、所退商品已入库。A 公司已按 5%对该应收账款计提坏账准备。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31日资产负债表中列示的递延所得税资产为_万元。（分数：1.00）A.0B.12.5C.58.5D.14.62518.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，甲公司 2014 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元(不含增值税)。甲公司发出商品后，因符合收入确认条件已确认收入，并结转成本 100 万元。2014 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司已经对该应收账款计提 1%的坏账准备。2015 年 1 月 12 日，由于产品质量问题该批货物被退
15、回，相关手续完备，2014 年度财务报告尚未批准报出。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司因该事项使得 2014 年度资产负债表“未分配利润”项目减少的金额是_万元。（分数：1.00）A.13.95B.12.55C.18.6D.20二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)19.下列各项中，属于会计政策变更的有_。（分数：2.00）A.因处置部分投资长期股权投资的后续计量由成本法变更为权褴法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先
16、进先出法变更为加权平均法20.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有_。（分数：2.00）A.滥用会计政策B.会计估计变更C.本期发现的以前年度重大会计差错D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更21.下列有关差错的会计处理中，符合现行会计准则规定的有_。（分数：2.00）A.对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较财务报表期间的重大差错，编制比较财务报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日期间发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处
17、理22.下列有关会计政策变更的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于会计政策变更B.发出存货成本的计量方法由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更C.企业改变对交易性金融资产公允价值的确定方法属于会计政策变更D.固定资产的折旧方法由年限平均法改为工作量法属于会计政策变更23.下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.会计政策只涉及会计原则和会计基础B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.初次发生的交易或事项采用新的会计政策，
18、不属于会计政策变更24.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有_。（分数：2.00）A.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据B.支付审计费C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D.董事会通过报告年度分配现金股利的利润分配预案25.某股份有限公司 2014 年度财务会计报告经注册会计师审计后，于 2015 年 4 月 26 日批准报出。该公司对下列发生在 2015 年 1 月 4 日至 4 月 25 日期间的事项的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.该公司董事会于 2015 年 2 月 25
19、 日提出分派股票股利方案，该公司对该事项在 2014 年会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额B.因应收账款坏账准备估计有误，使得 2014 年度少确认利润 850000 元，更正时按规定补交了所得税212500 元，该公司在 2014 年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 212500 元C.获知 2015 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000 元预计不能收回，该公司据此作为坏账损失，调整了 2014 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明D.该公司 2014 年 12 月与
20、甲企业发生经济诉讼事项，2015 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2015 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为2014 年度的损失，并调整了 2014 年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表的有关项目进行调整26.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2014 年 12 月 31 日获悉，其在国外的某客户破产，所欠本公司的货款 500 万元估计无法收回，为此甲公司将上述应收账款 500 万元全部计提了坏账准备，并列示在2014 年度财务会计报告中，甲公司在 2015 年 3 月 29 日(甲公司的财务
21、会计报告于 2015 年 4 月 30 日批准报出)得知，该客户并未破产，且于 2015 年 4 月 2 日如数收到所欠的 500 万元货款。甲公司历年均能够取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司对上述事项在会计报表相关项目中进行的调整中正确的有_。（分数：2.00）A.调减 2014 年度利润表本年数栏中“资产减值损失”项目 500 万元B.调减 2014 年度资产负债表年末数栏中“递延所得税资产”项目 125 万元C.调增 2014 年度资产负债表年末数栏中“货币资金”项目 500 万元D.调增 2014 年度资
22、产负债表年末数栏中“未分配利润”项目 337.5 万元三、判断题(总题数：12，分数：24.00)27.会计政策是指企业在会计确认和报告中所采用的原则和会计处理方法。 （分数：2.00）A.正确B.错误28.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 （分数：2.00）A.正确B.错误29.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 （分数：2.00）A.正确B.错误30.将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不作为会计政策变更处理。 （分数：2.00）
23、A.正确B.错误31.发现以前会计期间的会计估计存在错误的(滥用会计估计)，应按前期差错更正的规定进行会计处理。 （分数：2.00）A.正确B.错误32.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不可以采用未来适用法。 （分数：2.00）A.正确B.错误33.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。 （分数：2.00）A.正确B.错误34.资产负债表日后事项期间销售的商品发生退回属于资产负债表日后调整事项。 （分数：2.00）A.正
24、确B.错误35.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。 （分数：2.00）A.正确B.错误36.资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整财务报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，还应在财务报表附注中进行披露。 （分数：2.00）A.正确B.错误37.2014 年度财务报告批准报出前，公司董事会于 2015 年 2 月 25 日提出分派股票股利方案，该公司对该事项在财务报表附注中作了相关披露，并调整财务报表相关项目的金额。 （分数：2.00）A.正确B.错误38.资产负债
25、表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。 （分数：2.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：28.00)甲公司经董事会和股东大会批准，从 2015 年 1 月 1 日因开始执行新企业会计准则而对有关会计政策和会计估计作如下变更： (1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2015 年年初账面余额为4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为4000 万元。 (2)对某栋以经营租赁方式租出的办公楼后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 201
26、5 年年初账面价值为 6800 万元，变更日的公允价值为 8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其账面价值相同。 (3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2015 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。 (4)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)。按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，2015 年应计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固
27、定资产的计税基础与其账面价值相同。 (5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 2015 年年初账面余额为 2000 万元，未发生减值损失。 (6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产 2015 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销金额为 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销金额为 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。 (7)研究开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015 年发生符合资本化条件的开发费用1200 万元。税法规定，资
28、本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。 (8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。 (9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。 假定上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 要求：（分数：24.00）(1).上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，标明序号即可。（分数：4.00）_(2).根据事项(2)，计算该栋以经营租赁方式租出的办公楼，2015 年年初调整
29、的递延所得税负债金额。（分数：4.00）_(3).根据事项(3)，计算此项会计变更对 2015 年年初留存收益的影响金额。（分数：4.00）_(4).根据事项(4)，计算该管理用固定资产会计变更对 2015 年净利润的影响金额。（分数：4.00）_(5).根据事项(6)，计算因无形资产会计变更 2015 年应确认的递延所得税资产。（分数：4.00）_(6).根据事项(7)，判断开发费用是否确认相关递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。（分数：4.00）_39.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税
30、税率为 17%。除特别注明外，销售价格均不含增值税税额。甲公司聘请丁会计师事务所对其 2014 年度财务报表进行审计。甲公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 31 日对外批准报出。2015 年 1 至 3 月发生的涉及 2014 年度的有关交易或事项如下： (1)2015 年 1 月 15 日，X 公司就 2014 年 12 月购入的 E 产品存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X 公司全部退货。 E 产品是 2014 年 12 月 5 日甲公司向 X 公司销售的，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同
31、约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。2014 年 12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的货款。 2015 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1160 万元。 X 公司退回的 E 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其成本。 (2)2015 年 2 月 28 日，甲公司于 2014 年 12 月 31 日销售给 K 公司的 D 产品无条件退货期限届满。K 公司对 D 产品的质量和性能表示
32、满意。2014 年 12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D 产品的售价为 500 万元，成本为 350 万元。 (3)2015 年 3 月 12 日，法院对 N 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N 公司 180 万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为甲公司因合同违约于 2014 年 12 月 5 日被 N 公司起诉至法院的诉讼事项。2014 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨
33、询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2014 年 12 月 31 日确认预计负债 120万元。 要求：逐项指出上述哪些事项属于资产负债表日后调整事项(标明序号即可)，并编制调整事项的相关会计分录。(合并编制“以前年度损益调整”的结转分录；不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录) （分数：4.00）_五、综合题(总题数：2，分数：14.00)40.北广股份有限公司(以下简称“北广公司”)的财务经理李某在复核 2014 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑： (1)1 月 10 日，以每股 8 元的价格从市场购入 200 万股甲公司发行在外的普通股股票，准备随时出售，以
34、赚取差价，另支付交易费用 100 万元。对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为每股 7 元。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产成本 1700 贷：银行存款 1700 借：其他综合收益 300 贷：可供出售金融资产公允价值变动 300 (2)3 月 20 日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券 10 万张，支付价款 1000 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资。10 月 25 日将所持有乙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为
35、可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 850 万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产 850 贷：持有至到期投资 500 投资收益 350 (3)5 月 1 日，购入丙公司发行的认股权证 100 万份，成本为 100 万元，每份认股权证可于两年后按每股5 元的价格认购丙公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 0.7 元。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 100 借：其他综合收益 30 贷：可供出售金融资产公允价值变动 30 (4)9 月 25 日，北广公司认为
36、其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产采用公允价值模式计量。该房地产原价为 4000 万元，已提折旧 240万元，已提减值准备 100 万元，当日的公允价值为 3800 万元。相关会计处理如下： 借：投资性房地产成本 3800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 其他综合收益 140 假定不考虑所得税等其他因素，北广公司按照净利润 10%的比例提取法定盈余公积。 要求：根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计
37、分录(有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录)。 （分数：4.00）_长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 长江公司 2014 年度财务报告经董事会批准于 2015 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为
38、 2015 年 4月 30 日。长江公司 2014 年所得税汇算清缴于 2015 年 5 月 31 日完成，在此之前发生的 2014 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 注册会计师于 2015 年 2 月 26 日在对长江公司 2014 年度财务报告进行复核时，对 2014 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问： (1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 341 万元。 1 月 6
39、 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元，该批 A 商品的实际成本为 150 万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 341 贷：主营业务收入 290 应交税费应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 (2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产品销售货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货
40、时收取。 10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140 (3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10
41、，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。 长江公司的会计处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 (4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同约定：D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，长江公司发出 D 商品，开出的增值
42、税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 (5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同约定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 2015 年 4 月 30 日以 74
43、0 万元的价格购回该批 E 商品。 12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700万元，增值税税额为 119 万元，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定此项业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，税法上核算应纳税所得额时以会计上确认的收入为基础核算。长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700 应交税费应交增值税(销项税额) 119 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 要求：（分数：9.99）(1).逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号
44、)。（分数：3.33）_(2).对于其会计处理不正确的，编制相应的调整分录。(合并编制结转以前年度损益凋整和提取盈余公积的会计分录)（分数：3.33）_(3).根据上述事项计算对长江公司 2014 年度财务报表下列项目的调整金额，并填入下表。 单位：万元 项目 调增(+)调减(-) 营业收入 营业成本 财务费用 所得税费用 盈余公积 未分配利润 （分数：3.33）_中级会计实务-外币折算、会计调整(二)答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.甲公司于 2014 年 1 月 15 日取得一项无形资产，2015 年 4 月 10 日甲公
45、司发现 2014 年对该项无形资产仅摊销了 11 个月。甲公司 2014 年度的财务报告已于 2015 年 3 月 31 日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中正确的是_。（分数：1.00）A.按照会计政策变更处理，调整 2014 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2014 年度利润表、所有者权益变动表的上年数B.按照重要前期差错处理，调整 2015 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2015 年度利润表、所有者权益变动表的本期数C.按照重要前期差错处理，调整 2015 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2015 年度利润表、
46、所有者权益变动表的上年数 D.按会计估计变更处理，不需追溯重述解析：解析 该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，选项 C 正确。2.依据企业会计准则，下列各项中属于会计政策变更的是_。（分数：1.00）A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法 解析：解析 以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；(2)对初次发生
