1、中级会计实务-94 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2011 年 12 月 31 日库存 X 模具 1 万件，单位成本为 200 元。2011 年 12 月 31 日，X 模具市场售价为每件 180 元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用 1 元。同年 12 月 31 日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售 X 模具合同，合同销售数量为 5000 件，合同价格为每件 190 元，供货日期为2012 年 1 月 5 日。假定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值准备，2011 年 12 月 31 日甲公司对
2、该模具应确认的减值损失为( )。 A10.5 万元 B11 万元 C16 万元 D21 万元（分数：1.00）A.B.C.D.2.按照企业会计准则第 8 号资产减值规定，下列资产中应当定期进行减值测试的是( )。 A递延所得税资产 B使用寿命有限的无形资产 C采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 D商誉（分数：1.00）A.B.C.D.3.2010 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 2010 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、
3、2010 年 12 月 31 日、2011 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2011 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2011 年12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4%。乙公司于 2011 年度应予资本化的专门借款费用是( )。 A121.93 万元 B163.6 万元 C205.2 万元 D250 万元（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列关于股份支付在等待期内的每个
4、资产负债表日的账务处理原则和方法的说法中，不正确的是( )。 A等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况估计的，应对前期估计进行修改 B在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 C在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量不一定与实际可行权工具的数量一致 D根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认
5、金额，作为当期应确认的成本费用金额（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920 万元，安装费用 1140 万元；为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 万元。2011 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、28
6、80 万元、4800 万元、2160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。甲公司该设备 2011年度应计提的折旧额是( )。 A744.33 万元 B825.55 万元 C900.60 万元 D1149.50 万元（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司 2011 年 1 月 1 日以 3000 万元的价格购入乙公司 30%的股份，另支付相关费用 15 万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司 2011 年实现净利润 600 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重
7、大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司 2011 年度利润总额的影响为( )。 A165 万元 B180 万元 C465 万元 D480 万元（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司 2011 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品价款总额260000 元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。销售 A 产品成本总额为 200000 元。甲公司于 2011 年 12月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计
8、 A 产品的退货率为 30%，至2011 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2011 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回。甲公司因销售 A 产品于 2011 年度确认的递延所得税费用是( )。 A-4500 元 B0 元 C4500 元 D-15000 元（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列事项
9、中，C 公司必须纳入 A 公司合并范围的情况是( )。 AA 公司拥有 B 公司 50%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 60%的权益性资本 BA 公司拥有 C 公司 48%的权益性资本 CA 公司拥有 B 公司 60%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 40%的权益性资本 DA 公司拥有 B 公司 60%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 40%的权益性资本同时 A 公司拥有 C公司 20%的权益性资本（分数：1.00）A.B.C.D.9.2011 年 3 月甲公司以一台设备(非生产用)换入乙公司一项商标权，并向乙公司支付补价 30 万元。该设备原价 500 万元，已提折旧 100
10、万元，已计提固定资产减值准备 20 万元，公允价值为 350 万元，设备清理时另支付清理费用 10 万元，乙公司商标权原值为 380 万元，累计摊销 40 万元，公允价值为 380 万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，且甲乙公司无关联关系。该项交易对甲公司损益的影响是( )万元。 A0 B-30 C-40 D-20（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司 2009 年 1 月 1 日发行 3 年期可转换债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 10000 万元，实际收款 10200 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份
11、的公允价值为 9465.40 万元，2010 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元(面值)本公司可转换债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2010 年 1 月 1 日甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价”的金额为( )万元。 A4983.96 B534.60 C4716.66 D5083.96（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011 年 3 月 20 日，该公司白银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.60 元人民币
12、，当日即期汇率为 1 美元=6.57 元人民币。2011 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.58 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2011 年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A2.40 B4.80 C7.20 D9.60（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司 2011 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2011 年 12 月 31 日的市场价格为每件 28.7 万元，估计销售
13、过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备；甲公司 2011 年 12 月 31 日该配件应计提的存货跌价准备为( )。 A0 B30 万元 C150 万元 D200 万元（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。 A固定资产减值准备 B持有至到期投资减值准备 C商誉减值准备 D长期股权投资减值准备（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲企业欠乙企业购货款 200 万元(含增值税)，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业
14、以其持有的作为交易性金融资产的 B 公司股票抵偿债务，该股票取得时成本为 160 万元，上期已经确认公允价值变动损益 20 万元(收益)，中止确认该项金融资产当日公允价值 186 万元，乙企业对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。该重组业务对甲企业损益的影响是( )万元。 A14 B6 C20 D40（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲公司 2011 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股且划分为交易性金融资产核算，支付价款总额为175.52 万元，其中包括支付的证券交易印花税 0.17 万元，支付手续费 0.35 万元。4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 19 日宣告
15、派发的 2010 年度现金股利 4 万元。2011 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股6.25 元。2011 年 11 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.18 元，支付证券交易印花税 0.18 万元，支付手续费 0.36 万元。甲公司 2011 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )。 A7.54 万元 B11.54 万元 C12.59 万元 D12.60 万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.根据现行企业会计准则的规定，下列各项中不应确认为投资损益的有( )。（分数：2.00）A.收到权益法核算
16、的长期股权投资分配的股票股利B.权益法核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润C.交易性金融资产公允价值变动D.成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现净利润17.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数D.编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数18.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计
17、准则规定的有( )。（分数：2.00）A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认19.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入“当期损益”B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入“资产成本”C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本20.关于投资性房地产的转换，下列说法中正确的有( )。（分数：2.0
18、0）A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益21.依据企业会计准则的规定，下列有关暂时性差异的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异B.负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异
19、C.资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异D.资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异22.下列项目中，属于民间非营利组织会计要素的有( )。（分数：2.00）A.资产B.负债C.净资产D.费用23.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积24.甲公司经董事会和股东大会批准，于 2010 年 1 月 1 日开始对有
20、关会计政策和会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年B.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法25.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产三、判断题(总题数：10，
21、分数：10.00)26.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值应与地上建筑物合并计算其成本，作为固定资产进行核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.事业单位以固定资产对外投资时，应按固定资产账面价值，借记“对外投资”科目，贷记“固定资产”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业通过经营租赁方式租入的建筑物再出租的，也是属于投资性房地产的范围。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费刚、利润纳入合并利润表。( )（分数：1.
22、00）A.正确B.错误30.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响；无法做出估计的，应当说明原因。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异并应全部确认相关的递延所得税资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.协议规定价款的收取
23、采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.某公司董事会决定关闭一个事业部，如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值计算相关的费用成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2011 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续
24、计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2008 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500 万元。2011 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入“当期损益”。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为 O。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008 年 12 月 31 日为
25、8500 万元；2009 年 12 月 31 日为 8000 万元；2010 年 12 月 31 日为 7300 万元；2011 年 12 月 31 日为 6500 万元。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（分数：10.00）(1).判断甲公司 2011 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；（分数：5.00）_(2).如果甲公司的会计处理不正确，请说明正确的会计处理。（分数：5.00）_甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为一家房地产开发企业，20092011 年发生的有关交易或事项如下：(1)2009 年 7 月 1 日，甲公
26、司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用 30 年，其账面价值为 22000万元(其中无形资产账面余额为 40000 万元，累计摊销 18000 万元)经委托房地产资产评估机构评估，其价值为 30000 万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金 6000 万元外，其余用甲公司拥有的市价为24000 万元的债券作为支付对价。同日交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。该债券系甲公司于 2008 年 7 月 1 日购入的 3 年期债券，购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债
27、券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产成本”23000 万元、“可供出售金融资产公允价值变动”600 万元。乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。(2)甲公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的 1/4 土地出租给丙公司，租期 2 年，从 2010 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日，每年租金 300 万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。(3)2011 年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组
28、方案：截至 2011 年 12 月 31 日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金8000 万元，应付利息 300 万元，共计 8300 万元。银行免除甲公司利息 200 万元，所欠的 8100 万元甲公司用货币资金归还 1000 万元，其余 7100 万元用出租到期收回的土地作为对价归还。该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。(4)假设上述交易不考虑相关税费。要求：（分数：10.00）(1).判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（分数：2.50）_(2).判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，
29、并进行相应的会计处理。（分数：2.50）_(3).对甲公司 2010 年、2011 年出租土地使用权进行账务处理。（分数：2.50）_(4).对甲公司债务重组进行账务处理。(金额单位：万元)（分数：2.50）_五、综合题(总题数：2，分数：35.00)XYZ 股份有限公司为上市公司(以下简称 XYZ 公司)，系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：(1)2011 年 1 月 1 日，XYZ 公司以银行存款 200 万元和一项土地使用权作为对价，从 A 公司购入甲公司 60%的股权，在购并前 XYZ 公司与 A
30、 公司和甲公司之间不存在关联关系。XYZ 公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由 11名董事组成，其中 XYZ 公司派出 6 名，其他股东派出 3 名，其余 2 名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。取得控制权当日，XYZ 公司作为对价的土地使用权账面原价为 5000 万元，累计摊销 2000 万元，未计提减值准备，公允价值为 4500 万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用 50 万元。2011 年 1 月 1 日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账而价值相同，所有者权益总额为
31、7000 万元。其中，股本为 3000 万元，资本公积为 1500 万元，盈余公积为 500 万元，未分配利润为 2000 万元。2011 年度，甲公司实现净利润 800 万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。(2)2011 年 XYZ 公司与甲公司之间发生了如下交易：2011 年 7 月 31 日，甲公司将成本为 400 万元的 A 产品出售给 XYZ 公司，出售价格为 500 万元(不含增值税)，甲公司收取了价款 200 万元，其余 385 万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备 50 万元。2011 年 12 月 31 日，XYZ 公司从甲公司购入的 A 产品中尚有 300 万元
32、未对外出售，该存货未计提跌价准备。2011 年 12 月 31 日，甲公司固定资产中包含从 XYZ 公司购入的一栋办公楼。2011 年 11 月 5 日，XYZ 公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格 8400 万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为 15000 万元，预计使用年限 30 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，已经使用 15 年，已提折旧 7500 万元，账面价值为 7500 万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限 15 年，折旧政策与母公司一致。2011 年 12 月 31 日，甲公司无形资产中包含一项从 XYZ 公司购入的专利权。该专利权系 201
33、1 年 7 月 15 日从 XYZ 公司购入，购入价格为 600 万元(款项已全部付清)，甲公司购入该专利权后采用直线法摊销(计入管理费用)，预计使用年限为 3 年，残值为 0。出售日该专利权在 XYZ 公司账面价值为 540 万元。(3)2012 年度，甲公司实现净利润 1200 万元，资本公积增加 300 万元。(4)2012 年度 XYZ 公司与甲公司发生的有关交易如下：2012 年 8 月 XYZ 公司出售了 200 万元 A 产品，取得收入 220 万元，年末 A 产品成本为 100 万元，其可变现净值为 90 万元，计提存货跌价准备 10 万元。2012 年 11 月，XYZ 公司
34、向甲公司支付了前欠的货款 385 万元。(5)2012 年 4 月 15 日，XYZ 公司用银行存款 800 万元投资于乙公司，取得乙公司 32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012 年 12 月 2 日，XYZ 公司向乙公司出售一批 B 产品。该批 B 产品的成本为 300 万元，出售价格 500 万元(不含增值税)，货款全部未收。乙公司购入 B 产品作为存货，至年末已经对外销售了 30%，年末尚有存货 350 万元。(6)其他相关资料。XYZ 公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润
35、10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。除应收账款、存货计提减值以外。其他资产均未发生减值。在合并抵销中应考虑所得税影响。要求：（分数：20.00）(1).编制 XYZ 公司投资于甲公司时的会计分录。（分数：4.00）_(2).指出 XYZ 公司 2011 年 12 月 31 日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。（分数：4.00）_(3).编制 XYZ 公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。（分数：4.00）_(4).编制 XYZ 公司 2012 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。（分数：
36、4.00）_(5).编制 XYZ 公司 2012 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表时对 XYZ 公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：4.00）_甲公司 2011 年度发生的有关交易或事项如下：资料一：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司 90%的股权，实际支付价款 9000 万元，另发生相关交易费用 45 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 11000 万元，公允价值为 12000 万元。甲公司取得乙公司 90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行 500 万股、每股而值为 1 元、每股市场价格为 12 元的
37、本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取得丙公司 25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，支付发行手续费 25 万元，实际取得价款4975 万元。该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4%。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券 25 万张，实际支付价款 2485 万元，另支付手续费 15 万元。丁公司债券每张而值为 100 元，期限为 4 年，票面年利率为 3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
38、融资产，也尚未确定是否长期持有。甲公司根据资料一中，金融资产的交易或事项，进行有关判断和会计处理：(1)甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理：发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益；购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益；购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益；为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益。(2)甲公司上述交易或事项会计处理：发行的公司债券按面值总额确认为负债；购买的丁公司债券确认为持有至到期投资；对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量；为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积。资料二
39、：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。(3)持有的可供出售金额资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为 0，甲公司未来年度能够产生足够的应纳
40、税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司根据资料二中有关会计处理与税务处理存在差异的交易或事项，进行判断和会计处理：(1)交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异；(2)预计负债产生应纳税暂时性差异；(3)可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异；(4)固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异；(5)根据资料二，甲公司 2011 年度确认递延所得税费用 20 万元。要求：（分数：15.00）(1).根据资料一，逐笔分析，判断甲公司有关金融资产的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（分数：7.50）_(2).根据资料二，逐笔分析，判断甲公司有关会计处理与税务处理存在差异的交易或事项是否正确；如不
41、正确，请说明正确的会计处理。（分数：7.50）_中级会计实务-94 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2011 年 12 月 31 日库存 X 模具 1 万件，单位成本为 200 元。2011 年 12 月 31 日，X 模具市场售价为每件 180 元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用 1 元。同年 12 月 31 日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售 X 模具合同，合同销售数量为 5000 件，合同价格为每件 190 元，供货日期为2012 年 1 月 5 日。假定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值
42、准备，2011 年 12 月 31 日甲公司对该模具应确认的减值损失为( )。 A10.5 万元 B11 万元 C16 万元 D21 万元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 该商品签订了销售合同，合同数量小于库存数量，应当分别计算有合同的可变现净值和没有合同的可变现净值，分别确定有合同的和没有合同的是否发生了减值：(1)有合同的部分的可变现净值=5000(190-1)=94.5(万元)，其成本为 100 万元(5000200)，应确认的减值损失为 5.5(万元)；(2)没有合同的部分的可变现净值=5000(180-1)=89.5(万元)，其成本为 100 万元，应确认的减值损失为1
43、0.5(万元)，合计应确认的减值损失 16 万元。注意：不能把有合同的和没有合同的合在一起计算确定是否发生了减值。2.按照企业会计准则第 8 号资产减值规定，下列资产中应当定期进行减值测试的是( )。 A递延所得税资产 B使用寿命有限的无形资产 C采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 D商誉（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 A 不属于资产减值准则规范。选项 B，如果无形资产的使用寿命是确定的，则只有在其出现减值迹象时才进行减值测试。选项 C 应当在其出现减值迹象时进行减值测试。只有商誉和使用年限不确定的无形资产应定期进行减值测试，至少每年 1 次，所以这里的最佳答案是 D
44、 选项。3.2010 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 2010 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2010 年 12 月 31 日、2011 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 2011 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2011 年12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项
45、起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.4%。乙公司于 2011 年度应予资本化的专门借款费用是( )。 A121.93 万元 B163.6 万元 C205.2 万元 D250 万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 乙公司于 2011 年度应予资本化的专门借款费用=50005%=28000.4%4-13000.4%8=163.6 万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过 3 个月，不需要暂停资本化。4.下列关于股份支付在等待期内的每个资产负债表日的账务处理原则和方法的说法中，不正确的是( )。 A等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况估计的，应对前期估计进行修改 B在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 C在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权
