1、中级会计实务-89 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2010 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股份期权，这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票。公司股份期权在授予日的公允价值为 15 元。2010 年有 20 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2011 年又有 10 名管理人员离开公司，A 公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2
2、011 年年末 A 公司应确认当期管理费用为( )元。 A170000 B80000 C90000 D0（分数：1.00）A.B.C.D.2.外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应记入的会计科目是( )。 A财务费用 B公允价值变动损益 C营业外支出 D资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲股份有限公司于 2009 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 100 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 4%，发行价格为 105 万元，支付给券商的发行费用
3、 2.22万元，按实际利率法确认利息费用。甲股份有限公司因该债券 2011 年度确认的利息费用为( )万元。 A4.11 B5 C4.08 D4.03（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司 2010 年度的财务报告于 2011 年 4 月 10 日经董事会批准报出，2011 年 1 月 10 日，因产品质量原因，客户将 2010 年 12 月 10 日购入的一批大额商品退回，针对甲公司上述业务的会计处理，下列说法中正确的是( )。 A冲减 2011 年度财务报表主营业务收入等相关项目 B冲减 2010 年度财务报表主营业务收入等相关项目 C不做会计处理 D在 2011 年度财务报告报出时
4、，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司有两家纳入合并范围的子公司：乙公司和丙公司。2009 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元(不含增值税)，销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2012 年度合并财务报表时，应调减“未分配利润年初”项目的金额是( )万元。 A1.5 B12 C4.5 D7.5（分数：1.00）A.B.C.D.6.对公司发行的可转换公司债券，下列说法中不正确的是( )。 A企业应当在初始确认时将负债和权益
5、成份进行分拆 B进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 C进行分拆时，债券面值总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 D发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011 年 9 月 26 日，甲公司与乙公司签订销售合同：由甲公司于 2012 年 3 月 6 日向乙公司销售电子设备 10000 台，每台 1.52 万元；2011 年 12 月 31 日，甲公司库存电子设备 13000 台，单位成本 1.4 万元；201
6、1 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.4 万元，预计销售税费均为每台 0.1 万元；2011 年 12 月 31 日前结存的电子设备未计提存货跌价准备。根据上述资料，不考虑其他因素，2011 年甲公司应计提的存货跌价准备为( )万元。 A300 B0 C100 D200（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司销售一批商品给乙公司，价款 520 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2011 年 3 月 20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，乙公司不能在规定的时间内偿付甲公司。经协商，于2011 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司
7、债务 20 万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲公司按年加收余款 2%的利息，假定实际利率为 2%，利息与债务本金一同支付。假定甲公司为债权计提的坏账准备为 15 万元。根据上述资料，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为( )万元。 A20 10 B5 20 C9 -10.4 D29 0（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲建筑公司于 2011 年 1 月签订了一项总金额为 900 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 800 万元，2011 年度实际发生成本 700 万元。2011 年 12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 300 万元
8、，该合同的结果能够可靠估计。2011 年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )万元。 A630 30 B700 30 C630 100 D700 100（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司、乙公司属于不存在任何关联关系的两家独立公司。甲公司于 2011 年 2 月 1 日以本企业的无形资产对乙公司投资，取得乙公司 60%的股份，该无形资产原值 1500 万元，已摊销 300 万元，已提取减值准备 50 万元，2011 年 2 月 1 日该无形资产公允价值为 1250 万元，甲公司支付评估和法律咨询费用 5 万元。乙公司 2011 年 2 月 1 日所有
9、者权益的账面价值和公允价值分别为 2000 万元和 2200 万元。甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。 A1320 B1200 C1255 D1250（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。 A发行长期债券发生的交易费用 B非同一控制下企业合并取得的长期股权投资发生的审计评估等相关费用 C取得持有至到期投资发生的交易费用 D取得可供出售金融资产发生的交易费用（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司是乙公司的母公司，2011 年 5 月 2 日，甲公司出售 200 件商品给乙公司，每件售价为 6 万元，每件成
10、本 3 万元。至 2011 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有 100 件未对外出售，其可变现净值为每件 2.5 万元。假设不考虑其他因素，编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为( )万元。 A0 B600 C300 D350（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，采用成本模式后续计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为 800 万元，已提折旧 160 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为 90
11、0 万元，应缴纳的营业税税额为 45 万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为 600 万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为 800 万元，乙公司支付了 100 万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定该非货币性资产交换具有商业实质且不考虑营业税以外的其他税费。上述资产交换对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。 A215 B260 C45 D900（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列关于在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。
12、 A冲减工程成本 B递延确认收益 C直接计入当期损益 D直接计入资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲公司于 2008 年 12 月购入生产设备一台，其原值为 232.5 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 7.5 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2011 年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 7.5 万元改为 4.5 万元。该设备 2011年的折旧额为( )万元。 A38.1 B39.6 C33.5 D50.2（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)1
13、6.下列关于民问非营利组织的相关处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.民间非营利组织对于捐赠承诺，满足非交换交易收入的应确认收入B.民间非营利组织对于捐赠承诺，不应确认收入C.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入D.民间非营利组织的“业务活动成本”科目的期末余额应转入非限定性净资产17.以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人已对债权计提减值准备的
14、，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失18.甲公司和乙公司属于母子公司关系，甲公司 2010 年销售 100 件 A 产品给乙公司，每件售价 3 万元，每件成本 2 万元，乙公司 2010 年对外销售 60 件。2011 年甲公司又出售 50 件 B 产品给乙公司，每件售价 4万元，每件成本 3 万元，乙公司 2011 年对外销售 2010 年从甲公司购进的 A 产品 30 件、2011 年从甲公司购入的 B 产品 30 件。不考虑所得税等因素，则 2011 年年末编制合并财务报表时，甲公司应编
15、制的抵销分录有( )。（分数：2.00）A.借：未分配利润年初 40贷：营业成本 40B.借：营业成本 10贷：存货 10C.借：营业收入 200贷：营业成本 200D.借：营业成本 30贷：存货 3019.关于或有事项的表述，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.将或有事项确认为预计负债的事项应在会计报表附注中披露B.企业不应确认或有资产和或有负债C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露D.或有资产可能导致经济利益流入企业时，就应在会计报表附注中披露20.企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.
16、存货B.递延所得税资产C.应付及预收款项D.资本公积21.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积22.下列各项关于企业建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2
17、.00）A.合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入B.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本C.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示D.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额计入管理费用23.关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断并且连续超过 3 个月，应当暂停借款费用的资本化C.借款存在折价或者溢价的，应当按照直线法确定每一会计期间应摊销的折价或溢
18、价金额，调整每期的利息费用D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额24.下列符合企业会计准则可靠性要求的有( )。（分数：2.00）A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告B.可靠性要求包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的C.保证会计信息真实可靠、内容完整D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用25.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未
19、发放的现金股利，应单独确认为应收项目B.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损
20、失应当予以转回，计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并对已经计提的累计折旧金额进行调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业因确认保修费用形成的预计负债，其计税基础为零。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“少数股东权益”项目。( )（分数：1.00）
21、A.正确B.错误30.会计政策变更的累积影响数是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，包括分配的利润或股利。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.处置采用成本模式计量的投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入“营业外收入”或“营业外支出”。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使
22、用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为投资性房地产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“长期股权投资”科目进行核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.以混合方式进行的债务重组，债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额再与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.2009 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”
23、)与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股普通股股票期权可以自 2012 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买公司 1 股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。2009 年至2012 年，甲公司与股票期权的资料如下：(1)2009 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付款 4025 万元，作
24、为库存股待行权时使用。(2)2009 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 16 元。(3)2010 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年末，甲公司预计未来 1年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每股股票期权的公允价值为 18 元。(4)2011 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年末，每股股票期权的公允价值为 20
25、元。(5)2012 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项 2400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录；(2)计算甲公司 2009 年、2010 年、2011 年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（分数：10.00）_37.2011 年 7 月 31 日，甲公司发现 2010 年漏记一项长期股权投资的减值，该项长期股权投资是甲公司对A 公司的投资，长期股权投资余额为 1080 万元，以前未计提减值准备，2010 年 12 月 31 日，A 公司财务状况出现严重
26、恶化，长期股权投资的预计可收回金额 680 万元，假定甲公司适用所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法，未来期间能取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异；按净利润的 10%提取盈余公积，无其他纳税调整事项。要求：(1)编制甲公司上述业务相关的会计分录；(2)计算并填列下列报表相关项目的金额。资产负债表项目的调整：资产负债表2011 年 12 月 31 日 单位：万元项目 年初余额 项目 年初余额长期股权投资 盈余公积递延所得税资产 未分配利润资产合计 负债和所有者权益合计利润表项目的调整： 利润表2011 年 单位：万元项目 上年数资产减值损失利润总额所得税费用净利润所有者权益变动表项
27、目的调整：所有者权益变动表2011 年 单位：万元本年金额 年金额项目盈余公积 未分配利润 盈余公积 未分配利润上年年末余额加：前期差错更正（分数：12.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲股份有限公司为从事机械制造的上市公司(以下简称甲公司)，所有材料、产品等适用的增值税税率为 17%。甲公司为了投产 Z 新产品需要筹集资金建设新厂房、购置新生产线。有关交易或事项如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司为建造生产 Z 产品用的新厂房，专门按每份面值 100 元发行可转换公司债券100 万份，筹得资金 10000 万元，期限为 4 年，票面年利率为 2%，每年年底
28、支付利息。每份债券可在债券发行两年后至到期前的任何时间转换为 20 股普通股。公司对该债券采用摊余成本计量。与该债券具有相似特征但没有转换权的债券的年市场利率为 6%。(2)新厂房于 2010 年 1 月 1 日起开工建设，当年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态，并于当日投入使用。厂房预计使用年限为 10 年，预计净残值为 70.59 万元，采用年限平均法计提折旧。厂房建设期间发生的资产支出如下：1 月 1 日，支出 4000 万元；4 月 1 日，支出 4000 万元；7 月 1 日，支出 1000万元；10 月 1 日，支出 2000 万元；11 月 1 日，支出 3000 万元
29、。假定上述资产支出即为厂房建造成本，但尚未包括应予资本化的借款费用。债券资金在闲置期间均用于委托理财，委托理财的固定收益率为年收益率 9%；假定所有委托理财收益均于 2010 年 12 月 31 日结算并收存银行。债券资金不足以支付建造厂房支出时，占用一般借款。一般借款均于 2010 年借入，有关资料为：1 月 1 日，从 M 银行借款 1000 万元，期限为 3 年，年利率 7%，按年付息，首次付息日为 2010 年 12 月 31 日；7 月 1 日，从 L 银行借款2000 万元，期限为 2 年，年利率 75%，按年付息，首次付息日为 2011 年 6 月 30 日；9 月 1 日，从
30、N 银行借款 3000 万元，期限为 1 年，年利率 8%，按年付息，首次付息日为 2011 年 8 月 31 日。一般借款除用于厂房建造外，均用于日常资金周转。(3)2010 年 12 月 31 日，公司购入生产 Z 产品用的生产线，由需要安装的 A、B 设备组成，取得的增值税专用发票上注明的价款分别为：A 设备 2000 万元，增值税进项税额 340 万元；B 设备 3000 万元，增值税进项税额 510 万元。A、B 设备分别发生运输费用 10 万元和 20 万元。购买设备有关款项已用银行存款支付。在安装过程中，A、B 设备分别领用外购原材料一批(假定未发生过减值)，账面价值分别为 20
31、 万元和40 万元，公允价值分别为 25 万元和 50 万元。A、B 设备当日在新厂房安装完毕并投入使用。公司在当日还为该生产线购入一台不需安装的 C 辅助设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税进项税额 17 万元，运费 3 万元。设备 A、B、C 的预计使用年限均为 10 年，预计净残值分别为 29.30 万元、58.60 万元和 2.93 万元，采用年限平均法计提折旧。(4)2012 年 1 月 1 日，可转换公司债券中的 50%转为 1000 万股普通股(面值 1 元)，剩余的可转换公司债券由持有人继续持有。(5)其他相关资料：假定 1 年按 360 天计，1 月
32、按 30 天计；银行贷款名义利率和实际利率相等；涉及金融负债的，采用实际利率法摊销；除本题中涉及的税费外，不考虑其他相关税费；年金现值系数(P/A，6%，4)=3.4651，复利现值系数(P/F，6%，4)=0.7921。要求：(1)编制公司发行可转换公司债券相关的会计分录；(2)计算确定公司为建造新厂房应予资本化的借款费用以及新建厂房的初始确认金额；(3)分别计算确定设备 A、B、C 的初始确认金额；(4)计算确定 2011 年 12 月 31 日公司可转换公司债券摊余成本，并编制 2012 年 1 月 1 日与可转换公司债券转股有关的会计分录(“应付债券”“资本公积”科目应列出明细科目)。
33、（分数：15.00）_39.曙光股份有限公司为上市公司(以下简称曙光公司)，系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：(1)2010 年 1 月 1 日，曙光公司以银行存款 200 万元和一项土地使用权作为对价，从 A 公司购入甲公司 60%的股权，在并购前曙光公司与 A 公司和甲公司之间不存在关联关系。曙光公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由 11 名董事组成，其中曙光公司派出 6 名，其他股东派出 3 名，其余 2 名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经
34、营决策须由董事会半数以上成员表决通过。取得控制权当日，曙光公司作为对价的土地使用权账面原价为 5000 万元，累计摊销 2000万元，未计提减值准备，公允价值为 4500 万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用 50 万元。2010 年 1 月 1 日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 7000 万元，其中，股本为 3000 万元，资本公积为 1500 万元，盈余公积为 500 万元，未分配利润为 2000 万元。2010 年度，甲公司实现净利润 800 万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。(2)2010 年曙光公司与甲公司之间发生了
35、如下交易：2010 年 7 月 31 日，甲公司将成本为 400 万元 A 产品出售给曙光公司，出售价格为 500 万元(不含增值税)，甲公司收取了价款 200 万元，其余 385 万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备 50 万元。2010 年 12 月 31 日，曙光公司从甲公司购入的 A 产品中尚有 300 万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。2010 年 12 月 31 日，甲公司固定资产中包含从曙光公司购入的一栋办公楼。2010 年 11 月 5 日，曙光公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格 8400 万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为 15000 万
36、元，预计使用年限 30 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，已经使用 15 年，已提折旧 7500 万元，账面价值为 7500 万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限 15 年，折旧政策与母公司一致。2010 年 12 月 31 日，甲公司无形资产中包含一项从曙光公司购入的专利权。该专利权系 2010 年 7 月 15 日从曙光公司购入，购入价格为 600 万元(款项已全部付清)，甲公司购入该专利权后采用直线法摊销(计入管理费用)，预计使用年限为 3 年，残值为 0。出售日该专利权在曙光公司账面价值为 540 万元。(3)2011 年度，甲公司实现净利润 1200 万元，资本公积增加
37、300 万元。(4)2011 年度曙光公司与甲公司发生的有关交易如下：2011 年 8 月曙光公司出售了 200 万元 A 产品，取得收入 220 万元，年末 A 产品成本为 100 万元，其可变现净值为 90 万元，计提存货跌价准备 10 万元。2011 年 11 月，曙光公司向甲公司支付了前欠的货款 385 万元。(5)2011 年 4 月 15 日，曙光公司用银行存款 800 万元投资于乙公司，取得乙公司 32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2011 年 12 月 2 日，曙光公司向乙公司出售一批 B 产品。该批
38、B 产品的成本为 300 万元，出售价格 500 万元(不含增值税)，货款全部未收。乙公司购入 B 产品作为存货，至年末已经对外销售了 30%，年末尚有存货 350 万元。(6)其他相关资料：曙光公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润 10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。在合并抵销中应考虑所得税的影响。要求：(1)编制曙光公司投资于甲公司时的会计分录。(2)指出曙光公司 2010 年 12 月 31 日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。(3)编制曙光公司 2010 年 12 月
39、 31 日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。(4)编制曙光公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。(5)编制曙光公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表时对曙光公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：18.00）_中级会计实务-89 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2010 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股份期权，这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续
40、服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票。公司股份期权在授予日的公允价值为 15 元。2010 年有 20 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2011 年又有 10 名管理人员离开公司，A 公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2011 年年末 A 公司应确认当期管理费用为( )元。 A170000 B80000 C90000 D0（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 2011 年年末 A 公司应确认当期管理费用=20085%100152/3-20080%100151/3=90000(元)，
41、选项 C 正确。2.外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应记入的会计科目是( )。 A财务费用 B公允价值变动损益 C营业外支出 D资本公积（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，如果是交易性金融资产，则记入“公允价值变动损益”科目；如果是可供出售金融资产，则记入“资本公积”科目，所以选项 D 正确。3.甲股份有限公司于 2009 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期
42、一次还本的公司债券，债券面值为 100 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 4%，发行价格为 105 万元，支付给券商的发行费用 2.22万元，按实际利率法确认利息费用。甲股份有限公司因该债券 2011 年度确认的利息费用为( )万元。 A4.11 B5 C4.08 D4.03（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 该债券 2009 年度确认的利息费用=(105-2.22)4%4.11(万元)，2010 年 1 月 1 日应付债券的期末摊余成本=(105-2.22)+4.11-1005%=101.89(万元)，2010 年度确认的利息费用=101.894%4.08(万元)，2011
43、年 1 月 1 日应付债券的摊余成本=101.89+4.08-1005%=100.97(万元)，2011 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本为 100 万元，2011 年度确认的利息费用=1005%-(100.97-100)=4.03(万元)，所以选项 D 正确。4.甲公司 2010 年度的财务报告于 2011 年 4 月 10 日经董事会批准报出，2011 年 1 月 10 日，因产品质量原因，客户将 2010 年 12 月 10 日购入的一批大额商品退回，针对甲公司上述业务的会计处理，下列说法中正确的是( )。 A冲减 2011 年度财务报表主营业务收入等相关项目 B冲减 2010
44、年度财务报表主营业务收入等相关项目 C不做会计处理 D在 2011 年度财务报告报出时，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债袁日至财务报告批准报出日之间退回属于调整事项，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字，选项 B 正确。5.甲公司有两家纳入合并范围的子公司：乙公司和丙公司。2009 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元(不含增值税)，销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2
45、012 年度合并财务报表时，应调减“未分配利润年初”项目的金额是( )万元。 A1.5 B12 C4.5 D7.5（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在合并财务报表时，应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润，即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润年初”项目，贷记“固定资产原价”项目；同时，将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润，即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目。甲公司在编制 2012 年度合并财务报
46、表时，应调减“未分配利润年初”项目的金额=(25-13)-(25-13)42.5=4.5(万元)。6.对公司发行的可转换公司债券，下列说法中不正确的是( )。 A企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆 B进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 C进行分拆时，债券面值总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 D发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债
47、券，将权益成份确认为资本公积，选项 A 正确；在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，选项 B 正确；按债券发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，选项 c 不正确；发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，选项 D 正确。7.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011 年 9 月 26 日，甲公司与乙公司签订销售合同：由甲公司于 2012 年 3 月 6 日向乙公司销售电子设备 10000 台，每台 1.52 万元；2011 年 12 月 31 日，甲公司库存电子设备 13000 台，单位成本 1.4 万元；2011 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.4 万元，预计销售税费均为每台 0.1 万元；2011 年 12 月 31 日前结存的电子设备未计提存货跌价准备。根据上述资料，不考虑其他因素，2011 年甲公司应计提的存货跌价准备为( )万元。 A300 B0 C100 D200（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 由于甲公司持有的电子设备数量 13000 台多于已经签订销售合同的数量 10000 台。因此，对于销售合同约定数量 10000 台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，而超过的部分 30
