1、中级会计实务-72 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：32.00)1.2016 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 800 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 150 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是_。（分数：2.00）A.减免 200 万元债务，其余部分立即以现金偿还B.以公允价值为 800 万元的长期股权投资偿还C.以公允价值为 800 万元的固定资产偿还D.以银行存款 300 万元和公允价值为 500 万元的无
2、形资产偿还2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 420 万元达成债务重组协议。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.70B.10.5C.60.5D.693.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司
3、以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.100B.181C.281D.3004.深广公司销售一批商品给红星公司，价款 117 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2015 年 3月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，红星于 2015 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务
4、20 万元，其余款项于重组日起一年后付清。红星公司应确认的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.10B.20C.-10.4D.05.乙公司欠甲公司货款 4300 万元，债务重组时乙公司以一批产品和一处房产偿还债务。乙公司用于偿还偿债的产品成本为 1200 万元，公允价值为 1000 万元，未计提存货跌价准备。用于偿债的房产原价为3000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2500 万元，甲公司和乙公司的增值税税率为 17%。乙公司应交税费 125 万元。乙公司债务重组过程中形成的利得总额为_万元。（分数：2.00）A.630B.1175C.1805D.13006.以修改其他债
5、务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应_。（分数：2.00）A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减已确认的预计负债，同时冲减营业外支出C.冲减已确认的预计负债，同时冲减财务费用D.冲减已确认的预计负债，同时冲减销售费用7.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，款项未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N 公司的 300 万元延期收回。不考虑货币时间价值因素
6、，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料账面余额为 250 万元，已提存货跌价准备 10万元，公允价值为 300 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为_万元。（分数：2.00）A.110B.119C.219D.08.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为_万元。（分数：2.00）A.0
7、B.12C.18D.309.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是_。（分数：2.00）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额10.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计
8、入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入11.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是_。（分数：2.00）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额12.债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之
9、间的差额，确认为_。（分数：2.00）A.销售费用B.其他业务收入C.资本公积D.营业外收入13.甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按，500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为_。（分数：2.00）A.甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元C.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元1
10、4.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 1000 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为 1000 万元，已提累计折旧 300 万元，公允价值为 800 万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为_万元。（分数：2.00）A.100B.300C.0D.20015.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日产生应付乙公司货款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016年 4 月 1 日，甲公司发
11、生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为 100 万元，已累计摊销 20 万元，公允价值为 70 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为_万元。（分数：2.00）A.30，30B.10，30C.10，20D.20，2016.A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。后因 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经磋商，双方同意按 1600 万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 A 公司和 B
12、公司的影响，表述正确的为_。（分数：2.00）A.A 公司资本公积增加 400 万元，B 公司资本公积增加 400 万元B.A 公司冲回资产减值损失 200 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元C.A 公司冲回资产减值损失 400 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元D.A 公司营业外收入增加 200 万元，B 公司资本公积增加 400 万元二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)17.关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认
13、为营业外支出B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入18.关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入B.债权人取得的非现金资产应按债务人原账面价值入账C.债务人以非现金资产清
14、偿债务的，债务人应当将重组债务的账向价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积D.债权人取得的非现金资产入账价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益19.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间
15、的差额，计入当期损益20.下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有_。（分数：2.00）A.非现金资产账面价值与其公允价值的差额B.非现金资产账面价值与应付债务账面价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.以非现金资产抵债支付的清理费用21.2015 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有_。（分数：2.00）A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C.减
16、免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还22.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益23.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有_。（分数：2.00）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条
17、件的或有应付金额24.关于债务重组准则，下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项C.债务重组只包括持续经营情况下的债务重组，不包括非持续经营情况下的债务重组D.只要债务偿还条件发生变化，无论债权人是否作出让步，均属于债务重组25.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益C.若债权人已对债权计
18、提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入26.2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难，以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.确认债务重组利得 200 万元B.确认主营业务成本 700 万元C.确认主营业务收入 1000 万元D.终
19、止确认应付乙公司账款 1200 万元三、判断题(总题数：9，分数：9.00)27.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 （分数：1.00）A.正确B.错误28.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 （分数：1.00）A.正确B.错误29.以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外收入。 （分数：1.00）A.正确B.错误30.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权
20、的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。 （分数：1.00）A.正确B.错误31.企业在资产负债表日前签订的债务重组协议，在资产负债表日后事项期间发生的债务重组结算业务，应对报告年度的财务报表进行调整。 （分数：1.00）A.正确B.错误32.以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。 （分数：1.00）A.正确B.错误33.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。 （分数：1.00）A.正确B.错误34.将债务转为资本的
21、，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收：资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。 （分数：1.00）A.正确B.错误35.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 （分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：24.00)A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)
22、均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2015 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400 万元，增值税额为 68 万元。至 2015 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，A 公司对此项债权已计提 50 万元坏账准备。2015 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： (1)B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元。该批产品的成本为 150 万元
23、。 (2)该设备的公允价值为 100 万元，账面原价为 190 万元，至 2015 年 9 月 30 日已计提的累计折旧为 100万元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 1 万元。 A 公司已于 2015 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：12.00）(1).编制 A 公司 2015 年上述债务重组业务相关的会计分录。（分数：6.00）_(2).编制 B 公司 2015 年上述债务重组业务相关的会计分录。（分数：6.00）_甲公司和乙公司均为增值税一
24、般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司于 2013 年 9 月 30 日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为 2340 万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为 6 个月、票面年利率为 8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转人应收账款，并不再计提利息。2014 年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 300 万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于 2015 年 1 月 1 日与乙公司签订以下债务重组协议： (1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下： 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 库存
25、商品 520(已计提存货跌价准备 20) 500 可供出售金融资产(系对 X 公司股票投资)580(取得时成本 500) 600 土地使用权 600(原价 720，累计摊销120) 800 (2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的 30%，其余的债务在债务重组日后满 2 年付清，并按年利率 3%收取利息，假定实际利率为 3%；但若乙公司 2015 年实现盈利，则 2016 年按 5%收取利息，估计乙公司 2015 年很可能实现盈利。2015 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得 X 公司股票后作为交
26、易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按 50 年平均摊销，预计净残值为零。2015 年 7 月 1 日，甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000 万元。 假设除增值税外，不考虑其他相关税费。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：12.00）(1).计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。（分数：3.00）_(2).计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额。（分数：3.00）_(3).计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额。（分数：3.00）_(4).计算 2015 年
27、 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额。（分数：3.00）_五、综合题(总题数：1，分数：15.00)北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%(假定凡资料中涉及的其他企业，需缴纳增值税的，适用的增值税税率均为 17%)。2015 年和 2016 年北方公司发生如下经济业务： (1)2015 年 1 月 1 日，北方公司应收南方公司货款余额为 1500 万元，已计提坏账准备 100 万元。2015 年2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2015 年 3 月 2 日，南方
28、公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000 万元，发票上注明的增值税额为 170 万元。 (2)北方公司收到的上述材料专门用于生产 A 产品。6 月 30 日，假设利用该批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1450 万元下降到 1220 万元，但将上述材料加工成产品尚需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为 10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。 (3)2015 年 8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料款 600 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组
29、协议： 用银行存款归还欠款 100 万元： 用所持某上市公司股票 100 万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为 400 万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为 340 万元(取得时成本为 300 万元，公允价值变动 40 万元)。假设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。 (4)2015 年 12 月 31 日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60%用于 A 产品生产(尚未完工)，结存 40%。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本。因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场
30、价为 410 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 2 万元。 (5)2016 年 3 月 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税额为 69.7 万元，南方公司专利权的公允价值为 479.7 万元。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）(1).确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。（分数：3.00）_(2).判断 2015 年 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。（分数：3.00）_(3).编制北方公司与东
31、方公司债务重组的会计分录。（分数：3.00）_(4).编制北方公司 2015 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（分数：3.00）_(5).编制 2016 年 3 月 20 日北方公司资产置换的会计分录。（分数：3.00）_中级会计实务-72 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：32.00)1.2016 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 800 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 150 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，
32、属于甲公司债务重组的是_。（分数：2.00）A.减免 200 万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.以公允价值为 800 万元的长期股权投资偿还C.以公允价值为 800 万元的固定资产偿还D.以银行存款 300 万元和公允价值为 500 万元的无形资产偿还解析：解析 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项 B、C 和 D 中债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 420 万元达成债务重组协议。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲
33、公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.70B.10.5 C.60.5D.69解析：解析 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350(1+17%)=10.5(万元)。3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 10
34、00 万元；用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.100B.181C.281 D.300解析：解析 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-(700+119)+(700-600)=281(万元)。4.深广公司销售一批商品给红星公司，价款 117 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2015 年 3月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，红星于 2015 年 3 月 20 日进行债务
35、重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 20 万元，其余款项于重组日起一年后付清。红星公司应确认的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.10B.20 C.-10.4D.0解析：解析 红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 117 万元-重组债务的公允价值 97 万元=20(万元)。5.乙公司欠甲公司货款 4300 万元，债务重组时乙公司以一批产品和一处房产偿还债务。乙公司用于偿还偿债的产品成本为 1200 万元，公允价值为 1000 万元，未计提存货跌价准备。用于偿债的房产原价为3000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2500 万元，甲公司和
36、乙公司的增值税税率为 17%。乙公司应交税费 125 万元。乙公司债务重组过程中形成的利得总额为_万元。（分数：2.00）A.630B.1175C.1805 D.1300解析：解析 乙公司债务重组利得=4300-1000117%-2500=630(万元)，转让资产损益=(1000-1200)+(2500-3000+2000-125)=1175(万元)。6.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应_。（分数：2.00）A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.冲减已确认的预计负债，同时冲减营业外支出C.冲减已确认的预计
37、负债，同时冲减财务费用D.冲减已确认的预计负债，同时冲减销售费用解析：解析 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。7.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，款项未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N 公司的 300 万元延期收回。不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和
38、一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料账面余额为 250 万元，已提存货跌价准备 10万元，公允价值为 300 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为_万元。（分数：2.00）A.110B.119 C.219D.0解析：解析 N 公司应计入营业外收入的金额=1170-300-(3001.17+400)=119(万元)。8.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑
39、其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为_万元。（分数：2.00）A.0B.12C.18 D.30解析：解析 债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。9.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是_。（分数：2.00）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额解析：解析 债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。10.下
40、列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入解析：解析 选项 A，差额记入“营业外收入债务重组利得”科目；选项 C，差额记入“营业外支出债务重组损失”科目；选项 D，
41、差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。11.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是_。（分数：2.00）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额解析：解析 债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。12.债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为_。（分数：2.00）A.销售费用
42、B.其他业务收入C.资本公积D.营业外收入 解析：解析 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。13.甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按，500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为_。（分数：2.00）A.甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元 B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元C.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元
43、D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元解析：解析 甲公司实际收到的款项 500 万元大于应收债权账面价值 480 万元的差额 20 万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项 500 万元小于应付债务账面余额 600 万元的差额 100 万元应计入营业外收入。14.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 1000 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为 1000 万元，已提累计折旧 300
44、 万元，公允价值为 800 万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为_万元。（分数：2.00）A.100B.300 C.0D.200解析：解析 债务重组利得=1000-800=200(万元)，处置资产损益=800-(1000-300)=100(万元)，计入营业外收入的金额=200+100=300(万元)。15.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日产生应付乙公司货款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为 100 万元，
45、已累计摊销 20 万元，公允价值为 70 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为_万元。（分数：2.00）A.30，30B.10，30 C.10，20D.20，20解析：解析 应计入营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。16.A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。后因 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经磋商，双方同意按 1600 万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 A 公司和 B 公司的影响，表述正确的为_。（分数：2.00）A.A 公司资本公积增加 400 万元，B 公司资本公积增加 400 万元B.A 公司冲回资产减值损失 200 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元 C.A 公司冲回资产减值损失 400 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元D.A 公司营业外收入增加 200 万元，B 公司资本公积增加 400 万元解析：解析 A 公司应冲回资产减值损失=1600-(2000-600)=200(万元)，B 公司应确认营业外收入=2000-1600
