1、中级会计实务-59 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、计算分析题(总题数：4，分数：40.00)1.长期股权投资 甲公司 2013 年 1 月以 1000 万元购入 400 万股乙公司股票(面值 1 元)，占乙公司实际发行在外股票总数的30%。投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。取得投资时乙公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为 200 万元，预计使用年限 10 年，剩余使用年限为 6 年，净残值为零，按直线法计提折旧。乙公司 2013 年实现净利润 200 万元。2014 年乙公司因持有可供出售金融资产公允价值的变动使得增加资本公积 10
2、0 万元，2014 年发生 4000 万元亏损。假设不考虑所得税等其他事项。 要求：编制甲公司与长期股权投资有关的会计分录。 （分数：10.00）_2.负债及借款费用 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： (1)2011 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为8000 万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于 2012 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日
3、全部支付给建造承包商，2013 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，2015 年 1 月 10 日支付 2014 年度利息，一并偿付面值。 (4)所有款项均以银行存款收付。 要求： (1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额。 (2)分别编制甲公司与债券发行、20122014 年年末确认债券利息、2015 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。 （分数：10.00）_资产减值 甲企业在 2013 年 1 月 1 日以
4、 5600 万元的价格收购了乙企业 80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为 5000 万元，没有负债和或有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试，乙企业 2013 年末可辨认净资产的账面价值为 3200 万元(固定资产账面价值为 2400 万元，无形资产账面价值为 800 万元)，可收回金额为 2900 万元。 要求：（分数：10.00）(1).写出甲企业进行商誉减值测试的步骤。（分数：5.00）_(2).计算合并财务报表中甲企业应确认的相关减值准备，并编制会计分录。（分数：5.00）_3.建造合同收入 2011 年 2
5、月 1 日，甲建筑公司与乙房地产开发商签订一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限为 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。2011 年 3 月 1 日，甲公司开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。截至 2011 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元，收到结算合同价款 2800 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 2011 年 12月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2012 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一
6、致增加合同价款 2000 万元。2012 年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，预计完成合同尚需发生 1350 万元，收到结算合同价款7000 万元。 2013 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13.550 万元，收到最后一笔结算合同价款4200 万元。 假设：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司 2011 年度的财务报表于 2012 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求： 计算甲公司 2011 年至 2013 年应确认的合同收入和合同费用，
7、并编制甲公司与确认收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 （分数：10.00）_二、综合题(总题数：4，分数：60.00)长期股权投资、收入与合并财务报表 甲公司与乙公司为非同一控制下企业。2012 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 2000 万元从证券市场上购入乙公司发行在外 60%的股份，从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为 3000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中，股本为 2000 万元，资本公积为 500 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润为 450 万元。相关资料如下。 (1)乙公司 2012 年度实现净利润 794 万元，提取盈
8、余公积 75 万元，宣告分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2013 年实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，宣告分派现金股利 300 万元，无其他所有者权益变动。 (2)2012 年乙公司销售一批产品给甲公司，售价 100 万元，成本 60 万元。甲公司 2012 年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2013 年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价 160 万元。成本 100 万元，甲公司 2013 年对外销售 2012 年从乙公司购进产品的 80%，销售 2013 年从乙公司购进产品的 60%。 (3)甲公司 2012 年 6 月 20 日出售一件产品给
9、乙公司，产品售价为 300 万元，成本为 240 万元，乙公司购入后作管理用固定资产使用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (4)其他相关资料如下。 上述公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。 假定内部交易形成的资产未发生减值。 假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。 假定不考虑现金流量表项目的抵销。 要求：（分数：20.01）(1).编制甲公司 2012 年和 2013 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（分数：6.67）_(2).编制甲公司 2012 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销
10、分录。（分数：6.67）_(3).编制甲公司 2013 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销分录。（分数：6.67）_收入与资产负债表日后事项 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司2013 年度财务报告于 2014 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下。 资料一：甲公司在 2014 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况。 2013 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直
11、接扣除)。当日，甲公司发出 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1900 万元、销售费用 100 万元、销售收入 2000 万元，同时结转销售成本 1600 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额 170 万元。 2013 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元
12、存入银行。2013 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 780 万元。 2013 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1800 万元，拥有丁公司 60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1450 万元。甲公司据此于 2013 年 12 月31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。 资料二：2014 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲
13、公司发生的交易或事项资料如下。 2014 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2013 年 12 月从其购入的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，销售成本为 240 万元。至 2014 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。 2014 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。 甲公司在 2013 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按
14、期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 180 万元。 资料三：其他资料。 上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。 甲公司适用的所得税税率为 25%；2013 年度所得税汇算清缴于 2014 年 2 月 28 日完成，在此之前发生的2013 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 要求： (逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配未分配利润”“盈余公积法定
15、盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)（分数：20.00）(1).判断资料一中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。（分数：5.00）_(2).对资料一中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：5.00）_(3).判断资料二相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。（分数：5.00）_(4).对资料二中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。（分数：5.00）_与金融资产、投资性房地产、负债及借款费用有关的前期差错更正 甲公司的财务经理在复核 2013 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)
16、为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013 年 1 月 1 日，甲公司持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 2012 年 1 月 5 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 2012 年 10 月 18 日以每股 11元的价格购入，支付价款 1100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。 2012 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10.
17、5 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。 2013 年 12 月 31 目，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行后续计量，并将其公允价值变动计入所有者权益。当日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。 (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2013 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2010 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500 万元。 2013 年度，甲公司对出租厂房按照成
18、本模式计提折旧，并计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2010 年 12 月 31 日，8500 万元；2011 年 12 月 31 日，8000 万元；2012 年 12 月 31 日，7300 万元；2013 年 12 月 31 日，6500 万元。 (3)2013 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 35
19、00万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2013 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以处置，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，剩余债券的公允价值为 1850 万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。 假定不考虑所得税及其他因素。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：9.99）(1).根据资料(1)，判断甲公司 2013 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正
20、确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：3.33）_(2).根据资料(2)，判断甲公司 2013 年 1 月 1 日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：3.33）_(3).根据资料(3)，判断甲公司 2013 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。（分数：3.33）_4.非货币性资产交换、固定资产 2
21、014 年 5 月 31 日，根据业务发展的需要，经过与乙公司的协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的 10 辆货运车、5 辆轿车和 15 辆客运汽车。 (1)甲公司办公楼的账面原价为 240 万元，在交换日的累计折旧为 96 万元，公允价值为 190 万元；机器设备系由甲公司于 2011 年购入，账面原价为 120 万元，在交换日的累计折旧为 60 万元，公允价值为 80 万元；库存商品的账面余额为 320 万元，市场价格为 400 万元。 (2)乙公司的货运车、轿车和客运汽车均是 2012 年初购入，货运车的账面原价为 240 万元，
22、在交换日的累计折旧为 72 万元，公允价值为 240 万元；轿车的账面原价为 300 万元，在交换日的累计折旧为 135 万元，公允价值为 250 万元；客运汽车的账面原价为 320 万元，在交换日的累计折旧为 96 万元，公允价值为210 万元。另外，甲公司以银行存款支付乙公司 67.4 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 30 万元以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 37.4 万元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入
23、的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照 5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。 要求：编制甲公司和乙公司非货币性资产交换的相关会计分录。 （分数：10.00）_中级会计实务-59 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、计算分析题(总题数：4，分数：40.00)1.长期股权投资 甲公司 2013 年 1 月以 1000 万元购入 400 万股乙公司股票(面值 1 元)，占乙公司实际发行在外股票总数的30%。投资当日乙公司可辨认净资产的公允
24、价值为 3000 万元。取得投资时乙公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为 200 万元，预计使用年限 10 年，剩余使用年限为 6 年，净残值为零，按直线法计提折旧。乙公司 2013 年实现净利润 200 万元。2014 年乙公司因持有可供出售金融资产公允价值的变动使得增加资本公积 100 万元，2014 年发生 4000 万元亏损。假设不考虑所得税等其他事项。 要求：编制甲公司与长期股权投资有关的会计分录。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：甲公司的相关账务处理如下。 (1)2013 年购买乙公司股票时，初始成本 1000 万元大于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额 9
25、00 万元(300030%=900)，两者差额 100 万元为与支付对价相关的商誉，因此不调整初始成本。 借：长期股权投资成本 10000000 贷：银行存款 10000000 (2)购入时固定资产的公允价值与账面价值不一致，因此应调整 2013 年净利润。调整后的净利润(甲公司享有的份额)=200-(3006-20010)30%=51(万元)。 借：长期股权投资损益调整 510000 贷：投资收益 510000 (3)2014 年因可供出售金融资产公允价值变动，导致所有者权益发生变动，归属于甲公司的变动金额=10030%=30(万元)。 借：长期股权投资其他综合收益 300000 贷：其他综
26、合收益 300000 (4)2014 年乙公司发生亏损，调整亏损前，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值=1000+51+30=1081(万元)，调整后的亏损金额(甲公司承担的份额)=4000+(3006-20010)30%=1209(万元)。甲公司按对乙公司的长期股权投资账面价值承担损失。 借：投资收益 10810000 贷：长期股权投资损益调整 10810000 (5)如果在确认了投资损失后，甲公司账面上仍对乙公司有长期应收款 50 万元，则剩余的亏损额 128 万元(1209-1081)应减记 50 万元。 借：投资收益 500000 贷：长期应收款 乙公司 500000 (6)如果按照
27、投资合同甲公司对亏损需要承担额外义务的，则甲公司应承担剩余的 78 万元(128-50=78)。 借：投资收益 780000 贷：预计负债 780000 (7)如果 2014 年乙公司实现净利润 520 万元，调整后的净利润(甲公司享有的份额)=520-(3006-200-10)30%=147(万元)，此时应按依次恢复预计负债、长期应收款和长期股权投资账面价值。 借：预计负债 780000 长期应收款 500000 长期股权投资损益调整 190000 贷：投资收益 14700002.负债及借款费用 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： (1)2011 年 12 月 3
28、1 日，委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为8000 万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于 2012 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2013 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，2015 年 1 月 10 日支付 2014 年度利息，一并偿付面值。 (4)所有款项均以银行存款收付。 要求
29、： (1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额。 (2)分别编制甲公司与债券发行、20122014 年年末确认债券利息、2015 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：该债券的相关账务处理如下。 2011 年 12 月 31 日，发行债券 借：银行存款 77550000 应付债券利息调整 2450000 贷：应付债券面值 80000000 2012 年 12 月 31 日，确认利息费用=77555.64%=437.38(万元)，每期的应付利息=80004.5
30、%=360(万元)，利息调整金额=437.38-360=77.38(万元)，此时摊余成本=7755+77.38=7832.38(万元)。 借：在建工程 4373800 贷：应付债券利息调整 773800 应付利息 3600000 2013 年 12 月 31 日，确认利息费用=7832.385.64%=441.75(万元)，利息调整金额=441.75-360=81.75(万元)，此时摊余成本=7832.38+81.75=7914.13(万元)。 借：在建工程 4417500 贷：应付债券利息调整 817500 应付利息 3600000 2014 年 12 月 31 日，由于是最后一年，利息费用
31、应采用倒挤的方法计算，所以应确认的利息费用=8000+360-7914.13=445.87(万元)(2013 年 12 月 31 日所建造生产线已达到预定可使用状态，因此本期的利息费用应费用化，计入财务费用)，利息调整金额=445.87-360=85.87(万元)。 借：财务费用 4458700 贷：应付债券利息调整 858700 应付利息 3600000 2015 年 1 月 10 日，付息还本。 借：应付债券面值 80000000 应付利息 3600000 贷：银行存款 83600000 该债券具体的摊销过程如下表所示。 甲公司债券的摊销过程表 单位：万元 日期 应付利息 利息费用 利息调
32、整 摊余成本 2011.12.31 7755 2012.12.31 360 437.38 77.38 7832.38 2013.12.31 360 441.75 81.75 7914.13 2014.12.31 360 445.87 85.87 8000 合计 1080 1325 245 31501.51 从上表中可看到，折价发行时，企业支付的利息 1080 万元小于实际应支付的利息 1325 万元，折价 245 万元是企业以后各期少支付利息而预先给债券购买方的补偿。资产减值 甲企业在 2013 年 1 月 1 日以 5600 万元的价格收购了乙企业 80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公
33、允价值为 5000 万元，没有负债和或有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试，乙企业 2013 年末可辨认净资产的账面价值为 3200 万元(固定资产账面价值为 2400 万元，无形资产账面价值为 800 万元)，可收回金额为 2900 万元。 要求：（分数：10.00）(1).写出甲企业进行商誉减值测试的步骤。（分数：5.00）_正确答案：()解析：甲企业作为大股东，获得乙企业的 80%商誉=5600-500080%=1600(万元)，在合并财务报表中予以确认。乙企业的全部商誉=160080%=2000(万元)，则归属于少数股东权
34、益的商誉=2000-1600=400(万元)。2013 年末，按如下步骤进行商誉减值测试。 确认资产组(乙企业)在 2013 年年末的账面价值。 资产组账面价值(包括全部商誉)=合并报表反映的账面价值+归属于少数股东权益的商誉价值=(1600+3200)+400=5200(万元)。 比较资产组(乙企业)账面价值与可收回金额，确认减值损失。 减值损失=5200-2900=2300(万元)。 减值损失先冲减全部商誉，剩余的 300 万元(2300-2000)损失归属于乙企业可辨认资产，在固定资产和无形资产之间分摊。固定资产分摊的损失=3002400(2400+800)100%=225(万元)，无形
35、资产分摊的损失=300800(2400+800)100%=75(万元)。(2).计算合并财务报表中甲企业应确认的相关减值准备，并编制会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：合并财务报表中，甲企业只反映其拥有的商誉价值，即 80%的部分，因此其账面反映的商誉减值损失为 1600 万元。会计分录如下。 借：资产减值损失商誉 16000000 贷：商誉减值准备 16000000 借：资产减值损失固定资产 2250000 无形资产 750000 贷：固定资产减值准备 2250000 无形资产减值准备 7500003.建造合同收入 2011 年 2 月 1 日，甲建筑公司与乙房地产开发商签订一
36、份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限为 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。2011 年 3 月 1 日，甲公司开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。截至 2011 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元，收到结算合同价款 2800 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 2011 年 12月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2012 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致增加合同价款 2000 万元。2012 年
37、度，甲公司实际发生成本 7150 万元，预计完成合同尚需发生 1350 万元，收到结算合同价款7000 万元。 2013 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13.550 万元，收到最后一笔结算合同价款4200 万元。 假设：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司 2011 年度的财务报表于 2012 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求： 计算甲公司 2011 年至 2013 年应确认的合同收入和合同费用，并编制甲公司与确认收入、合同费用以及计提和转
38、回合同预计损失相关的会计分录。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)2011 年实际发生成本时。 借：工程施工合同成本住宅 50000000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 50000000 结算合同价款时。 借：银行存款 28000000 贷：工程结算住宅 28000000 2011 年完工进度=5000(5000+7500)100%=40%，确认的合同收入=1200040%-0=4800(万元)，确认的合同费用=(5000+7500)40%-0=5000(万元)，合同毛利=(4800-5000)-0=-200(万元)，预计合同损失=(12500-12000)(1-40%)
39、=300(万元)。 借：主营业务成本住宅 50000000 贷：主营业务收入住宅 48000000 工程施工合同毛利 住宅 2000000 借：资产价值损失住宅 3000000 贷：存货跌价准备住宅 3000000 (2)2012 年实际发生成本时。 借：工程施工合同成本住宅 71500000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 71500000 结算合同价款时 借：银行存款 70000000 贷：工程结算住宅 70000000 2012 年完工进度=(5000+7150)(5000+7150+1350)100%=90%，确认的合同收入=(12000+2000)90%-4800=7800(万
40、元)，确认的合同费用=(5000+7150+1350)90%-5000=7150(万元)，合同毛利=7800-7150=650(万元)。 借：主营业务成本住宅 71500000 工程施工合同毛利住宅 6500000 贷：主营业务收入住宅 78000000 (3)2012 年实际发生成本=13550-(5000+7150)=1400(万元)。 借：工程施工合同成本住宅 14000000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 14000000 结算合同价款时 借：银行存款 42000000 贷：工程结算住宅 42000000 (4)2013 年完工进度=100%，确认的合同收入=(12000+20
41、00)100%-(4800+7800)=1400(万元)，确认的合同费用=13550100%-(5000+7150)=1400(万元)，合同毛利=1400-1400=0(万元)。 借：主营业务成本住宅 14000000 贷：主营业务收入住宅 14000000 同时，将提取的损失准备冲减合同费用。 借：存货跌价准备住宅 3000000 贷：主营业务成本住宅 3000000 “工程施工合同成本”的科目余额 13550 万元(5000+7150+1400)，“工程施工合同毛利”科目余额 450 万元(650-200=450)，即“工程施工”科目余额为 14000 万元(13550+450=14000
42、)，将其冲减“工程结算”科目的余额 14000 万元(2800+7000+4200)。 借：工程结算住宅 140000000 贷：工程施工合同成本 住宅 135500000 工程施工合同毛利 住宅 4500000二、综合题(总题数：4，分数：60.00)长期股权投资、收入与合并财务报表 甲公司与乙公司为非同一控制下企业。2012 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 2000 万元从证券市场上购入乙公司发行在外 60%的股份，从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为 3000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中，股本为 2000 万元，资本公积为 500 万元，盈余公积为 5
43、0 万元，未分配利润为 450 万元。相关资料如下。 (1)乙公司 2012 年度实现净利润 794 万元，提取盈余公积 75 万元，宣告分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2013 年实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，宣告分派现金股利 300 万元，无其他所有者权益变动。 (2)2012 年乙公司销售一批产品给甲公司，售价 100 万元，成本 60 万元。甲公司 2012 年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2013 年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价 160 万元。成本 100 万元，甲公司 2013 年对外销售 2012 年从乙公司购进产品的 80%，销售 2013 年从乙公司购进产品的 60
