1、中级会计实务-53 及答案解析(总分：98.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 209 年利润总额为 200 万元，适用企业所得税税率为 15%，自 210 年 1 月 1 日起适用的企业所得税税率变更为 25%。209 年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：(1)确认持有至到期国债投资利息收入 30 万元；(2)持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升 150 万元，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)计提存货跌价准备 70万元。假定甲公司 209 年 1 月 1 日以前不存在
2、暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 209 年度所得税费用为( )万元。（分数：1.00）A.25.5B.34.4C.33.5D.49.72.210 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 2078.98万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 210 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 210 年 12
3、月 31 日的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.433.下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是( )。（分数：1.00）A.会计核算方法一经确定不得随意变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础4.某股份有限公司于 2009 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 201
4、0 年度确认的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.11.78B.12C.10D.11.685.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露6.甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相交换，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用
5、于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。由于 A 公司急于交换，甲公司只支付补价 5万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )万元。（分数：1.00）A.20B.5C.10D.157.下列会计处理，不正确的是( )。（分数：1.00）A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本8.下列各项中，不应计入
6、管理费用的是( )。（分数：1.00）A.筹建期间发生的开办费B.发生的矿产资源补偿费C.支付的广告费D.销售部门发生的业务招待费9.2009 年 12 月 31 日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以 330 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为 540 万元，已计提折旧 180 万元，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。2010 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为 2010 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年；每年租金为 80 万元(正常情况下租金 100 万元)。假定出售该设备的公允价值为 3
7、60 万元，甲公司 2010 年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为( )万元。（分数：1.00）A.30B.80C.90D.11010.甲公司的记账本位币为人民币，2009 年 12 月 6 日，甲公司以每股 1.5 美元的价格购入乙公司 B 股10000 股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。2009 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 2 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币。2009 年 12 月 31 日甲公司在财务报表上列示的金额正确的是( )。（分数：1.00）A.确认公允价值变动损益 2.8 万元B.确认财务费用-2.8
8、万元C.资本公积 2.8 万元D.确认财务费用-0.3 万元，公允价值变动损益 3 万元11.某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额 50000 元，贷方余额 20000 元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额 13000 元，贷方余额 5000 元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额 50000 元，贷方余额 120000 元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额 3000 元，贷方余额 10000 元；“坏账准备”科目余额为 3000 元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为( )。（分数：1.00）A.30000 元和 70
9、000 元B.50000 元和 125000 元C.63000 元和 53000 元D.47000 元和 115000 元12.丙公司与甲公司签订合同，从甲公司购买 10 件商品，合同的价格是每件 100 元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价是 80 元，市场上同类商品每件为 70 元。如果丙公司单方撤销合同，应支付的违约金为300 元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，丙公司应确认预计负债的金额为( )元。（分数：1.00）A.200B.300C.500D.10013.A 公司 2010 年初购入 B 公司 25%的有表决权股份，对 B 公司能够施加重大影响，实际支付价款 200 万
10、元(与享有 B 公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年 B 公司经营获利 100 万元，发放现金股利20 万元，资本公积变动使所有者权益增加 30 万元。B 公司 2010 年向 A 公司销售一批商品，成本为 80 万元，售价为 100 万元，2010 年末，该批商品有 40%尚未对集团外部出售，所得税税率 25%。2010 年年末企业的股票投资账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.200B.226C.225.5D.227.514.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。（分数：1.00）A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.
11、长期股权投资减值准备15.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 1000 万元。2010 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以 3500 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 4600 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 4
12、800 万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2010 年 12 月 31 日应计提减值准备( )万元。（分数：1.00）A.1300B.100C.200D.300二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列关于可转换公司债券的说法或做法，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益D.可转换公司债券的负
13、债成份，在转换为股份前，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。17.关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整B.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议C.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议D.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成18.下列关于股份支付工具的划分，正确的说法有( )。（分数：2.00）A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付B.以权益结算的股份支付最常用的
14、工具主要有两类：模拟股票和现金股票增值权C.以现金结算的股份支付最常用的工具主要有两类：限制性股票和股票期权D.现金股票增值权的运作与股票期权是一致的，模拟股票的运作原理与限制性股票是一致的19.下列有关事业单位的结余，说法正确的有( )。（分数：2.00）A.事业单位的结余包括事业结余和经营结余B.结余是一定期间各项收入与支出相抵后的余额C.事业单位期末要将未分配的结余转入“事业基金一般基金”科目D.事业结余和经营结余年度终了时都要转入结余分配科目，结转后科目无余额20.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.合同变更形成的收入应当计入合同收入B.工程
15、索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用21.下列关于外币业务会计处理的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入财务费用B.外币专门借款发生的汇兑损益，应计入购建固定资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用22.下列关于或有事项的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.或有资产和或有负债均不确认B.当或有资产可能给
16、企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露D.一桩经济案件，若企业有 98%的可能性获得补偿 100 万元，则企业就应将其确认为资产23.关于金融资产的分类，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.权益工具投资不能划分为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项D.相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确24.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有(
17、)。（分数：2.00）A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本B.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益25.依据企业会计准则的规定，
18、为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列B.具有融资性质的长期应收款和长期应付款应分别按照扣除相应的未实现融资收益和未确认的融资费用后的净额列示C.建造承包商承包的工程尚未完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债D.金融负债应该按照扣除相关担保物价值后的净额列示三、判断题(总题数：10，分数：10.00)2
19、6.负债既可以是企业承担的现时义务，也可以是企业承担的潜在的义务。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.某公司董事会决定关闭一个事业部，如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.对于以旧换新销售商品时，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策，也可以采用未来适用法。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.同一控制下的企
20、业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.某企业在北方某地建造某工程，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过 3 个月，该企业没有因此停止借款费用的资本化处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业取得的使用寿命有限的无形资产
21、，如果无法可靠确定其经济利益的预期实现方式的，应当采用一次摊销法摊销无形资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.无论采用哪种计量模式，企业的投资性房地产发生减值的，均应计提投资性房地产减值准备。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.A 公司对 B 公司进行长期股权投资，有关资料如下：(1)A 公司于 2009 年 1 月 1 日用厂房投资于 B
22、 公司，取得 B 公司 30%的股权，对 B 公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为 3000 万元，已提折旧 500 万元，未计提资产减值准备；该厂房在投资日的公允价值为 3200 万元(含增值税)。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值；实收资本按照注册资本 10000 万元的 30%入账。AB 公司的增值税税率均为 17%。取得投资时 B 公司可辨认资产公允价值 20000 万元，负债公允价值 8000 万元，可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。取得投资时，B 公司的无形资产(土地)公允价值为 1000 万元，账面价值为 500 万元，按 50 年摊销
23、。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。(2)B 公司 2009 年 5 月分配 2006 年利润，对投资者分配利润共计 400 万元。(3)B 公司 2009 年实现净利润为 2010 万元，按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。假设本年度投资企业与被投资企业之间没有内部交易。(4)2010 年 6 月分配 2009 年利润 500 万元。(5)2010 年 4 月 8 日，B 公司将其成本为 800 万元的商品以 1000 万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为存货。至 2010 年末资产负债表日，A 公司仍未对外出售该存货。假定不考虑所得税因素。2010 年
24、 B 公司发生亏损 1290 万元；2010 年 B 公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积 200 万元。要求(1)编制 A 公司 2009 年和 2010 年与投资有关业务的会计分录(假定长期股权投资未发生减值)；(2)计算 A 公司 2010 年 12 月 31 日长期股权投资账户的余额。（分数：10.00）_37.大海股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%。2009 年发生了如下有关金融资产业务：2009 年 3 月 1 日，购入丁上市公司股票 100 万股，每股 5 元，总价款 500 万元；此外支付了相关税费 1万元。2009 年 5 月 10 日，丁公
25、司宣告分配现金股利，每股 0.5 元；6 月 3 日收到现金股利 50 万元。2009 年 6 月 30 日，该股票收盘价为 4.8 元。2009 年 9 月 30 日，大海公司出售丁公司股票 20 万股，收到价款 160 万元。2009 年 12 月 31 日，每股收盘价为 6 元。要求(1)假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对 2009 年该交易性金融资产进行账务处理(假设每半年末对股票按公允价值计量)。(2)假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对 2009 年该可供出售金融资产进行账务处理(假设每半年末对股票按公允价值计量)。(3)指出年末资产负债表日该股票在作为交易
26、性金融资产和可供出售金融资产情况下是否产生暂时性差异，并分别对所得税影响进行处理。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.天坛股份有限公司(以下简称天坛公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。天坛公司销售商品和提供劳务均为主营业务；商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务；销售实现时结转销售成本。2009 年 12 月，天坛公司销售商品和提供劳务的资料如下：(1)12 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税税额为 34万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，A 公司已承诺
27、付款。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为 160 万元。12 月 8 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。(2)12 月 2 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 10 日所购商品在价格上给予 8%的折让(天坛公司在该批商品售出时确认收入 300 万元，已收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。天坛公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。(3)12 月
28、 4 日，与 C 公司签订协议，向 C 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元；该协议规定，天坛公司应在 2010 年 5 月 1 日将该批商品购回，回购价为 220 万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为 180 万元。(4)12 月 14 日，与 D 公司签订合同，以赊销方式向 D 公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 200 万元，实际成本为 160 万元，提货单已交 D 公司。该合同规定，该商品价款及增值税分四次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为 2010 年 1 月
29、14 日、2 月 14 日和 3 月14 日。假设税收收入与会计收入一致；1 年以内不考虑货币时间价值。(5)12 月 15 日，与 E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为 100 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日，该设备维修任务完成并经 E 公司验收合格。天坛公司实际发生的维修费用为 60 万元(均为修理人员工资)。12 月 31 日，鉴于 E 公司发生重大财务困难，天坛公司预计很可能收到的维修款为 80 万元(含增值税额)。(6)12 月 25 日，与 F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司对外售价由天
30、坛公司确定，F 公司按售价的 10%收取手续费。该批商品的售价为 100 万元(不含增值税额)，实际成本为 80 万元。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，天坛公司收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 60%，款项尚未收到。(7)12 月 31 日，与 C 公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为 60 万元(不含增值税额)，自合同签订日起 2 个月内交货。合同签订日，收到 C 公司预付的款项 20 万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。(8)12 月 31 日，与 H 公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税税额为 34
31、 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为 160 万元。(9)12 月 31 日，收到 A 公司退回的当月 1 日所购商品的 20%。经查核，该批商品存在质量问题，天坛公司同意了 A 公司的退货要求。当日，收到 A 公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。(10)天坛公司经营以旧换新业务，12 月 31 日销售 W 产品 2 件，单价为 5.85 万元(含税价格)，单位销售成本为 3 万元；同时收回 2 件同类旧商品，每件回收价为 1000 元(不考虑增值税)
32、。天坛公司收到扣除旧商品的款项存入银行。要求 编制天坛公司 12 月份发生的上述经济业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_39.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及 A、B、C、D 四个事业部资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年，至 2009 年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年
33、，电子数据处理设备用于 A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成，该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000万元、10000 万元，预计使用年限为 8 年，至 2009 年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年，由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2009 年度比上年下降了 45%。经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来四年的现金流量进行预测并适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值
34、为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用的净额。因 X、Y、Z，机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y、Z 机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，成本为 1875 万元，预计使用年限为 20 年，至 2009 年末，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预
35、计 B 资产组未来现金流量现值为 2600 万元，甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年，至 2009 年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元，甲公司无法合理预计 C 资产组公允价值减去处理费用后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2009
36、年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70%的股权，4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4 月 25 日，甲公司支付了上述股权转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D 资产组不存在减值迹象。至 2009 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 130
37、00 万元，甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500 万元。其他资料如下：上述总部资产，以及 A、B、C 资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求(1)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分于 2010 年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第 8 页“甲公司 2009
38、 年资产减值准备及 2010 年折旧计算表”内。(2)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。（分数：18.00）_中级会计实务-53 答案解析(总分：98.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 209 年利润总额为 200 万元，适用企业所得税税率为 15%，自 210 年 1 月 1 日起适用的企业所得税税率变更为 25%。209 年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：(1)确认持有至到期国债投资利息收入 30 万元；(2)持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升 150 万元
39、，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)计提存货跌价准备 70万元。假定甲公司 209 年 1 月 1 日以前不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 209 年度所得税费用为( )万元。（分数：1.00）A.25.5B.34.4C.33.5 D.49.7解析：解析 当期应交所得税=(200-30-150+70)15%=13.5(万元)，应确认递延所得税负债=15025%=37.5(万元)，应确认递延所得税资产=7025%=17.5(万元)，甲公司 209 年度所得税费用=13.5+37.5-17.5
40、=33.5(万元)。2.210 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 2078.98万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 210 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 210 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.2062.14B.2068.98C.2072.54 D.2083.43解析：解析 该持有至到期投资 210
41、年 12 月 31 日的账面价值=(2078.98+10)(1+4%)- 20005%=2072.54(万元)。3.下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是( )。（分数：1.00）A.会计核算方法一经确定不得随意变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础 解析：解析 权责发生制属于会计核算的基础，不属于会计信息质量要求。4.某股份有限公司于 2009 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194
42、.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2010 年度确认的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.11.78 B.12C.10D.11.68解析：解析 该债券 2009 年度确认的利息费用=194.656%=11.68(万元)，2010 年度确认的利息费用=(194.65+11.68-2005%)6%=11.78(万元)。5.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处
43、理 D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露解析：解析 调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。6.甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相交换，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。由于 A 公司急于交换，甲公司只支付补价 5万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )万元。（分数：1.00）A.20 B
44、.5C.10D.15解析：解析 甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=140-(140-25)+5=20(万元)。7.下列会计处理，不正确的是( )。（分数：1.00）A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本解析：解析 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。8.下列各项中，不应计入管理费用的是
45、( )。（分数：1.00）A.筹建期间发生的开办费B.发生的矿产资源补偿费C.支付的广告费 D.销售部门发生的业务招待费解析：解析 支付的广告费应计入销售费用。9.2009 年 12 月 31 日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以 330 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为 540 万元，已计提折旧 180 万元，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。2010 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为 2010 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年；每年租金为 80 万元(正常情况下租金 100 万元)。
46、假定出售该设备的公允价值为 360 万元，甲公司 2010 年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为( )万元。（分数：1.00）A.30B.80C.90 D.110解析：解析 本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延到租赁期按照租赁费用确认一致方法分摊。2010 年营业费用=80+(360-330)/3=80+10=90(万元)。10.甲公司的记账本位币为人民币，2009 年 12 月 6 日，甲公司以每股 1.5 美元的价格购入乙公司 B 股10000 股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。2009 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股
47、2 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币。2009 年 12 月 31 日甲公司在财务报表上列示的金额正确的是( )。（分数：1.00）A.确认公允价值变动损益 2.8 万元B.确认财务费用-2.8 万元C.资本公积 2.8 万元 D.确认财务费用-0.3 万元，公允价值变动损益 3 万元解析：解析 股价和汇率的综合影响=(26.5-1.56.8)10000=2.8(万元)。可供出售金融资产的公允价值变动(含汇率变动)属于货币性项目的，计入当期损益；属于非货币性项目的，计入资本公积。11.某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额 50000 元，贷方余额 20000
48、 元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额 13000 元，贷方余额 5000 元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额 50000 元，贷方余额 120000 元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额 3000 元，贷方余额 10000 元；“坏账准备”科目余额为 3000 元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为( )。（分数：1.00）A.30000 元和 70000 元B.50000 元和 125000 元 C.63000 元和 53000 元D.47000 元和 115000 元解析：解析 应收账款项目的期末数=50000+3000-3000=50000(元)，应付账款项目的期末数=5000+120000=125000(元)。12.丙公司与甲公司签订合同，从甲公司购买 10 件商品，合同的价格是每件 100 元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价是 80 元，市场上同类商品每件为 70 元。如果丙公司单方撤销合同，应支付的违约金为300 元，商品尚未购入。在满足预计负
