1、中级会计实务-51 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：19，分数：38.00)1.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。中秋节来临，公司将 20 箱本企业自产的月饼作为福利发给本企业职工，该月饼的生产成本为 1000 元/箱，市场售价为 2000 元/箱(不含增值税)。则乙公司因该事项应确认的应付职工薪酬为_元。（分数：2.00）A.40000B.23400C.43400D.468002.甲公司为建造一条生产线，于 2014 年 1 月 1 日借入为期 3 年的长期专门借款 100 万元，为取得该笔借款发生的手续费为 2 万元。借款一
2、次还本付息，合同利率为 3%，实际利率为 4%。该生产线于 2015 年 6月 30 日完工，达到预定可使用状态。2014 年年末“长期借款”科目余额为_万元。（分数：2.00）A.96B.58.8C.94.08D.97.083.甲公司于 2014 年 1 月 1 日开工建造一项固定资产。为建造该固定资产，该公司于 2013 年 12 月 1 日专门借入一笔款项，本金为 1000 万元，年利率为 9%，期限为 2 年；该企业另借入两笔一般借款：2014 年 1月 1 日，借入 600 万元，借款年利率为 8%，期限为 2 年；2014 年 7 月 1 日，又借入 800 万元，借款年利率为 6
3、%，期限为 3 年。2014 年 12 月 31 日，该固定资产全部完工并投入使用。该公司 2014 年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为_。(计算结果保留小数点后两位小数)（分数：2.00）A.5.14%B.7.2%C.6.86%D.6.89%4.甲公司 2013 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入 1500 万美元，期限为 3 年，年利率为 8%，利息按季计算，到期支付。1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元=6.28 人民币元，3 月 31 日的市场汇率为 1美元=6.30 人民币元。假设 2013 年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的
4、资本化金额为_万人民币元。（分数：2.00）A.0B.30C.30.6D.32.45.下列关于债务重组的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.债务人借新债还旧债属于债务重组的范围B.债权人同意债务人延期还债，但不减免债务账面金额C.以现金清偿债务时，债权人的账务处理中“资产减值损失”科目不可能在贷方D.债务人发生财务困难是债务重组的前提，债权人作出让步是债务重组的实质6.2013 年 7 月 10 日，甲公司从乙公司购买一批产品，价款为 117 万元(包括应收取的增值税税额)，至2014 年 1 月尚未支付货款。经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项商标权偿还债务。该项商标权的账面原价 1
5、25 万元，累计摊销 25 万元，已计提减值准备为 2.5 万元，公允价值为 100 万元，应交的营业税为 5 万元。假定乙公司未计提坏账准备，不考虑其他相关税费，甲公司应确认的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.25000B.0C.1000000D.1700007.甲公司为增值税一般纳税人，适用 17%税率。2014 年 1 月，甲公司购入原材料一批，含税价款为 150 万元，货款未付。此后，由于甲公司发生财务困难，无力支付货款，经协商甲公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为 300 万元，已提折旧 180 万元，公允价值为 100 万元。该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金
6、额为_万元。（分数：2.00）A.20B.53C.33D.138.甲公司就应付乙公司账款 130 万元与乙公司进行债务重组，乙公司同意将债务免除 30 万元，并将剩余债务延期 3 年偿还，按年利率 5%计息(等于实际利率)；同时附有一项条件，如果甲公司一年后有盈利，则第二年开始每年按 7%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，则甲公司的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.4B.16C.26D.289.下列对或有事项的处理中，不正确的是_。（分数：2.00）A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计
7、数进行初始计量C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分不同情况确认或披露D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业10.甲公司向消费者作出承诺，其产品售出后 3 年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修(含零配件更换)。甲公司 2014 年 4 个季度分别销售产品 400 件、600 件、800 件和 700 件，每件售价为 5 万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般在销售额的 1%1.5%之间。甲公司 2014 年第 1 季度实际发生的维修费用为 4 万元。假定 2013 年 12 月 31 日，“预计负债产品质量保
8、证”科目年末余额为 24 万元，则 2013 年第 1 季度末，该科目的余额为_万元。（分数：2.00）A.25B.45C.15D.411.2014 年 11 月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2014 年 12 月 31 日，该案件尚未一审判决。根据以往类似诉讼及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿 2000万元的可能性为 70%，预计赔偿 1800 万元的可能性为 30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2014年利润总额的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.-1800B.-1900C.-1940D.-200012.甲公司 2014 年 6 月
9、 1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期为 9 个月，合同总收入 1200 万元，预计合同总成本 800 万元；至 2014 年 12 月 31 日，实际发生成本 300 万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 280 万元。甲公司 2014 年应确认的收入为_万元。（分数：2.00）A.450B.280C.300D.013.2014 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 1000 万分，假设奖励积分的公允价值为每分
10、 0.01 元。当年客户使用奖励积分共计 600 万分。2014 年年末，甲公司估计 2014 年度授予的奖励积分将有 80%使用。假定不考虑增值税等税费，甲公司2014 年度应确认的收入总额为_万元。（分数：2.00）A.990B.1000C.997.5D.80014.甲公司于 2015 年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给乙公司 10 年，10 年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入 1000 万元，款项已收存银行。售出 10 年期间，桥粱的维护由甲公司负责。2015 年甲公司发生桥梁维护费用 40 万元，则甲公司 2015 年该项业务应确认的收入为_万元。（分数：2.00）A.0B.4
11、0C.1000D.10015.甲公司销售产品每件 240 元，若客户购买 100 件(含 100 件)以上，每件可得到 40 元的商业折扣。某客户 2015 年 2 月 11 日购买该企业产品 100 件，按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为 17%。若该企业于 3 月 3 日收到该笔款项，则实际收到的款项为_元。(假定计算现金折扣时考虑增值税)（分数：2.00）A.23400B.27799.2C.24000D.2316616.关于政府补助的定义及特征，下列说法不正确的是_。（分数：2.00）A.政府补助通常附有一定的使用条件B.政府对企业的资本性投入不属于政府
12、补助C.无偿性和直接取得资产是政府补助的两个特征D.政府补助具有无偿性，因此取得补助的企业可决定其用途17.甲公司从政府无偿取得的天然林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，则甲公司在取得该天然林时贷记的会计科目是_。（分数：2.00）A.资本公积 1 元B.营业外收入 1 元C.其他业务收入 1000 元D.营业外收入 1000 元18.根据政府补助准则的规定，下列不属于政府补助的是_。（分数：2.00）A.政府免征的增值税税款B.政府即征即退的增值税税款C.政府向企业先征后返的所得税税款D.政府为高新技术企业提供的贷款贴息19.下列情况中，不属于政府补助的有_。（分数：2.00）A.
13、财政拨款B.先征后返的税金C.即征即退的税金D.政府与企业间的债务豁免二、多项选择题(总题数：14，分数：28.00)20.下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有_。（分数：2.00）A.支付临时工的工资B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金21.计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有_。（分数：2.00）A.溢折价的摊销B.借款的时间C.借款利率D.资产支出22.下列借款费用在资本化时，不需要与资本支出相挂钩的包括_。（分数：2.00）A.借款辅助费用B.专门借款的利息支出C.汇兑差额D.一般借款的利息支出23.关于可转换公司债券，下列
14、说法正确的有_。（分数：2.00）A.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债和权益成分之间进行分摊B.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券面值”科目C.发行可转换公司债券时，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆D.可转换公司债券负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定比率折现的现值24.下列事项中，属于债务重组的有_。（分数：2.00）A.债务人以低于原债务账面价值的银行存款清偿前欠债权人的货款B.债权人将原债务人所欠 15 万账款转以 10 万元作对债务人的投资C.债权人与债务人协商决定，将债务本金减少 1 万元，并降低利率D.债务人因资金周转困难，估计无
15、法预期偿还债券人的债务25.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有_。（分数：2.00）A.计提的坏账准备B.受让股权的公允价值C.为取得股权发生的审计费、评估费D.取得股权占被投资方可辨认净资产公允价值的份额26.下列各项中，债务重组后负债的账面价值包括_。（分数：2.00）A.债务人应在未来期间偿还的债务本金B.债务人应在未来期间偿还的债务利息C.债权人同意免去的部分债务D.修改后的条款中确定的债务人应该支付的应付金额27.下列选项中，属于甲公司或有事项的有_。（分数：2.00）A.乙公司的银行贷款由其母公司甲公司全额担保B.甲公司被国外企业提起诉讼C.甲公司起诉某公
16、司侵犯其专利权D.甲公司代联营企业偿还债务28.2014 年 12 月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在 2015 年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3000 件 A 产品，违约金为合同总价款的 20%。2014 年 12 月 31 日，甲公司已生产产品 3000件并验收入库，每件成本 1.6 万元。假定甲公司销售 A 产品不发生销售费用。假定 2014 年底市场每件价格为 2.4 万元。甲公司应确认的损失正确的表述有_。（分数：2.00）A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试B.不执行该合同的损失为 720 万元C.执行该合同的损失为 1200
17、万元D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失 720 万元29.企业在确定劳务交易的完工进度时，可以选用的方法有_。（分数：2.00）A.已完工作的测量B.已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例C.已经发生的成本占估计总成本的比例D.根据实际经验进行估算30.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括的内容有_。（分数：2.00）A.施工中使用的材料成本B.施工中发生的人工成本C.施工中尚未安装或使用的材料成本D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项31.下列业务中，在发出商品时确认收入的有_。（分数：2.00）A.附有销售退回
18、条件的试销商品B.预收货款方式销售商品C.不附退回条款的视同买断代销商品D.具有融资性质的分期收款销售商品32.甲粮食企业向军队供应大米，根据规定国家需给予其价格补贴。大米的市场价格为 3200 元/吨，甲企业供应军队的大米售价为 1200 元/吨，差价由政府补贴。2015 年甲企业共向军队供应大米 200 万吨，关于该企业收到的政府补贴，下列说法不正确的有_。（分数：2.00）A.甲企业收到的价格补贴属于政府补助B.甲企业应确认主营业务收入 24 万元C.甲企业应确认营业外收入 64 万元D.甲企业应确认主营业务收入 64 万元33.2015 年甲企业招收部分残疾人，并签订正式劳动合同。20
19、15 年 12 月，甲企业收到政府为鼓励企业招收残疾人员而发放的社保和岗位补贴 130 万元。当年进行所得税申报时，税务机关允许其加计扣除 100%残疾职工工资，共计 100 万元。下列关于这笔款项的说法，正确的是_。（分数：2.00）A.加计扣除的工资应确认为与收益相关的政府补助B.加计扣除的工资不应确认为与收益相关的政府补助C.2015 年甲企业收到政府补助 130 万元D.2015 年甲企业收到政府补助 30 万元三、判断题(总题数：18，分数：34.00)34.带薪缺勤分为累计带薪缺勤与非累计带薪缺勤，职工对于本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 （分数：2.00）A.正确B
20、.错误35.企业向职工提供辞退福利的，应当在与职工解除劳动关系的当日确定应付职工薪酬，并计入当期损益。（分数：2.00）A.正确B.错误36.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 （分数：2.00）A.正确B.错误37.未担保余值是指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。 （分数：1.00）A.正确B.错误38.对于可转换公司债券的负债成分，自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。 （分数：1.00）A.正确B.错误39.以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的
21、现金之间的差额，确认为当期损失。 （分数：2.00）A.正确B.错误40.债务人转让非现金资产偿还债务时发生的税费，如资产评估费和运杂费等，直接计入转让资产损益。 （分数：2.00）A.正确B.错误41.债务人以存货偿还债务时，应视同销售处理，按存货的账面价值确认商品销售收入，同时按照相同金额结转成本。 （分数：2.00）A.正确B.错误42.企业在前期资产负债表日，按照当时实际情况和掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债的，应在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。 （分数：2.00）A.正确B.错误43.确认预计负债的一个条件是企业承担了现时义务，因企业的以往的
22、习惯做法等产生的义务不属于现时义务的范畴。 （分数：2.00）A.正确B.错误44.在资产负债表日，如果现时义务很可能不存在的，企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。 （分数：2.00）A.正确B.错误45.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在收款日确认收入。 （分数：2.00）A.正确B.错误46.以旧换新销售商品时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品冲减原确认的收入的金额。 （分数：2.00）A.正确B.错误47.甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值 2000 万元，检验工作是合同的重要组成部分。甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检
23、验，此时该船舶所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。 （分数：2.00）A.正确B.错误48.对于建造合同中的总承包商，分包工程是其承建的总体工程的一部分，因此，根据分包工程进度支付给分包商的工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。 （分数：2.00）A.正确B.错误49.企业与政府发生交易所取得的收入，无论该交易是否具有商业实质，都应确认为政府补助。 （分数：2.00）A.正确B.错误50.如果政府划拨的资产在相关凭证上没有注明价值，应当按照名义金额(1 元)计量。 （分数：2.00）A.正确B.错误51.企业因综合性项目取得的政府补助，难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分时，应
24、将整体归类到后者进行会计处理。 （分数：2.00）A.正确B.错误中级会计实务-51 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：19，分数：38.00)1.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。中秋节来临，公司将 20 箱本企业自产的月饼作为福利发给本企业职工，该月饼的生产成本为 1000 元/箱，市场售价为 2000 元/箱(不含增值税)。则乙公司因该事项应确认的应付职工薪酬为_元。（分数：2.00）A.40000B.23400C.43400D.46800 解析：解析 企业将自产的产品作为福利发给员工时，属于视同销售行为，应该确认收入，并结转
25、成本。其中，收入的确认应以市场销售价格为基础，相关的增值税也应计入非货币性福利，所以应确认的“应付职工薪酬”=200020(1+17%)=46800(元)。2.甲公司为建造一条生产线，于 2014 年 1 月 1 日借入为期 3 年的长期专门借款 100 万元，为取得该笔借款发生的手续费为 2 万元。借款一次还本付息，合同利率为 3%，实际利率为 4%。该生产线于 2015 年 6月 30 日完工，达到预定可使用状态。2014 年年末“长期借款”科目余额为_万元。（分数：2.00）A.96B.58.8C.94.08 D.97.08解析：解析 本题中长期借款为一次还本付息，因此 2014 年年末
26、“长期借款”科目余额=(100-2)-(100-2)4%=94.08(万元)。3.甲公司于 2014 年 1 月 1 日开工建造一项固定资产。为建造该固定资产，该公司于 2013 年 12 月 1 日专门借入一笔款项，本金为 1000 万元，年利率为 9%，期限为 2 年；该企业另借入两笔一般借款：2014 年 1月 1 日，借入 600 万元，借款年利率为 8%，期限为 2 年；2014 年 7 月 1 日，又借入 800 万元，借款年利率为 6%，期限为 3 年。2014 年 12 月 31 日，该固定资产全部完工并投入使用。该公司 2014 年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化
27、率为_。(计算结果保留小数点后两位小数)（分数：2.00）A.5.14%B.7.2% C.6.86%D.6.89%解析：解析 一般借款资本化率=(6008%+8006%612)(600+800612)100%=7.2%。4.甲公司 2013 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入 1500 万美元，期限为 3 年，年利率为 8%，利息按季计算，到期支付。1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元=6.28 人民币元，3 月 31 日的市场汇率为 1美元=6.30 人民币元。假设 2013 年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为_万人民币元。（分数：2.0
28、0）A.0B.30 C.30.6D.32.4解析：解析 在资本化期间，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化。第一季度外币借款本金及利息的汇兑差额=1500(6.30-6.28)+15008%312(6.30-6.30)=30(万人民币元)。5.下列关于债务重组的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.债务人借新债还旧债属于债务重组的范围B.债权人同意债务人延期还债，但不减免债务账面金额C.以现金清偿债务时，债权人的账务处理中“资产减值损失”科目不可能在贷方D.债务人发生财务困难是债务重组的前提，债权人作出让步是债务重组的实质 解析：解析 选项 A 错误，借新债还旧债不符合债务重组
29、的定义和特征；选项 B 错误，债务重组的一个特点是债务人以低于债务账面价值偿还；选项 C 错误，以现金清偿债务时，如果债权人之前计提的坏账准备大于应收账面余额与收到现金的差额，则贷记“资产减值损失”科目，相当于资产减值损失的转回。6.2013 年 7 月 10 日，甲公司从乙公司购买一批产品，价款为 117 万元(包括应收取的增值税税额)，至2014 年 1 月尚未支付货款。经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项商标权偿还债务。该项商标权的账面原价 125 万元，累计摊销 25 万元，已计提减值准备为 2.5 万元，公允价值为 100 万元，应交的营业税为 5 万元。假定乙公司未计提坏账准备，
30、不考虑其他相关税费，甲公司应确认的债务重组利得为_万元。（分数：2.00）A.25000B.0C.1000000D.170000 解析：解析 对于债务人甲公司，以商标权抵债视同处置无形资产，债务重组利得=应付账款的账面价值-无形资产的公允价值=117-100=17(万元)。7.甲公司为增值税一般纳税人，适用 17%税率。2014 年 1 月，甲公司购入原材料一批，含税价款为 150 万元，货款未付。此后，由于甲公司发生财务困难，无力支付货款，经协商甲公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为 300 万元，已提折旧 180 万元，公允价值为 100 万元。该项债务重组影响甲公司税前会计利润的
31、金额为_万元。（分数：2.00）A.20B.53C.33D.13 解析：解析 对于债务人甲公司，债务重组利得=150-100(1+17%)=33(万元)，资产转让损益=(300-180)-100=20(万元)。因此，影响甲公司税前会计利润的金额=33-20=13(万元)。8.甲公司就应付乙公司账款 130 万元与乙公司进行债务重组，乙公司同意将债务免除 30 万元，并将剩余债务延期 3 年偿还，按年利率 5%计息(等于实际利率)；同时附有一项条件，如果甲公司一年后有盈利，则第二年开始每年按 7%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，则甲公司的债务重组利得为_万元。（分数：2.00
32、）A.4B.16C.26 D.28解析：解析 对于甲公司，债务重组后应付账款的账面价值=130-30=100(万元)，预计负债=100(7%-5%)2=4(万元)，债务重组利得=130-100-4=26(万元)。9.下列对或有事项的处理中，不正确的是_。（分数：2.00）A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分不同情况确认或披露 D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业解析：解析 选项 C，因或有事项形成
33、的潜在资产不应当确认和披露。10.甲公司向消费者作出承诺，其产品售出后 3 年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修(含零配件更换)。甲公司 2014 年 4 个季度分别销售产品 400 件、600 件、800 件和 700 件，每件售价为 5 万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般在销售额的 1%1.5%之间。甲公司 2014 年第 1 季度实际发生的维修费用为 4 万元。假定 2013 年 12 月 31 日，“预计负债产品质量保证”科目年末余额为 24 万元，则 2013 年第 1 季度末，该科目的余额为_万元。（分数：2.00）A.25B.45 C.15D.4解析：解
34、析 应确认的产品质量保证负债金额=5400(1%+1.5%)2=25(万元)。第 1 季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=24+25-4=45(万元)。11.2014 年 11 月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2014 年 12 月 31 日，该案件尚未一审判决。根据以往类似诉讼及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿 2000万元的可能性为 70%，预计赔偿 1800 万元的可能性为 30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2014年利润总额的影响金额为_万元。（分数：2.00）A.-1800B.-1900C.-1940D.-2000 解析
35、：解析 该事项对甲公司 2014 年利润总额的影响金额应为可能性为 70%的 2000 万元的赔偿。12.甲公司 2014 年 6 月 1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期为 9 个月，合同总收入 1200 万元，预计合同总成本 800 万元；至 2014 年 12 月 31 日，实际发生成本 300 万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 280 万元。甲公司 2014 年应确认的收入为_万元。（分数：2.00）A.450B.280 C.300D.0解析：解析 当提供劳务交易的
36、结果不能可靠估计时，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，而且已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿(300 万元280 万元)，此时应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。13.2014 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 1000 万分，假设奖励积分的公允价值为每分 0.01 元。当年客户使用奖励积分共计 600 万分。2014 年年末，甲公司估计 2014 年度授予的奖励积分将有 80%使用。假定不考虑增值税等税费，甲公司2014 年度应确认的收入总额为_万元。（分数：2.00）A.990B.1000C.
37、997.5 D.800解析：解析 2014 年授予客户奖励积分的公允价值(递延收益)=10000.01=10(万元)，因销售商品应确认的销售收入=1000-10=990(万元)。2014 年因客户使用奖励积分应当确认的收入=递延收益余额被兑换用于换取奖励的积分数额预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例=10600(100080%)=7.5(万元)。因此，甲公司 2014 年度应确认的收入总额=990+7.5=997.5(万元)。14.甲公司于 2015 年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给乙公司 10 年，10 年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入 1000 万元，款项已收存银行。售出 1
38、0 年期间，桥粱的维护由甲公司负责。2015 年甲公司发生桥梁维护费用 40 万元，则甲公司 2015 年该项业务应确认的收入为_万元。（分数：2.00）A.0B.40C.1000D.100 解析：解析 甲公司 2015 年该项业务应确认的收入=100010=100(万元)。甲公司一次性收取费用，且提供后续服务，因此需在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。15.甲公司销售产品每件 240 元，若客户购买 100 件(含 100 件)以上，每件可得到 40 元的商业折扣。某客户 2015 年 2 月 11 日购买该企业产品 100 件，按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的
39、增值税率为 17%。若该企业于 3 月 3 日收到该笔款项，则实际收到的款项为_元。(假定计算现金折扣时考虑增值税)（分数：2.00）A.23400B.27799.2C.24000D.23166 解析：解析 每件产品的销售收入=240-40=200(元)。应给予客户的现金折扣=(240-40)(1+17%)1001%=234(元)，所以实际收到款项=(240-40)(1+17%)100-234=23166(元)。16.关于政府补助的定义及特征，下列说法不正确的是_。（分数：2.00）A.政府补助通常附有一定的使用条件B.政府对企业的资本性投入不属于政府补助C.无偿性和直接取得资产是政府补助的两
40、个特征D.政府补助具有无偿性，因此取得补助的企业可决定其用途 解析：解析 政府补助通常附有一定的使用条件，企业经法定程序申请取得政府补助后，应按照政府规定的用途使用该项补助。所以选项 D 错误。17.甲公司从政府无偿取得的天然林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，则甲公司在取得该天然林时贷记的会计科目是_。（分数：2.00）A.资本公积 1 元B.营业外收入 1 元 C.其他业务收入 1000 元D.营业外收入 1000 元解析：解析 与资产相关的政府补助公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1 元)计量。企业收到的政府补助一般直接计入营业外收入，或者先确认为递延收益，然后再分期计入营
41、业外收入。18.根据政府补助准则的规定，下列不属于政府补助的是_。（分数：2.00）A.政府免征的增值税税款 B.政府即征即退的增值税税款C.政府向企业先征后返的所得税税款D.政府为高新技术企业提供的贷款贴息解析：解析 选项 B、C 属于政府补助中的税收返还；选项 D 属于政府补助中的财政贴息。19.下列情况中，不属于政府补助的有_。（分数：2.00）A.财政拨款B.先征后返的税金C.即征即退的税金D.政府与企业间的债务豁免 解析：解析 选项 D，政府补助必须是直接取得资产，政府与企业间的债务豁免属于不涉及资产直接转移的经济支持。二、多项选择题(总题数：14，分数：28.00)20.下列各项中
42、，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有_。（分数：2.00）A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金 C.缴纳职工的工伤保险费 D.支付辞退职工的经济补偿金 解析：解析 职工薪酬主要包括短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。其中，支付临时工的工资、发放困难职工的补助金、缴纳职工的工伤保险均属于“短期薪酬”，支付辞退职工的经济补偿金属于“辞退福利”。21.计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有_。（分数：2.00）A.溢折价的摊销 B.借款的时间 C.借款利率 D.资产支出解析：解析 选项 A 正确，对于企业发行的债券，计算借款的实际利息费用时应考虑溢价或折价
43、的摊销；选项 B、C 正确，所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数，计算利息时涉及借款占用时间和借款利率；选项 D 错误，一般借款资本化率的计算与资产支无关。22.下列借款费用在资本化时，不需要与资本支出相挂钩的包括_。（分数：2.00）A.借款辅助费用 B.专门借款的利息支出C.汇兑差额 D.一般借款的利息支出 解析：解析 一般借款的利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，因此计算一般借款利息支出需要考虑资产支出，而专门借款的利息支出不需要。23.关于可转换公司债券，下列说法正确的有
44、_。（分数：2.00）A.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债和权益成分之间进行分摊 B.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券面值”科目C.发行可转换公司债券时，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆 D.可转换公司债券负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定比率折现的现值 解析：解析 选项 B 错误，发行可转换公司债券时，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，按该债券包含的负债成分面值贷记“应付债券面值”科目。24.下列事项中，属于债务重组的有_。（分数：2.00）A.债务人以低于原债务账面价值的银行存款清偿前欠债权人的货款 B.债权人将原债务人所欠
45、15 万账款转以 10 万元作对债务人的投资 C.债权人与债务人协商决定，将债务本金减少 1 万元，并降低利率 D.债务人因资金周转困难，估计无法预期偿还债券人的债务解析：解析 选项 A、B、C 分别属于债务重组方式中以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件的债务重组；而选项 D 无法判断债权人是否作出了让步，因此不能将其确定为债务重组。25.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有_。（分数：2.00）A.计提的坏账准备 B.受让股权的公允价值 C.为取得股权发生的审计费、评估费D.取得股权占被投资方可辨认净资产公允价值的份额解析：解析 选项 A、B，债务人以非现
46、金资产清偿债务时，债权人的债务重组损失=重组债权的账面余额-股份的公允价值-坏账准备；选项 C 计入管理费用，不影响重组损失；选项 D 计入资本公积，不影响债权人的重组损失。26.下列各项中，债务重组后负债的账面价值包括_。（分数：2.00）A.债务人应在未来期间偿还的债务本金 B.债务人应在未来期间偿还的债务利息C.债权人同意免去的部分债务D.修改后的条款中确定的债务人应该支付的应付金额 解析：解析 选项 B 错误，在实际发生时直接计入财务费用，不影响未来期间“应付账款债务重组”科目的金额；选项 C 错误，免去的部分债务不再计入重组后负债的账面价值。27.下列选项中，属于甲公司或有事项的有_
47、。（分数：2.00）A.乙公司的银行贷款由其母公司甲公司全额担保 B.甲公司被国外企业提起诉讼 C.甲公司起诉某公司侵犯其专利权 D.甲公司代联营企业偿还债务解析：解析 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项 D 错误，属于甲公司已发生的事项，其结果为偿还债务，不具有不确定性。28.2014 年 12 月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在 2015 年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3000 件 A 产品，违约金为合同总价款的 20%。2014 年 12 月 31 日，甲公司已生产产品 3000件并验收入库
48、，每件成本 1.6 万元。假定甲公司销售 A 产品不发生销售费用。假定 2014 年底市场每件价格为 2.4 万元。甲公司应确认的损失正确的表述有_。（分数：2.00）A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试 B.不执行该合同的损失为 720 万元 C.执行该合同的损失为 1200 万元 D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失 720 万元解析：解析 甲公司每件成本 1.6 万元，每件售价 1.2 万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。可变现净值=30001.2-0=3600(万元)，成本=30001.6=4800(万元)，执行合同损失=4800-3600=1200(万元)，不执行合同违约金损失=30001.220%=720(万元)，因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出 720 万元。同时，不执行合同，按照市场价格计算的可变现净值大于成本，因此不需要计提减值准备。29.企业在确定劳务交易的完工进
