1、中级会计实务-50 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：39.00)1.下列迹象中，不能据以判断某项固定资产可能发生减值的有_。（分数：3.00）A.该资产的市价当期发生大幅度下跌，其跌幅明显高于正常使用而预计的下跌B.市场利率在当期已经提高，影响企业计算预计未来现金流量现值的折现率，导致该资产可收回金额大幅度降低C.企业内部报告的证据表明该资产的经济绩效已经高于预期D.企业计划提前处置该资产2.下列说法中，错误的是_。（分数：3.00）A.估计资产可收回金额时，一般需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的金额和资产预计未来现金流量的现
2、值B.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额3.下列项目中，不属于资产处置费用的是_。（分数：3.00）A.与资产处置有关的财务费用B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的法律费用D.与资产处置有关的搬
3、运费4.甲公司于 2014 年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为 1700 万元，预计尚可使用年限为 4 年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1430 万元。该资产未来 4 年产生的未来现金流量分别为 450 万元、400 万元、380 万元、410 万元(包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量)。公司在计算其未来现金流量现值时，使用 6%作为其折现率(税前)，且已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。复利现值系数分别是：1 年，0.9434；2 年，0.8900；3 年，0.8396；4 年，0.7921。该设备 2014 年年末应计提减值准备为_万元。
4、（分数：3.00）A.275.66B.60C.270D.05.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后恢复该地区的表土覆盖层，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层移走时，企业将其确认一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。2014 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山进行减值测试，资产组是整座矿山。此时，甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面价值为 1400 万元。甲公司已收到愿以 2400 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为3500 万元，不包括恢复费用；矿山包括恢复费用的账面
5、价值为 4000 万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2014 年 12 月 31 日的可收回金额为_万元。（分数：3.00）A.3500B.2400C.2100D.26006.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，错误的是_。（分数：3.00）A.交易性金融资产是集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观依据表明企业近期通过短期获利方式管理该组合B.被指定为有效套期工具的衍生工具属于交易性金融资产C.期货合同的公允价值变动大于零时，其变动金额应确认为交易性金融资产D.如果证券投资基金在投资策略的正式书面文件中清楚载明其持有目的，可将该投资直接指定为以公允价值
6、计量且其变动计入当期损益的金融资产7.2014 年 9 月 20 日，甲公司从二级市场购入乙公司股票 100 万股，共支付价款 575 万元，其中包括证券交易税等费用 5 万元、已宣告发放现金股利(每股 0.2 元)。甲公司将该股票划分为交易性金融资产，9 月27 日收到现金股利。当年 12 月 31 日，甲公司将该股票出售，取得价款 620 万元。2014 年甲公司利润表中因该交易性金融资产确认的投资收益为_万元。（分数：3.00）A.5B.70C.65D.458.2012 年 6 月 1 日，甲公司自二级市场购入 120 万股乙公司股票(每股 8 元)，共支付价款 960 万元，另支付交易
7、费用 3 万元。甲公司将该投资划分为可供出售金融资产。2012 年 12 月 31 日，该股票的价格为每股 9 元。2013 年 12 月 31 日，乙公司股票的价格为每股 5 元。甲公司预计乙公司股票的价格将持续下跌。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的价格为每股 6 元。假定不考虑其他因素，2013 年甲公司利润表因股票下跌应确认的减值损失是_万元。（分数：3.00）A.360B.3C.363D.09.2015 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司面值为 1000 万元的债券，实际支付 850 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券分期(每年年末)付息、到期还本，期
8、限为 5 年，票面年利率为 5%，经计算实际利率为 8%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日该项金融资产的公允价值为 900万元，当日该债券的摊余成本是_万元。（分数：3.00）A.878.8B.841.2C.900D.82310.下列关于股份支付的定义或者特征，表述正确的是_。（分数：3.00）A.企业通过股份支付协议获取职工和其他方提供的服务，主要是为了转手获利B.股份支付专指企业与企业之间的协议C.企业通过股份支付协议获取员工提供的服务，主要是为了避税D.以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有
9、发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义11.2011 年 1 月 1 日，甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 1 万份股票增值权，可行权日为 2014年 12 月 31 日。该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价为 5 元，截至2012 年累计确认负债 210 万元，2011 年和 2012 年均没有人离职，2013 年有 10 人离职，预计 2014 年没有人离职，2013 年年末增值权公允价值为 12 元，则下列关于该项股份支付说法不正确的是_。（分数：3.00）A.该项股份支付属于以现金结算的股
10、份支付B.对 2013 年当期管理费用的影响金额为 600 万元C.2013 年年末确认资本公积累计数为 810 万元D.201 3 年年末确认负债累计数为 810 万元12.下列关于条款和条件的取消或结算的说法中，不正确的是_。（分数：3.00）A.将取消或结算作为加速可行权处理时，应视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件B.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理C.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高
11、于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入“资本公积其他资本公积”D.如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新授予的股份支付进行处理13.2013 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准实施股权激励计划，决定授予 100 名中层以上管理人员每人1000 份现金股票增值权。可行权日为 2015 年 12 月 31 日，该增值权应在 2016 年 12 月 31 日之前行使完毕。授予日，甲公司股票市价为 5 元，截至 2013 年年末累计确认负债 60 万元，2013 年没有人离职，2014 年有 10 人离职，预计 2015 年没有人离职。2014 年年末增值权公允价值为
12、 12 元。甲公司该项股份支付对 2014 年负债的影响金额为_元。（分数：3.00）A.720000B.300000C.120000D.200000二、多项选择题(总题数：13，分数：37.00)14.下列资产发生减值迹象时，应计提减值准备的是_。（分数：3.00）A.固定资产B.长期股权投资C.商誉D.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产15.对于相关总部资产难以按照合理和致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理_。（分数：3.00）A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理B.认定由若干个资产组组成的最小的
13、资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分C.比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理D.直接将减值全部分摊至总部资产16.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额，下列说法正确的有_。（分数：3.00）A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产的处置费用确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，这是最佳方法B.资产负债表日无法取得资产的买方出价的，即使在此期间有关经济、市场环境等发生重大变化，企业仍可将资产最近的交易价格作为其公允
14、价值减去处置费用后的净额的估计基础C.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计D.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额17.甲公司于 2015 年 12 月 31 日对某资产组进行减值测试。具体情况如下：该资产组为一生产装置于以前年度贷款 8000 万元建造，贷款年利率 6%，利息按年支付，期限 10 年，公司认定 6%为该资产最低必要报酬率。该装置于 2010 年 1 2 月达到预定可使用状态，其原值 12800 万元，预计
15、使用年限 10 年，预计净残值为零。公司拟于 2014 年 10 月对该装置全面改造，预计发生改造支出 1400 万元，改造后仍为一独立现金产出单元，从 2015 年起每年可增加现金流量 1800 万元。该装置有 45%的产品作为另一装置的原料，属于内部销售价按照低于市场价 15%的金额结算。为减值测试目的而预测该装置未来现金流量时下列处理中，不正确的_。（分数：3.00）A.将改造支出 1400 万元调减现金流量B.将每年 480 万元的贷款利息支出调减现金流量C.将改造后每年增加的现金流量 1800 万元调增现金流量D.将内部供应所导致的现金流入按照市场价格为基础预计18.下列关于变更资产
16、组的说法中，正确的有_。（分数：3.00）A.发生企业重组时，允许变更资产组B.企业管理层应当注明资产组变更是合理的，且应在财务报表附注中说明C.变更资产用途时，允许变更资产组D.变更资产折旧政策时，允许变更资产组19.下列关于确定公允价值的说法中，正确的有_。（分数：3.00）A.金融资产存在活跃市场的，应采用活跃市场中的报价来确定其公允价值B.企业应当尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值C.交易双方打算大幅缩减经营规模时，仍可采用公允价值进行交易D.企业确定金融资产的公允价值时，如果采用估值技术，得出的结果应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格20.下列各项中，会
17、引起交易性金融资产账面余额发生变化的有_。（分数：3.00）A.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额C.收到交易性金融资产的利息D.出售交易性金融资产21.下列选项中，属于金融资产发生减值客观证据的有_。（分数：3.00）A.债务人逾期偿付利息或本金B.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易C.债务人或金融资产发行方信用等级下降时，说明企业所持的金融资产已发生减值D.权益工具投资的公允价值发生非暂时性下跌22.下列金融资产发生减值损失时，通过损益转回的是_。（分数：3.00）A.持有至到期投资B.贷款和应收款项C.
18、可供出售债务工具D.可供出售权益工具23.甲公司系一上市公司，为激励员工，授予其管理层的股份支付协议规定，今后 3 年中，甲公司股价每年提高 5%以上，则可获得一定数量的该公司股票。上述协议中，甲公司在下列时点应做会计处理的是_。（分数：3.00）A.授予日B.等待期内的每个资产负债表日C.股份支付协议取消日D.行权日24.2012 年 1 月 1 日，甲公司向其子公司乙公司 100 名管理人员每人授予 1000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2012 年度实现的净利润比前一年增长 6%，行权期为 2 年。乙公司 2012 年度实现的净利润比前一年增长 5%，当年没有管理人员离职。201
19、2 年年末，甲公司预计乙公司未来一年将有 4 名管理人员离职。2012 年 1 月 1 日，每股现金股票增值权的公允价值为 9 元；当年 12 月 31 日，该增值权的公允价值为 10 元。下列关于股份支付对甲公司、乙公司的年度报表项目的影响说法正确的有_。（分数：3.00）A.甲公司应增加长期股权投资 480000 元，同时增加应付职工薪酬 480000 元B.甲公司应增加长期股权投资 480000 元，同时增加资本公积 480000 元C.乙公司应增加管理费用 432000 元，同时增加资本公积 432000 元D.乙公司应增加管理费用 432000 元，同时增加应付职工薪酬 432000
20、 元25.下列关于市场条件和非市场条件的说法，正确的有_。（分数：2.00）A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，不必考虑非市场条件的影响B.股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用C.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计26.下列关于现金结算的股份支付的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.在可行权日之后不再确认成本费用，负债的公允价值变动计入当期损益B.授予日应当按当日的公允价值计量，在可行权日之后不再确
21、认成本费用C.结算前的每一资产负债表日和结算日，都应当对负债的公允价值进行重新计量D.等待期的每一资产负债表日，都应根据最新取得的可行权职工人数变动等信息，修正预计可行权的权益工具数量三、判断题(总题数：12，分数：24.00)27.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者较高者确定。 （分数：2.00）A.正确B.错误28.企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。 （分数：2.00）A.正确B.错误29.企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，只有存在减值迹象时，才应当在每年年度终了进行减值测试。
22、 （分数：2.00）A.正确B.错误30.固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。 （分数：2.00）A.正确B.错误31.企业拥有的持有至到期投资，对其初始投资金额与到期日金额间的差额进行摊销时，既可采用实际利率法，也可采用直接法。 （分数：2.00）A.正确B.错误32.资产负债表日，贷款的合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （分数：2.00）A.正确B.错误33.对于发行方可以赎回的债务工具，如果投资者有权要求发行方赎回债务工具投资的，投资者不能将其划分为持有
23、至到期投资。 （分数：2.00）A.正确B.错误34.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 （分数：2.00）A.正确B.错误35.对于换取员工服务的股份支付，应在每个资产负债表日，按照权益工具授予目的公允价值，将本期取得的服务计入当期损益。 （分数：2.00）A.正确B.错误36.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消非市场条件，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 （分数：2.00）A.正确B.错误37.如果股份支付的条款和条件发生不利修改，导致减少所授予的权益工具的公允价值
24、，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 （分数：2.00）A.正确B.错误38.对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。 （分数：2.00）A.正确B.错误中级会计实务-50 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：39.00)1.下列迹象中，不能据以判断某项固定资产可能发生减值的有_。（分数：3.00）A.该资产的市价当期发生大
25、幅度下跌，其跌幅明显高于正常使用而预计的下跌B.市场利率在当期已经提高，影响企业计算预计未来现金流量现值的折现率，导致该资产可收回金额大幅度降低C.企业内部报告的证据表明该资产的经济绩效已经高于预期 D.企业计划提前处置该资产解析：解析 选项 A、B，属于资产可能发生减值的企业外部信息来源；选项 D，属于资产可能发生减值的企业内部信息来源。选项 C，该资产带来的经济绩效高于预期，说明其未发生减值。2.下列说法中，错误的是_。（分数：3.00）A.估计资产可收回金额时，一般需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的金额和资产预计未来现金流量的现值B.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估
26、计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值 D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额解析：解析 资产的公允价值减去处置费用后的净额或资产预计未来现金流量的现值，只要有一项大于资产的账面价值，则表明资产没有发生减值，无需再估计另一项金额。3.下列项目中，不属于资产处置费用的是_。（分数：3.00）A
27、.与资产处置有关的财务费用 B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的法律费用D.与资产处置有关的搬运费解析：解析 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税则、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用，不包括财务费用和所得税费用等。4.甲公司于 2014 年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为 1700 万元，预计尚可使用年限为 4 年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额为 1430 万元。该资产未来 4 年产生的未来现金流量分别为 450 万元、400 万元、380 万元、410 万元(包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量)。公司在计算其未来现金流
28、量现值时，使用 6%作为其折现率(税前)，且已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。复利现值系数分别是：1 年，0.9434；2 年，0.8900；3 年，0.8396；4 年，0.7921。该设备 2014 年年末应计提减值准备为_万元。（分数：3.00）A.275.66B.60C.270 D.0解析：解析 2014 年年末该设备的现金流量现值=4500.9434+4000.8900+3800.8396+4100.7921=1424.34(万元)，小于公允价值减去处置费用后的净额，因此该设备的可收回金额为 1430 万元，应计提的减值准备=账面减值-可收回金额=1700-1430=27
29、0(万元)。5.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后恢复该地区的表土覆盖层，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层移走时，企业将其确认一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。2014 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山进行减值测试，资产组是整座矿山。此时，甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面价值为 1400 万元。甲公司已收到愿以 2400 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为3500 万元，不包括恢复费用；矿山包括恢复费用的账面价值为 4000 万元。假定不考虑矿山的处置费
30、用。该资产组 2014 年 12 月 31 日的可收回金额为_万元。（分数：3.00）A.3500B.2400 C.2100D.2600解析：解析 资产组的公允价值减去处置费用后的净额=2400-0=2400(万元)；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为 2100 万元(3500-1400)，资产组的公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值(考虑恢复费用)，因此。甲公司确定的资产组的可收回金额为 2400 万元。另外，资产组的账面价值在扣除已确认预计负债后的金额为 2600 万元(4000-1400)。6.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，错误
31、的是_。（分数：3.00）A.交易性金融资产是集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观依据表明企业近期通过短期获利方式管理该组合B.被指定为有效套期工具的衍生工具属于交易性金融资产 C.期货合同的公允价值变动大于零时，其变动金额应确认为交易性金融资产D.如果证券投资基金在投资策略的正式书面文件中清楚载明其持有目的，可将该投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产解析：解析 不属于交易性金融资产的衍生工具主要以下 4 种：被指定为有效套期工具的衍生工具；属于财务担保合同的衍生工具；与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资；与权益性工具挂钩并须通过交付该权
32、益工具结算的衍生工具。所以选项 B 错误。7.2014 年 9 月 20 日，甲公司从二级市场购入乙公司股票 100 万股，共支付价款 575 万元，其中包括证券交易税等费用 5 万元、已宣告发放现金股利(每股 0.2 元)。甲公司将该股票划分为交易性金融资产，9 月27 日收到现金股利。当年 12 月 31 日，甲公司将该股票出售，取得价款 620 万元。2014 年甲公司利润表中因该交易性金融资产确认的投资收益为_万元。（分数：3.00）A.5B.70C.65 D.45解析：解析 该交易性金融资产确认的投资收益=620-(575-5-0.2100)-5=65(万元)。取得交易性金融资产发生
33、的交易费用直接计入投资收益，已宣告发放现金股利计入应收项目。8.2012 年 6 月 1 日，甲公司自二级市场购入 120 万股乙公司股票(每股 8 元)，共支付价款 960 万元，另支付交易费用 3 万元。甲公司将该投资划分为可供出售金融资产。2012 年 12 月 31 日，该股票的价格为每股 9 元。2013 年 12 月 31 日，乙公司股票的价格为每股 5 元。甲公司预计乙公司股票的价格将持续下跌。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的价格为每股 6 元。假定不考虑其他因素，2013 年甲公司利润表因股票下跌应确认的减值损失是_万元。（分数：3.00）A.360B.3C.36
34、3 D.0解析：解析 甲公司预计乙公司股票的价格将持续下跌，应确认减值损失。公允价值下降计入其他综合收益的金额=可供出售金融资产的初始取得成本-已收回本金-已摊余金额-当前公允价值-原已计入损益的减值损失=963-0-0-5120-0=363(万元)。9.2015 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司面值为 1000 万元的债券，实际支付 850 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券分期(每年年末)付息、到期还本，期限为 5 年，票面年利率为 5%，经计算实际利率为 8%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日该项金融资产的公允价值为 900万元，当
35、日该债券的摊余成本是_万元。（分数：3.00）A.878.8 B.841.2C.900D.823解析：解析 该债券的初始入账价值=850+10=860(万元)，2015 年该债券的利息调整=8608%-10005%=18.8(万元)，期末摊余成本=期初摊余成本+累计摊销额=860+18.8=878.8(万元)。10.下列关于股份支付的定义或者特征，表述正确的是_。（分数：3.00）A.企业通过股份支付协议获取职工和其他方提供的服务，主要是为了转手获利B.股份支付专指企业与企业之间的协议C.企业通过股份支付协议获取员工提供的服务，主要是为了避税D.以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并
36、交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义解析：解析 选项 A、C 错误，企业在股份支付中获取职工和其他方提供服务，目的是为了充分调动职工等激励对象的积极性与创造性、提高经营效率，而不是转手获利；选项 B 错误，股份支付还包括企业与其职工之间发生的交易。11.2011 年 1 月 1 日，甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 1 万份股票增值权，可行权日为 2014年 12 月 31 日。该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价为 5 元，截至2012 年
37、累计确认负债 210 万元，2011 年和 2012 年均没有人离职，2013 年有 10 人离职，预计 2014 年没有人离职，2013 年年末增值权公允价值为 12 元，则下列关于该项股份支付说法不正确的是_。（分数：3.00）A.该项股份支付属于以现金结算的股份支付B.对 2013 年当期管理费用的影响金额为 600 万元C.2013 年年末确认资本公积累计数为 810 万元 D.201 3 年年末确认负债累计数为 810 万元解析：解析 选项 A 正确，股票增值权属于常见的以现金结算的股份支付；选项 B 正确，对 2013 年当期管理费用的影响金额=810-210=600(万元)；选项
38、 C 错误，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(如应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益，而不是资本公积；选项 D正确，2013 年：年末应确认的负债余额=12(100-10)134=810(万元)。12.下列关于条款和条件的取消或结算的说法中，不正确的是_。（分数：3.00）A.将取消或结算作为加速可行权处理时，应视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件B.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理C.在取消或
39、结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入“资本公积其他资本公积” D.如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新授予的股份支付进行处理解析：解析 选项 C，在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用(即管理费用)。13.2013 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准实施股权激励计划，决定授予 100 名中层以上管理人员每人1000 份现金股票增值权。可行权日为 2015 年 12 月 31 日，该增值权应在 2016 年 1
40、2 月 31 日之前行使完毕。授予日，甲公司股票市价为 5 元，截至 2013 年年末累计确认负债 60 万元，2013 年没有人离职，2014 年有 10 人离职，预计 2015 年没有人离职。2014 年年末增值权公允价值为 12 元。甲公司该项股份支付对 2014 年负债的影响金额为_元。（分数：3.00）A.720000B.300000C.120000 D.200000解析：解析 2014 年末，应确认的负债余额=12(100-10)100023-600000=120000(元)。二、多项选择题(总题数：13，分数：37.00)14.下列资产发生减值迹象时，应计提减值准备的是_。（分数
41、：3.00）A.固定资产 B.长期股权投资 C.商誉 D.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产解析：解析 企业采用公允价值模式后续计量的投资性房地产不应计提减值准备，其公允价值发生变动时通过“投资性房地产公允价值变动”和“公允价值变动损益”科目反映。15.对于相关总部资产难以按照合理和致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理_。（分数：3.00）A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理 B.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价
42、值分摊其上的部分 C.比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理 D.直接将减值全部分摊至总部资产解析：解析 对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照选项 A、B、C的步骤处理；总部资产应按照一定比例分摊所属资产组发生的减值损失(如账面价值的比例)，故选项 D 错误。16.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额，下列说法正确的有_。（分数：3.00）A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产的处置费用确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，这是最佳方法 B.资产负债表日
43、无法取得资产的买方出价的，即使在此期间有关经济、市场环境等发生重大变化，企业仍可将资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础C.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计 D.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 解析：解析 选项 B 错误，企业仍可将资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础的前提是，在此期间有关经济和市场环境等没有发生重大变化。17.甲公司于 2015 年 12 月 3
44、1 日对某资产组进行减值测试。具体情况如下：该资产组为一生产装置于以前年度贷款 8000 万元建造，贷款年利率 6%，利息按年支付，期限 10 年，公司认定 6%为该资产最低必要报酬率。该装置于 2010 年 1 2 月达到预定可使用状态，其原值 12800 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。公司拟于 2014 年 10 月对该装置全面改造，预计发生改造支出 1400 万元，改造后仍为一独立现金产出单元，从 2015 年起每年可增加现金流量 1800 万元。该装置有 45%的产品作为另一装置的原料，属于内部销售价按照低于市场价 15%的金额结算。为减值测试目的而预测该装置未来现金流
45、量时下列处理中，不正确的_。（分数：3.00）A.将改造支出 1400 万元调减现金流量 B.将每年 480 万元的贷款利息支出调减现金流量 C.将改造后每年增加的现金流量 1800 万元调增现金流量 D.将内部供应所导致的现金流入按照市场价格为基础预计解析：解析 企业以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与资产改良有关的预计现金流，选项 A、C 错误；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，选项 B 错误：企业不应以内部转移价格作为基础预计未来现金流量，而应企业管理层能达成的最佳未来估计数(例如市场价格)进行估计，选项 D 正确。18.下列关于变更资
46、产组的说法中，正确的有_。（分数：3.00）A.发生企业重组时，允许变更资产组 B.企业管理层应当注明资产组变更是合理的，且应在财务报表附注中说明 C.变更资产用途时，允许变更资产组 D.变更资产折旧政策时，允许变更资产组解析：解析 资产组一经认定，在各会计期间应保持一致，不得随意变更。选项 A、B、C 均属于允许变更资产组的特殊情形。19.下列关于确定公允价值的说法中，正确的有_。（分数：3.00）A.金融资产存在活跃市场的，应采用活跃市场中的报价来确定其公允价值 B.企业应当尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值 C.交易双方打算大幅缩减经营规模时，仍可采用公允价值进行交
47、易D.企业确定金融资产的公允价值时，如果采用估值技术，得出的结果应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格 解析：解析 采用公允价值进行交易的前提是，交易双方熟悉情况且持续经营。20.下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有_。（分数：3.00）A.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额 B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额 C.收到交易性金融资产的利息D.出售交易性金融资产 解析：解析 选项 A，应借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；选项 B 的会计处理与选项 A 相反；选项 C，应借记“银行存款”，贷记“应收利息”；选项 D，应
48、借记“银行存款”，借记或贷记“投资收益”，贷记“交易性金融资产成本”，同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益，借记或贷记“投资收益”。21.下列选项中，属于金融资产发生减值客观证据的有_。（分数：3.00）A.债务人逾期偿付利息或本金 B.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易 C.债务人或金融资产发行方信用等级下降时，说明企业所持的金融资产已发生减值D.权益工具投资的公允价值发生非暂时性下跌 解析：解析 选项 C，债务人或金融资产发行方信用等级下降，不代表企业拥有的金融资产一定发生减值，而应结合其他可获得的客观依据进行判断。22.下列金融资产发生减值损失时，通过损益转回的是_。（分数：3.00）A.持有至到期投资 B.贷款和应收款项 C.可供出售债务工具 D.可供出售权益工具解析：解析 持有至到期投资与贷款和应收款项的减值损失应通过“资产减值损失”等科目，即损益科目转回，选项 A、B 正确；对于可供出售债务工具减值损失应通过“资产减值损失”等科目，即损益科目转回，而可供出售权益工具的减值损失应通过“其他综合收益”科目转回，选项 C 正确，选项 D 错误。23.甲公司系一上市公司，为激励员工，授予其管理层的股份支付协议规定，今
