1、中级会计实务-44 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某股份有限公司 2009 年度实现利润总额 2 500 万元，各项资产减值准备年初余额为 810 万元，本年度共计提有关资产减值准备 275 万元，冲销某项资产减值准备 30 万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2009 年起所得税率为 25%(非预期税率变动)，而以前为 33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2009 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公
2、司 2009 年度发生的所得税费用为( )万元。 A689.8 B560.2 C679.2 D625（分数：1.00）A.B.C.D.2.B 公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率 17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为 6%。B 公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为 700 万元，已计提折旧 72 万元，已计提减值准备 20 万元，其公允价值为 600 万元。换入的商品在甲公司的账面成本为 660 万元，不含增值税的公允价值和计税价格为 566.04 万元。在运回货物过程中，B 公司用银行存款支付运费 2 万元，B 公司收到货物，并取得了甲公司由税务局代开的增值税专
3、用发票。假设该交换具有商业实质，不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则 B 公司换入商品的入账价值是( )万元。 A579.34 B559.34 C568.04 D505.77（分数：1.00）A.B.C.D.3.广源公司于 2008 年 7 月 10 日从深大公司购得一批产品，价值 200 000 元(含应付的增值税)，由于广源公司发生财务困难，至 2009 年 1 月尚未支付货款。经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为 195 000 元，应交的营业税为 9 750 元，公允价值为 150 000 元。广源公司未对转让的专利技术计提减值
4、准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深大公司取得的该项无形资产的入账价值为( )元。 A150 000 B195 000 C200 000 D140 250（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司以 900 万元的价格对外转让一项专利权的所有权。该项专利权系甲公司以 1 440 万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为 10 年，法律规定的有效使用年限为 12 年。采用直线法摊销。转让时该专利权已使用 5 年。转让该专利权应交的营业税为 45 万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。 A135 B120
5、 C145 D160（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司为上市公司，2008 年 1 月 1 日按面值发行年利率 3%的可转换公司债券，面值 10 000 万元，期限为 5 年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转换价格为每股 5 元，即每 100 元债券可转换为 1 元面值的普通股 20 股。2008 年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为 30 000 万元，2008年发行在外普通股加权平均数为 40 000 万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率 25%。假定实际利率为 4%，甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其
6、中负债成份的公允价值为 9 555.6 万元，权益成份的公允价值为 444.4 万元。则甲公司 2008 年稀释每股收益为( )元。 A0.75 B0.74 C0.72 D0.71（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司于 2009 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为 60 480 万元，期限为 3 年，票面年利率为 3%，面值为 60 000 万元，交易费用为 60 万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则 2009 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本为( )万元。 A60 391.24 B60 451
7、.24 C60 480 D60 540（分数：1.00）A.B.C.D.7.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2008 年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同价合计金额为 350 万元，预计销售费用及税金为 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 210 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2009 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至 2
8、009 年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 150 万元，预计销售税费 30 万元，则 2009 年 12 月 31日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A60 B42 C40 D20（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列经济业务产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是( )。 A出售固定资产所收到的现金 B出让无形资产使用权所收到的现金 C取得债券利息收入所收到的现金 D支付现金股利所支付的现金（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司 2008 年 11 月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至 2008 年 1
9、2 月 31 日法院尚未判决。为此甲公司 2008 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 135 万元的赔偿款。2009 年 3 月 5 日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 157.5 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司 2008 年度财务会计报表批准报出日为 2009 年 4 月 28 日，报告年度资产负债表中有关项目应作的调整为( )。(不考虑所得税因素) A“预计负债”项目调增 22.5 万元；“其他应付款”项目调增 157.5 万元 B“预计负债”项目调减 135 万元；“其他应付款”项目调增 157.5 万元 C“预计负债”项目调增 22
10、.5 万元；“其他应付款”项目调增 0 D“预计负债”项目调减 157.5 万元；“其他应付款”项目调增 22.5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.10.A 单位为财政全额拨款的事业单位，自 2008 年起实行国库集中支付制度。2008 年，财政部门批准的年度预算为 4 500 万元，其中：财政直接支付预算为 3 000 万元，财政授权支付预算为 1 500 万元，2008年，A 单位累计预算支出为 4 050 万元，其中，2 925 万元已由财政直接支付，1 125 万元已由财政授权支付。2008 年 12 月 31 日，A 单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为( )
11、万元。 A75 B300 C375 D450（分数：1.00）A.B.C.D.11.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是( )。 A固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 B实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 D固定资产的成本以购买价款为基础确定（分数：1.00）A.B.C.D.12.A 公司为建造厂房于 2009 年 4 月 1 日从银行借入 1 800 万元专门借款，借款期限为 2
12、年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%，2009 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 600 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工期为 2年。该工程因发生施工安全事故在 2009 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，除预付给 B 公司的款项外，12 月 1 日企业为该项工程还支付了其他款项 600 万元。该项厂房建造工程在 2009 年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A18 B37.5 C13.5 D11.25（分数：1.00）A.B.
13、C.D.13.估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是( )。 A以可获取的最佳信息为基础，参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计 B根据该资产账面价值减去处置费用后的金额 C根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额 D根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额（分数：1.00）A.B.C.D.14.资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其会计计量属性是( )。 A历史成本 B公允价值 C重置成本 D可变现净值（分数：1.00）A.B.C.D.15.A 股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇
14、兑损益。2009 年 1 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.21 元人民币。2009 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.22 元人民币。A 股份有限公司购入的该 240 万美元在 2009 年 1 月产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A2.40 B4.80 C7.20 D9.60（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低
15、计价B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量C.固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧D.发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法17.事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有( )。（分数：2.00）A.从结余中提取职工福利基金B.固定资产清理报废C.兴建职工集体福利设施D.支付公费医疗费18.M 公司拥有甲公司 80%普通股权，甲拥有乙公司 60%的普通股权，甲拥有丙公司 40%的普通股权，M 公司拥有丙公司 20%的普通股权；M 公司拥有丁公司 50%的普通股权与另一公司共同控制丁公司。则应纳入M 公司合并会计报表合并范围的有( )。（分数：2.00
16、）A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司19.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有( )。（分数：2.00）A.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额B.本期应交的所得税C.本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额D.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额20.下列有关收入确认的会计处理中不正确的有( )。（分数：2.00）A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认
17、收入。广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能确认合同收入和费用21.下列交易或事项中，影响上市公司利润表中营业利润金额的有( )。（分数：2.00）A.计提的固定资产减值准备B.出售原材料并结转成本C.按产品销售数量支付专利技术转让费D.交易性金融资产期末公允价值变动22.关于可供出售金融资产，下列说法中不正确的有( )。（分数：2.00）A.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益B.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易
18、费用应当计入初始确认金额C.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益D.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益23.下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.发生巨额亏损B.发生企业合并或处置子公司C.发生重大诉讼、仲裁或承诺事项D.对外提供重大担保24.下列项目中，应计入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用B.采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于取得的被投
19、资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额C.非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用D.非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额25.关于资产，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源B.企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项C.预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产D.符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确认条件的项目，不应当列入资产负债表三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.待
20、执行合同变成亏损合同的，就应将该亏损合同产生的义务确认为预计负债。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应
21、当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.投资性房地产可以根据情况，在成本模式与公允价值模式之间相互转换。 ( )（分数：1.
22、00）A.正确B.错误34.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.投资企业持有被投资企业 10%的表决权资本，但被投资方企业依赖投资企业关键技术资料的，应认定投资企业对被投资企业具有重大影响。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.大海股份有限公司(以下简称大海公司)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，产品销售价格中均不含增值税额。大海公司历年按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资
23、产负债表债务法核算。大海公司、A 公司无关联方关系，历年财务报告均于次年 4 月 30 日批准报出。有关资料如下：(1)大海公司 2008 年发生如下经济业务：大海公司 2008 年 1 月 1 日用银行存款 3 600 万元购入 A 公司发行在外的股票，从而持有 A 公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算。2008 年 1 月 1 日 A 公司的可辨认净资产的公允价值总额为 12 000 万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2008 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出如下 2007 年度利润分配方案：按 2007 年度实现净
24、利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2008 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2007 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 300 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2008 年 5 月 16 日，大海公司实际收到股利。A 公司 2008 年因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 150 万元。A 公司 2008 年度实现净利润 458 万元。(2)大海公司 2009 年发生如下经济业务：大海公司 2009 年 1
25、 月 1 日用一台大型设备和一批库存商品换入丙公司持有 A 公司 50%的股权。该大型设备原值为 30 000 万元，已提折旧为 12 000 万元，未计提减值准备，允价值为 16 000 万元。库存商品账面成本为 800 万元，不含增值税的公允价值为 1 000 万元，为进行投资发生设备评估费、律师咨询费等2 万元，已用银行存款支付。假定该交换具有商业实质，不考虑其他相关税费。大海公司和丙公司无关联方关系。2009 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出如下 2008 年度利润分配方案：按 2008 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150
26、 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2009 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2008 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 360 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2009 年 4 月 20 日，大海公司实际收到股利。要求：(1)编制 2008 年 1 月 1 日投资的会计分录；(2)编制 2008 年 4 月 16 日 A 公司宣告分派现金股利的会计分录；(3)编制 2008 年 5 月 16 日收到现金股利的会计分录；(4)编制 2008 年 12 月 31 日调整长期股权投资账面价值的会计
27、分录；(5)编制 2009 年 1 月 1 日对 A 公司原投资的账面价值调整的相关会计分录；(6)编制 2009 年 1 月 1 日再次投资的会计分录；(7)编制 2009 年 4 月 16 日 A 公司宣告分派现金股利的会计分录；(8)编制 2009 年 4 月 20 日收到现金股利的会计分录。（分数：10.00）_37.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2008 年 1 月 1 日以 50 000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50 000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2009 年起，每年 1 月 1
28、日付息。自2009 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按转换日债券的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 股的部分按每股 10 元以现金结清。2009 年甲公司的净利润为 45 000 万元，2009 年发行在外的普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率为 25%。其他相关资料如下：(1)2008 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50 000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2008 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用，不考虑闲置资金的利息收入或投资收益。(2
29、)2009 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；除此之外，2009 年未发生其他债转股事项。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2008 年该可转换公司债券利息费用全部计入该技术改造项目成本；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。要求：(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。(2)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券
30、利息和应确认的利息费用。(3)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。(4)编制甲公司 2009 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的会计分录。(5)计算 2009 年 1 月 2 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。(6)编制甲公司 2009 年 1 月 2 日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(7)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券可转换公司债券”科目余额。(8)计算 2009 年稀释每股收益。(“应付债券”科目要求写出明细科目。)（分数：10.00）
31、_五、综合题(总题数：2，分数：30.00)38.晨曦股份有限公司(以下简称晨曦公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。不考虑除增值税以外的其他税费。晨曦公司对投资性房地产采用成本模式计量。晨曦公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2007 年 5 月，晨曦公司自行建造办公大楼。在建设期间，晨曦公司购进为工程准备的一批物资，增值税专用发票上注明售价为 1 400 万元，增值税为 238 万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。晨曦公司为建造工程，领用自产产品一批，成本 160 万元，计税价格200 万元，另支付在建工程人员薪酬 362 万元
32、。(2)2007 年 12 月，该办公楼达到预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 94 万元，采用年限平均法计提折旧。(3)2008 年 1 月 31 日，晨曦公司从华山公司购买一批商品，不含增值税的购买价款 70 000 万元。因晨曦公司资金周转发生困难无法按期付款，2008 年 12 月 31 日晨曦公司与华山公司进行债务重组，其相关资料如下：晨曦公司以上述办公大楼按照公允价值抵偿部分债务，该办公大楼公允价值为 1 932 万元。以银行存款支付转让办公楼的相关费用 84 万元。晨曦公司以对中熙公司的一项长期股权投资偿还部分债务。该长期股权投资账面余额为
33、1 200 万元，已计提减值准备 200 万元，公允价值为 1 288 万元。晨曦公司已于 2008 年 12 月 31 日办妥股权转让手续。将上述债务中的 56 000 万元转为晨曦公司的 50 000 万股普通股，每股面值为 1 元，市价为 1.12 元。晨曦公司于 2008 年 12 月 31 日办理了有关增资批准手续，并向华山公司出具了出资证明。华山公司减免晨曦公司 680 万元债务。将剩余债务的偿还期限延长至 2010 年 12 月 31 日，并从 2009 年 1 月 1 日起按 3%的年利率收取利息。并且，如果晨曦公司从 2009 年起年实现利润总额超过 14 000 万元，则当
34、年年利率上升至 4%；如全年利润总额低于 14 000 万元，则当年仍维持 3%的年利率。晨曦公司 2008 年末预计从 2009 年起各年实现的利润总额均很可能超过 14 000 万元。晨曦公司 2009 年实际实现利润总额 15 400 万元，2010 年实际实现利润总额 8 400 万元。债务重组协议规定，晨曦公司于每年年末支付利息。(不考虑其他相关税费。)要求：(1)编制晨曦公司自行建造办公大楼的有关会计分录；(2)计算晨曦公司该项办公大楼 2008 年年末累计折旧的金额；(3)编制晨曦公司与债务重组相关的会计分录。(答案中以万元为单位。)（分数：15.00）_39.甲公司于 207
35、年 1 月 1 日以货币资金投资 7 100 万元，取得乙公司 90%的股权。甲公司和乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25%。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的 10%提取法定盈余公积。假定甲公司的会计政策和会计期间与乙公司一致，不考虑甲公司和乙公司及合并资产、负债的所得税影响。有关资料如下：(1)207 年 1 月 1 日，乙公司账面股东权益为 7 700 万元，其中股本为 5 000 万元，资本公积为 700 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 1 800 万元。207 年 1 月 1 日，乙公司除一批存货、一台管理用固定资产和一项
36、管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，该批存货的公允价值为 800 万元，账面成本为600 万元，已计提跌价准备 20 万元，该批存货 207 年未对外销售，208 年对外销售 40%，209 年对外销售 20%；该项固定资产的公允价值为 500 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，一采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。207 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为8 220 万元。(2)207 年和
37、 208 年乙公司有关资料如下：207 年实现净利滑 340 万元，分派 206 年现金股利 100 万元；208 年实现净利润 440 万元，分派207 年现金股利 200 万元，208 年 12 月 1 日将自用的办公楼对外出租，采用公允价值进行后续计量，出租时其公允价值大于账面价值的差额为 100 万元。除上述事项外，乙公司的所有者权益未发生其他增减变化。(3)209 年 1 月 1 日甲公司将其持有的乙公司 45%的股权出售给某企业，出售取得价款 4 000 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 8 820 万元。出售股权后，甲公司对乙公司不再具有控制关系。209 年乙公司实现净
38、利润 500 万元。要求：(1)分别编制甲公司 207 年和 208 年对子公司个别报表进行调整的会计分录；(2)分别编制 207 年和 208 年甲公司公司期末编制合并报表时按权益法调整长期股权投资的会计分录；(3)分别编制甲公司 207 年和 208 年期末编制合并财务报表的相关抵销分录；(4)编制甲公司 209 年度长期股权投资的相关账务处理。(答案中以万元为单位。)（分数：15.00）_中级会计实务-44 答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某股份有限公司 2009 年度实现利润总额 2 500 万元，各项资产减值准备年
39、初余额为 810 万元，本年度共计提有关资产减值准备 275 万元，冲销某项资产减值准备 30 万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2009 年起所得税率为 25%(非预期税率变动)，而以前为 33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2009 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2009 年度发生的所得税费用为( )万元。 A689.8 B560.2 C679.2 D625（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 应交所得税=(2 500+275-30)25%=686.
40、25(万元)至 2009 年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产=810(33%-25%)=64.8(万元)(贷方)2009 年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数=(275-30)25%=61.25(万元)(借方)因此，2009 年度发生的所得税费用=686.25+64.8-61.25=689.8(万元)。2.B 公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率 17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为 6%。B 公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为 700 万元，已计提折旧 72 万元，已计提减值准备 20 万元，其公允价值为 600 万元。换
41、入的商品在甲公司的账面成本为 660 万元，不含增值税的公允价值和计税价格为 566.04 万元。在运回货物过程中，B 公司用银行存款支付运费 2 万元，B 公司收到货物，并取得了甲公司由税务局代开的增值税专用发票。假设该交换具有商业实质，不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则 B 公司换入商品的入账价值是( )万元。 A579.34 B559.34 C568.04 D505.77（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 B 公司换入商品的入账价值=600-566.046%+2=568.04(万元)。3.广源公司于 2008 年 7 月 10 日从深大公司购得一批产品，价值 200
42、 000 元(含应付的增值税)，由于广源公司发生财务困难，至 2009 年 1 月尚未支付货款。经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为 195 000 元，应交的营业税为 9 750 元，公允价值为 150 000 元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深大公司取得的该项无形资产的入账价值为( )元。 A150 000 B195 000 C200 000 D140 250（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 此题为以非现金资产进行的债务重组，深大公司应按收到无形资产的公允价值入
43、账。4.甲公司以 900 万元的价格对外转让一项专利权的所有权。该项专利权系甲公司以 1 440 万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为 10 年，法律规定的有效使用年限为 12 年。采用直线法摊销。转让时该专利权已使用 5 年。转让该专利权应交的营业税为 45 万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。 A135 B120 C145 D160（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 甲公司转让该专利权所有权获得的转让收益=900-1 440/105-45=135(万元)。5.甲公司为上市公司，2008 年 1 月 1 日按
44、面值发行年利率 3%的可转换公司债券，面值 10 000 万元，期限为 5 年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转换价格为每股 5 元，即每 100 元债券可转换为 1 元面值的普通股 20 股。2008 年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为 30 000 万元，2008年发行在外普通股加权平均数为 40 000 万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率 25%。假定实际利率为 4%，甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为 9 555.6 万元，权益成份的公允价值为 444.4 万元。则甲公司 2008
45、年稀释每股收益为( )元。 A0.75 B0.74 C0.72 D0.71（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)稀释每股收益的计算：假设转换所增加的净利润=9 555.64%(1-25%)=286.67(万元)假设转换所增加的普通股股数=10 000/10020=2 000(万股)增量股的每股收益=286.672 000=0.14(元)增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释的每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元)6.甲公司于 2009 年 1 月 1 日
46、购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为 60 480 万元，期限为 3 年，票面年利率为 3%，面值为 60 000 万元，交易费用为 60 万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则 2009 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本为( )万元。 A60 391.24 B60 451.24 C60 480 D60 540（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 实际利息收入=60 5401.34%=811.24(万元)应收利息=60 0003%6/12=900(万元)债券实际利息与应收利息的差额=900-811.24=88.76
47、(万元)2009 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本=60 540-88.76=60 451.24(万元)。7.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2008 年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同价合计金额为 350 万元，预计销售费用及税金为 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 210 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2009 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至 2009 年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 150 万元，预计销售税费 30 万元，则 2009 年 12 月 31日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A60 B42 C40 D20（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2008 年有合同部分的可变现净值=350-35=315(万元)，成本=50060%=300(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值=210-30=180(万元)，成本=500-300=200(万元)，发生减值 20 万元。2009年剩余产品的可变现净值=150-30=120(万元)，成本=20
