1、中级会计实务-33 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：21，分数：21.00)1.甲企业 2008 年收到政府财政拨款 50000 元，财政贴息 40000 元，税收返还 20000 元，资本性投入10000 元，则 2008 年甲企业的政府补助是_元。（分数：1.00）A.90000B.110000C.120000D.1000002.下列关于政府补助的说法，错误的是_。（分数：1.00）A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入B.与收益相关的政府补助应在其取
2、得时直接计入当期营业外收入C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理3.甲企业 2009 年 2 月 1 日收到财政部门拨给企业用于购建 A 生产线的专项政府补助资金 600 万元存入银行。2009 年 2 月 1 日企业用该政府补助对 A 生产线进行购建。2009 年 8 月 10 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，净残值为 0 万元，采用年限平均法计算年折旧额。则 2009 年应确认的营业外收入为_万元。（分
3、数：1.00）A.20B.0C.30D.6004.甲公司本期收到先征后返的增值税 100 万元，应_。（分数：1.00）A.冲减应交税费 100 万元B.确认营业外收入 100 万元C.确认递延收益 100 万元D.确认资本公积 100 万元5.已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是_。（分数：1.00）A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润6.2007 年 1 月 1 日，A 公司为建造一项环
4、保工程向银行贷款 500 万元，期限 2 年，年利率 6%。当年 12 月31 日，A 公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府按照实际贷款额给予 A 公司年利率 3%的财政贴息，共计 30 万元，分两次支付。2008 年 1 月 10 日，第一笔资金 13 万元到账。2008 年 8 月 1 日工程完工，第二笔资金 17 万元到账，该工程预计使用寿命为 10 年。A 公司 2008 年因该项政府补助确认的营业外收入为_元。（分数：1.00）A.15000B.12500C.300000D.300007.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认
5、为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是_。（分数：1.00）A.管理费用B.财务费用C.营业外收入D.营业外支出8.某企业 2007 年 1 月 1 日持有一项可供出售金融资产，取得成本为 2500 万元，2007 年 12 月 31 日公允价值为 3000 万元，则产生的暂时性差异为_。（分数：1.00）A.应纳税暂时性差异 500 万元B.可抵扣暂时性差异 500 万元C.应纳税暂时性差异 5500 万元D.可抵扣暂时性差异 5000 万元9.甲公司于 2009 年年初以 200 万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量
6、。2009 年年末该项投资性房地产的公允价值为 300 万元。假定税法规定对于公允价值计量的投资性房地产，在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，则该项投资性房地产在2009 年年末的计税基础为_万元。（分数：1.00）A.0B.300C.200D.2010.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是_。（分数：1.00）A.可供出售金融资产公允价值大于其计税基础B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分11.甲公司于 200
7、6 年 12 月 10 日取得的一项固定资产，原价为 1000 万元，使用年限为 10 年，净残值为40 万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。则 2007 年 12 月 31 日产生的可抵扣暂时性差异为_万元。（分数：1.00）A.100B.92C.104D.9612.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。2008 年税前会计利润为 600 万元，按平均年限法计提折旧为 180 万元，按年数总和法计提折旧为 360 万元，所得税税率为 25%。2008 年应交所得税为_万元。（分数：1.00）A.198B.297C
8、.237.6D.19513.甲公司 2004 年 1 月 1 日购入一项固定资产。该固定资产的实际成本为 1000 万元，折旧年限为 10 年(与税法相同)，采用直线法摊销(与税法相同)。2008 年 12 月 31 日，该固定资产发生减值，预计可收回金额为 360 万元。计提减值准备后，该固定资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为 25%。2009年 12 月 31 日，因该固定资产产生的“递延所得税资产”科目余额为_万元。（分数：1.00）A.30B.72C.36D.2814.甲股份有限公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为 247 万元；本期发生的应纳税
9、暂时性差异为 150 万元，适用的所得税税率为 33%。甲公司本期期末“递延所得税负债”科目的余额为_万元。（分数：1.00）A.296.5B.131C.397D.197.515.企业于 2008 年 12 月 31 日以 1200 万元购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。税法对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。2009 年年末，该投资性房地产公允价值为 1600 万元。S 企业适用的所得税税率为 25%，假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产产生的所得税影响为_万元。（分数：1.00）A.确认递延所
10、得税负债 460B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债C.确认递延所得税负债 115D.确认递延所得税资产 11516.甲股份有限公司的所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007 年年末长期股权投资账面余额为 1000 万元，其中原始投资成本为 1300 万元，按权益法确认投资损失 300 万元。假设不考虑其他因素，应确认的递延所得税资产是_万元。（分数：1.00）A.99B.330C.429D.23117.甲、乙是母子公司关系，2009 年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为 200 万元，内部售价为 300 万元，2009 年年末乙公司尚
11、未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为 240 万元，乙公司计提了 60 万元的存货跌价准备，所得税税率为 25%，假设不考虑其他条件，该项内部交易产生的递延所得税资产的金额是_万元。（分数：1.00）A.25B.15C.10D.4018.下列各项中，不应计入资本公积的是_。（分数：1.00）A.可供出售金融资产发生的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税B.可供出售金融资产发生的可抵扣暂时性差异所确认的递延所得税C.交易性金融资产发生的暂时性差异所确认的递延所得税D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分19.甲公司适用的所得税税率为 33%。20
12、07 年其税前会计利润为 1000 万元，其中包括投资国债取得的利息收入 100 万元。当期按会计制度提取并计入损益的折旧超过税法允许扣除的折旧额 80 万元；此外，当期另发生应纳税暂时性差异 20 万元。该公司 2007 年应确认的所得税费用为_万元。（分数：1.00）A.264B.297C.330D.36320.委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应记入_。（分数：1.00）A.“应交税费应交消费税”科目的借方B.“营业税金及附加”科目的借方C.“原材料”科目的借方D.“委托加工物资”科目的借方21.某公司 2007 年利润总额为
13、1000 万元，适用的所得税税率为 33%，根据 2007 年颁布的企业所得税税法，自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 25%。2007 年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 80 万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200 万元；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 40 万元。假定该公司 2007 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司 2007 年度利润表上的所得税费用为_万元。（分数：1.00）A.323.2B.343.2C.333.2D.363.2二、多
14、项选择题(总题数：18，分数：36.00)22.下列各项中，属于政府补助的有_。（分数：2.00）A.直接减免的税款B.财政拨款C.税收返款D.行政划拨的土地使用权23.下列属于政府补助主要形式的有_。（分数：2.00）A.财政拨款B.财政贴息C.税收退还D.抵免部分税额24.企业在_情况下，可以将与资产和收益均相关的政府补助归类为与收益相关的政府补助。（分数：2.00）A.确实难以区分政策补助中哪些与资产相关，哪些与收益相关B.将政府补助区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分不符合重要性原则C.将政府补助区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分比较麻烦D.将政府补助区分为与资产相关的部分和
15、与收益相关的部分不符合成本效益原则25.关于政府补助，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.政府补助是无偿的、无条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用26.下列情况中，属于政府补助的有_。（分数：2.00）A.增值税的出口退税B.财政拨款C.先征后返的税金D.即征即退的税金E.行政划拨的土地使用权27.关于政府补助的计量，下列叙述正确的有_。（分数：2.00）A.
16、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量E.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理28.下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有_。（分数：2.00）A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产D.企业收到的即征即退的营
17、业税E.企业收到的即征即退的消费税29.以下适用未来适用法的有_。（分数：2.00）A.固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法B.坏账估计由应收账款余额百分比法改为账龄分析法C.存货发出计价由先进先出法改为加权平均法D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法30.下列有关计税基础的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额B.资产的计税基础=资产的账面价值-以前期间已税前列支的金额C.负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额D.负债的计税基础=账面价值-以前期间已税前列支的金额31.下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有
18、_。（分数：2.00）A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1000 万元C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为 100 万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的 150%摊销D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元32.固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于_。（分数：2.00）A.折旧方法的不同B.折旧年限的不同C.计提折旧的范围不同D.固定资产减值准备的提取33.在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有_。（分数：
19、2.00）A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值34.下列项目中，产生暂时性差异的有_。（分数：2.00）A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致B.确认国债利息收入时同时确认的资产C.计提存货跌价准备D.可计入应纳税所得额的坏账准备35.下列关于负债的计税基础的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，其
20、计税基础通常为零B.企业收到客户的预付款，如果此时会计和税法均规定不符合收入确认条件，则其账面价值等于其计税基础C.通常情况下，应付职工薪酬的计税基础等于其账面价值D.企业应按环保规定交纳的罚款，会产生暂时性差异36.下列事项，会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债的有_。（分数：2.00）A.商誉的初始确认B.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异C.发生的既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额的事项，形成的应纳税暂时性差异D.发生的既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额的事项，产生的可抵扣暂时性差异37.采用债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用减少的因素有_。（分数：2.
21、00）A.本期应交的所得税B.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额C.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额D.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额38.下列有关所得税的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.当期应交所得税应采用当期适用的所得税税率计算B.递延所得税资产或递延所得税负债应采用当期适用的所得税税率计算C.非暂时性差异只影响当期所得税费用，不影响递延所得税费用D.如果可抵扣暂时性差异预计转回期间较长，则递延所得税资产应予以折现39.A 公司 2009 年发生了 4000 万元的广告费用，在发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定广
22、告费支出不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2009 年实现销售收入 20000 万元，会计利润为 10000 万元。A 公司所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整。A 公司2009 年年末应确认_。（分数：2.00）A.递延所得税负债 250 万元B.应交所得税 2750 万元C.所得税费用 2500 万元D.递延所得税资产 250 万元三、判断题(总题数：14，分数：14.00)40.资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 （分数：1.00）A.正确B.错误41.2007 年 6 月
23、 20 日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款 600 万元，作为交易性金融资产核算。2007 年 12 月 31 日，该项权益性投资的市价为 560 万元。税法规定对于交易性金融资产，持有期间市价的变动不计入应纳税所得额。则应确认为应纳税暂时性差异 40 万元。 （分数：1.00）A.正确B.错误42.暂时性差异，是指资产的账面价值与其计税基础之间的差额，不包括负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 （分数：1.00）A.正确B.错误43.企业确认的预收账款，其计税基础一定等于其账面价值。 （分数：1.00）A.正确B.错误44.除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差
24、异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。 （分数：1.00）A.正确B.错误45.资产的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异。从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。应确认相关的递延所得税资产。 （分数：1.00）A.正确B.错误46.企业合并产生的应纳税暂时性差异，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。 （分数：1.00）A.正确B.错误47.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递
25、延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。 （分数：1.00）A.正确B.错误48.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率。 （分数：1.00）A.正确B.错误49.企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面价值和计税基础之间存在差异，企业应确认相应的递延所得税。 （分数：1.00）A.正确B.错误50.B 企业为 A 企业的联营企业，A 企业在确认该股权投资对应的投资
26、收益时，对于可能产生暂时性差异，A 企业一般不应确认相应的递延所得税负债。 （分数：1.00）A.正确B.错误51.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。 （分数：1.00）A.正确B.错误52.计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。 （分数：1.00）A.正确B.错误53.企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得
27、税费用。（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：3，分数：29.00)2007 年 1 月 1 日，AS 公司为建造 2008 年环保 1 二程向银行贷款 1000 万元，期限为 2 年，年利率为6%，2007 年 2 月 1 日，AS 公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予 AS 公司年利率为 3%的财政贴息，共计 60 万元，分两次支付，2007 年 12 月 31 日支付第一笔财政贴息资金 50 万元到账。2008 年 3 月 31 日工程完工，支付第二笔财政贴息资金 10 万元到账。该工程预计使用年为 20 年。 要求：（分数：9.00）(
28、1).编制 2007 年 12 月 31 日第一笔财政贴息资金的会计分录。（分数：3.00）_(2).编制 2008 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金的会计分录。（分数：3.00）_(3).编制 2008 年 12 月 31 日摊销递延收益。（分数：3.00）_54.201 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 420 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台。201 年 1 月 31 日，A 企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为 480 万元，其中 60 万元以自有资金支付，使用寿命 10 年，采用直接法计提折旧(假设无残值)。209 年 1 月 31 日，
29、A 企业出售了这台设备，取得价款 120 万元。假定不考虑其他因素。 要求：做出与政府补助相关的会计处理。 （分数：10.00）_甲公司为 2008 年发行 A 股的上市公司，2009 年开始执行新企业会计准则，甲公司所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为 5%，按税法规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。 因执行企业会计准则，2009 年年初涉及需要调整的事项如下。 (1)2008 年 8 月 10 日购买的 H 公司股票 150 万股作为短期投资，每股成本 12 元，2008 年年末市价
30、16 元，甲公司 2008 年期末对短期投资采用成本与市价孰低法进行计价。按新准则该项投资应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。 (2)甲公司于 2007 年 6 月 30 日将当日取得的一建筑物对外出租，租期为 5 年，当日，该建筑物的成本为3000 万元，预计使用年限为 30 年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008 年年末公允价值为 4000 万元。 (3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。 2008 年年末存在的其他事项如下。 (1)20
31、08 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 3000 万元，期初坏账准备科目无余额。 (2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 S 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2008 年“预计负债产品质量保证”科目期初无余额，期末贷方余额为 550 万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。 (3)甲公司 2008 年 1 月 1 日以 3200 万元购入当日发行的面值为 3000 万元的国债，该债券的票面利率为 5%，到期一次还本付息。甲公司将其作为持有至到期投资核算，计算确定的实际利率为 4.2%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得
32、税。 (4)2008 年 5 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6000 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (5)2008 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 3200 万元，本年应计提存货跌价准备为 350 万元。期初存货跌价准备金额为零。 其他相关资料如下。 (1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 (2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：（分数：9.99）(1).对甲公司 2009 年执行新企业会计准则
33、涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)。（分数：3.33）_(2).编制甲公司 2008 年(1)至(5)事项的会计处理。（分数：3.33）_(3).确定表中所列资产、负债在 2009 年年初的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录。 差 异 项 目 账面 价值 计税 基础 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 交易性金融资产 应收账款 存货 投资性房地产 持有至到期投资 固定资产 预计负债 （分数：3.33）_中级会计实务-33 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：21，分数：21.0
34、0)1.甲企业 2008 年收到政府财政拨款 50000 元，财政贴息 40000 元，税收返还 20000 元，资本性投入10000 元，则 2008 年甲企业的政府补助是_元。（分数：1.00）A.90000B.110000 C.120000D.100000解析：解析 财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008 年政府补助为 110000 元(50000+40000+20000)。2.下列关于政府补助的说法，错误的是_。（分数：1.00）A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用
35、的期间计入当期营业外收入B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入 C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理解析：解析 与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。3.甲企业 2009 年 2 月 1 日收到财政部门拨给企业用于购建 A 生产线的专项政府补助
36、资金 600 万元存入银行。2009 年 2 月 1 日企业用该政府补助对 A 生产线进行购建。2009 年 8 月 10 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，净残值为 0 万元，采用年限平均法计算年折旧额。则 2009 年应确认的营业外收入为_万元。（分数：1.00）A.20 B.0C.30D.600解析：解析 借：递延收益 20 贷：营业外收入 204.甲公司本期收到先征后返的增值税 100 万元，应_。（分数：1.00）A.冲减应交税费 100 万元B.确认营业外收入 100 万元 C.确认递延收益 100 万元D.确认资本公积 100 万元解析：解析 收到先征后返的增值税，
37、属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。5.已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是_。（分数：1.00）A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润解析：解析 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理。存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。6.2007 年
38、1 月 1 日，A 公司为建造一项环保工程向银行贷款 500 万元，期限 2 年，年利率 6%。当年 12 月31 日，A 公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府按照实际贷款额给予 A 公司年利率 3%的财政贴息，共计 30 万元，分两次支付。2008 年 1 月 10 日，第一笔资金 13 万元到账。2008 年 8 月 1 日工程完工，第二笔资金 17 万元到账，该工程预计使用寿命为 10 年。A 公司 2008 年因该项政府补助确认的营业外收入为_元。（分数：1.00）A.15000B.12500 C.300000D.30000解析：解析 300000105/12=12500(元)
39、。7.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是_。（分数：1.00）A.管理费用B.财务费用C.营业外收入 D.营业外支出解析：解析 应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。8.某企业 2007 年 1 月 1 日持有一项可供出售金融资产，取得成本为 2500 万元，2007 年 12 月 31 日公允价值为 3000 万元，则产生的暂时性差异为_。（分数：1.00）A.应纳税暂时性差异 500 万元 B.可抵扣暂时性差异 50
40、0 万元C.应纳税暂时性差异 5500 万元D.可抵扣暂时性差异 5000 万元解析：解析 资产的账面价值 3000 万元计税基础 2500 万元，其差额为 500 万元，即为应纳税暂时性差异。9.甲公司于 2009 年年初以 200 万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2009 年年末该项投资性房地产的公允价值为 300 万元。假定税法规定对于公允价值计量的投资性房地产，在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，则该项投资性房地产在2009 年年末的计税基础为_万元。（分数：1.00）A.0B.300C.200 D.20解析：解析 按照税
41、法规定，不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2009 年年末该项投资性房地产的计税基础为 200 万元。10.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是_。（分数：1.00）A.可供出售金融资产公允价值大于其计税基础B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 解析：解析 选项 D 属于可抵扣暂时性差异，选项 A、B 和 C 属于应纳税暂时性差异。11.甲公司于 2006 年 12 月 10 日取得的一项固定资产，原价为 1000 万元，使用年限为 1
42、0 年，净残值为40 万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。则 2007 年 12 月 31 日产生的可抵扣暂时性差异为_万元。（分数：1.00）A.100B.92C.104 D.96解析：解析 该项固定资产的账面价值=1000-100020%=800(万元)， 其计税基础=1000-(1000-40)101=904(万元)， 可抵扣暂时性差异=904-800=104(万元)。12.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。2008 年税前会计利润为 600 万元，按平均年限法计提折旧为 180 万元，按年数总和法计提折
43、旧为 360 万元，所得税税率为 25%。2008 年应交所得税为_万元。（分数：1.00）A.198B.297C.237.6D.195 解析：解析 应交所得税=600+(360-180)25%=195(万元)13.甲公司 2004 年 1 月 1 日购入一项固定资产。该固定资产的实际成本为 1000 万元，折旧年限为 10 年(与税法相同)，采用直线法摊销(与税法相同)。2008 年 12 月 31 日，该固定资产发生减值，预计可收回金额为 360 万元。计提减值准备后，该固定资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为 25%。2009年 12 月 31 日，因该固定资产产生的“递延所得税资
44、产”科目余额为_万元。（分数：1.00）A.30B.72C.36D.28 解析：解析 2008 年 12 月 31 日该固定资产的账面价值=1000-10005/10=500(万元)，可收回金额为360 万元，应计提减值准备=500-360=140(万元)。2009 年固定资产摊销金额=360/5=72(万元)，2009 年年末的账面价值=360-72=288(万元)，计税基础=1000-10006/10=400(万元)，递延所得税资产科目余额=(400-288)25%=28(万元)。因此，本题的最佳答案是 D 选项。14.甲股份有限公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债”科目的贷
45、方余额为 247 万元；本期发生的应纳税暂时性差异为 150 万元，适用的所得税税率为 33%。甲公司本期期末“递延所得税负债”科目的余额为_万元。（分数：1.00）A.296.5 B.131C.397D.197.5解析：解析 甲公司本期期末“递延所得税负债”科目的余额=247+15033%=296.5(万元)。15.企业于 2008 年 12 月 31 日以 1200 万元购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。税法对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。2009 年年末，该投资性房地产公允价值为 1600 万元。S 企业适用的所得税税
46、率为 25%，假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产产生的所得税影响为_万元。（分数：1.00）A.确认递延所得税负债 460B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债C.确认递延所得税负债 115 D.确认递延所得税资产 115解析：解析 企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照具体规定对该房地产计提折旧。因此 2009 年年末，该写字楼的账面价值为 1600 万元；计税基础=1200-1200/20=1140(万元)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 460 万元，应确认递延所得税负债=46025%=115(万元)。16.甲股份有限公司的所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007 年年末长期股权投资账面余额为 1000 万元，其中原始投资成本为 1300 万元，按权益法确认投资损失 300 万元。假设不考虑其他因素，应确认的递延所得税资产是_万元。（分数：1.00）A.99 B.330C.429D.231解析：解析 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=30033%=99(万元)。17.甲、乙是母
