1、中级会计实务-31 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是_。（分数：1.00）A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是债务重组D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性2.债务人以现金、非现金资产、债务
2、转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是_。（分数：1.00）A.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式B.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件C.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产D.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件3.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应_。（分数：1.00）A.冲减营业外支出B.冲减财务费用C.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入D.不做账务
3、处理4.下列关于债务重组会计处理的表述，正确的有_。（分数：1.00）A.债务人可能确认营业外收入B.债务人可能确认营业外支出C.债权人可能增加资本公积D.债权人可能确认营业外收入5.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入_。（分数：1.00）A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出6.2007 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200000元，增值税销项税额为 34000 元，款项尚未收到。2007 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司
4、同意豁免乙公司债务 134000 元；债务延长期间，每月按余款的 2%收取利息(同时协议中列明：若乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1%的利息)，利息和本金于 2007 年 10月 4 日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 4000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7 月份开始每月获利均超过 20 万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为_元。（分数：1.00）A.118000B.130000C.134000D.1220007.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为 17%、消费税率为 10%。2006 年 3 月 6 日，甲企业因购买
5、商品而欠乙企业购货款及税款合计 234 万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007 年 3 月 5 日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格 220 万元，账面成本 180 万元，已计提存货跌价准备 1 万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了 4 万元的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为_万元。（分数：1.00）A.18.5B.22.4C.23.4D.33.48.甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的
6、坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为_。（分数：1.00）A.甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元C.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元9.或有事项具有不确定性，下列关于“不确定性”的理解，正确的是_。（分数：1.00）A.或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性B.或有事项虽然具有不确定性，但该不确定性能由企业控制C.固定资产计提折旧时，涉及对其残值和
7、使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，这种不确定性与或有事项具有的不确定性是完全相同的D.或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性10.下列有关或有事项的说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.或有事项是未来将要发生或不发生的交易或事项B.或有事项的结果具有不确定性C.或有事项的发生或不发生由未来的事项决定D.或有事项由过去的交易或事项形成11.下列事项中，不属于或有事项的是_。（分数：1.00）A.亏损合同B.产品质量保证C.未来可能发生的经营亏损D.未决诉讼12.根据企业会计准则规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是_。（分数：1.00
8、）A.企业应当将未来的经营亏损确认为或有事项B.对于或有事项既要确认或有负债，也可能要确认或有资产C.会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业的或有事项D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项13.甲公司为 2008 年新成立的企业。2008 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%8%。2008 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为_万元。（分数：1.00）A.3
9、B.9C.10D.1514.X 公司于 2008 年 10 月 20 日收到法院通知，被告知 Y 公司状告其侵权，要求赔偿 300 万元。该公司在应诉中发现 Z 公司应当承担连带责任，要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在 65%以上，最有可能发生的赔偿金额为 300 万元，从第三方很可能得到补偿 350 万元，为此，X 公司在年末应确认的资产和负债金额分别为_万元。（分数：1.00）A.350，300B.300，300C.0，300D.0，35015.2008 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经
10、营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产 W 产品，租赁期为 3 年，年租金为 50 万元。因 W 产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自 2009 年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 W 产品的库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2009 年度利润总额的影响为_万元。（分数：1.00）A.0B.50C.100D.15016.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额计入_。（分数：1.00）A.财务费用B.营业外收入或营业外支出C.营业外支出D.管理费用17.关于待执行
11、合同变为亏损合同，下列各项表述正确的是_。（分数：1.00）A.待执行合同仅指合同各方尚未履行任何合同义务的合同B.待执行合同变为亏损合同的，即使相关义务不需支付任何补偿即可撤销，企业也需确认预计负债C.待执行合同变为亏损合同的，不论合同是否存在标的资产，企业均需确认预计负债D.待执行合同变成亏损合同的，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不需确认预计负债18.2007 年甲公司为乙公司的 500 万元债务提供 70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至 12月 31 日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，2007
12、年 2 月 6 日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的 70%，甲公司已执行，以下甲公司错误的处理是_。（分数：1.00）A.2007 年 12 月 31 日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B.2007 年 12 月 31 日对此预计负债作出披露C.2007 年 12 月 31 日对此或有负债作出披露D.2008 年 2 月 6 日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目二、多项选择题(总题数：16，分数：16.00)19.甲企业 2007 年 1 月 1 日销售给乙企业一批商品，价税合计 117000 元，协议规定乙公司于 20
13、07 年 6月 30 日支付全部货款。2007 年 6 月 30 日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况下符合债务重组定义的有_。（分数：1.00）A.甲公司同意乙公司以 100000 元偿付全部的债务B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的 80%，剩余的债务不再要求偿还C.甲公司同意乙公司延期至 2007 年 12 月 31 日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额D.甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该存货公允价值为 90000 元20.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有_。（分数：1.00）A.债务转为资本B.减少
14、本金C.延长债务偿还期限并加收展期利息D.免除积欠利息21.债权人应当在会计报表附注中应披露与债务重组有关的信息包括_。（分数：1.00）A.相关资产的公允价值B.确认的债务重组损失总额C.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例D.或有应收金额22.债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，可能影响债务人当期损益的有_。（分数：1.00）A.或有应付金额B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的
15、实收资本之间的差额23.按照债务重组准则的规定，下列提法中不正确的有_。（分数：1.00）A.债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组B.在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益C.债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益收到时，直接冲减财务费用D.债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入24.企业在债务重组日进行的会计处理，如果有债务重组利得或损失，正确的会计处理方法有_。（分数：1.00）A.
16、债务人可能贷记“营业外收入债务重组利得”科目B.债务人可能借记“营业外支出债务重组损失”科目C.债权人可能贷记“营业外收入债务重组利得”科目D.债权人可能借记“营业外支出债务重组损失”科目25.下列关于最佳估计数的说法，正确的有_。（分数：1.00）A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数为该范围上限C.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关
17、概率加权计算确定D.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定26.关于或有事项，下列说法中正确的有_。（分数：1.00）A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B.企业不应确认或有资产和或有负债C.为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债27.根据现行企业会计准则的规定，下列各项中属于或有事项的有_。（分
18、数：1.00）A.企业为其子公司的贷款提供的担保B.企业在销售产品时承诺的产品质量保证C.企业出售或终止部分经营业务的重组活动D.企业被其他企业提起诉讼28.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中错误的有_。（分数：1.00）A.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额B.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值C.补偿金额只能在很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值D.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负
19、债29.如果将与或有事项相关的义务确认为负债，应满足的条件有_。（分数：1.00）A.该义务是企业承担的现时义务B.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠地计量D.该义务的结果是企业预先知道的30.预计负债计量需要考虑的其他因素包括_。（分数：1.00）A.风险和不确定性B.金额计量可靠性C.未来事项D.货币时间价值31.有关预计负债计量需要考虑的因素，下列说法正确的是_。（分数：1.00）A.企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点B.如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预
20、计负债的金额时，有必要考虑用现值计量，如某些弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定，同时还要考虑预期处置相关资产形成的利得C.对于未来事项，即使有足够的客观证据表明它们将会发生，也不应在预计负债的计量中予以反映D.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整32.企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有_。（分数：1.00）A.因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额
21、不能合理估计的，则不应确认为预计负债C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债D.虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债33.重组事项主要包括_。（分数：1.00）A.出售或终止企业的部分经营业务B.对企业的组织结构进行较大的调整C.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区D.因经营困难，与债权方进行债务重组34.关于或有事项，下列说法中正确的有_。（分数：1.00）A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或
22、经营方式的计划实施行为C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出三、判断题(总题数：16，分数：16.00)35.只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否做出让步，均属于准则所定义的债务重组。 （分数：1.00）A.正确B.错误36.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合方式不属于准则规范的债务重组方式。 （分数：1.00）A.正确B.错误37.债务重组中债务人和债权人，都应将有关转让或受让的非现金资产的公允价值、由债务或债权转成的股
23、份的公允价值和修改其他债务条件后债务或债权的公允价值的确定方法及依据在会计报表附注中予以披露。 （分数：1.00）A.正确B.错误38.不附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。 （分数：1.00）A.正确B.错误39.在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入资本公积。 （分数：1.00）A.正确B.错误40.在债务重组中，对于增值税应税项目，增值税进项税额可以冲减重组债权的账面余额。 （分数：1.00）A.正确B.错误41.或有事项的结果不确定，仅指或有事项的结果是否发生具有不确定
24、性。 （分数：1.00）A.正确B.错误42.或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，不会涉及现时义务。 （分数：1.00）A.正确B.错误43.或有资产指过去的交易或者事项形成的现时义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 （分数：1.00）A.正确B.错误44.或有事项只与潜在义务有关。 （分数：1.00）A.正确B.错误45.当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债确认为负债。 （分数：1.00）A.正确B.错误46.企业可以就未来经营亏损确认预计负债。 （分数：1.00）A.正确B.错误47.企业承担的重组义务只要有详细、正式的重组计划则表明企业承担了重组义务。
25、 （分数：1.00）A.正确B.错误48.某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。 （分数：1.00）A.正确B.错误49.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 （分数：1.00）A.正确B.错误50.待执行合同变成亏损合同时，应将发生的亏损额一律确认为预计负债。 （分数：1.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：4，分数：40.00)A 公司持有绿岛公司承兑的不带息应收票据 25000 元，票据
26、到期，由于绿岛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组。重组协议规定，绿岛公司以一台设备抵偿 8750 元的债务，将 13750 元的债务转为 5%的股权，一年后再支付 2000 元清偿剩余债务，假设该设备的原值为 12500 元，累计折旧为 5000 元，评估确认的原价为 12500 元，评估确认的净价为 8750 元；债务人的新注册资本为 250000 元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为 13750 元。假定不考虑相关税费。 要求：（分数：10.00）(1).计算绿岛公司确认的债务重组损益和 A 公司确认的债务重组损益。（分数：5.00）_(2).编制绿岛公司和 A 公司的相关
27、会计分录。（分数：5.00）_大海股份有限公司(下称大海公司)为增值税一般纳税人，增值税税率 17%。2007 年发生有关经济业务事项如下。 (1)2007 年 1 月 5 日，大海公司从甲公司购入商品一批，货物总价款 500 万元(含增值税税额)，大海公司开出一张期限为三个月、利率为 6%、面值为 500 万元的商业承兑汇票。4 月 5 日该票据到期后，大海公司无力支付票据款，将其转入了应付账款。9 月 1 日，大海公司与甲公司经协商，达成债务重组协议，大海公司先用银行存款 120 万元抵偿一部分债务，再用股票抵偿剩余债务。 大海公司持有的该股票作为交易性金融资产，账面价值为 250 万元，
28、其中成本 220 万元，公允价值变动30 万元。债务重组完成日该股票的公允价值为 255 万元。 甲公司将取得的股票作为可供出售金融资产。此前，甲公司已将应收票据转为应收账款，但未计提坏账准备。假定股票转让的相关手续已经完成，不考虑相关税费。 (2)2007 年 8 月 9 日，大海公司与乙公司达成资产置换协议，大海公司用库存商品换入乙公司的一栋办公楼及其相应的土地使用权。交换中换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。大海公司库存商品的账面余额为 1500 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，公允价值 1600 万元(不含税)。交换中大海公司收到了乙公司支付的补价
29、292 万元。大海公司将换入的办公楼用于出租，已与客户签订了经营租赁协议。 乙公司办公楼(建筑物)的账面原价 1100 万元，已提折旧 200 万元，未计提固定资产减值准备，公允价值980 万元；与该办公楼相对应的土地使用权账面余额为 400 万元，累计摊销 50 万元，公允价值 600 万元。上述资产置换的产权过户手续已全部完成，假定不考虑除增值税以外的相关税费。 (答案中的金额以万元为单位) 要求：（分数：10.00）(1).对大海公司债务重组作出会计处理。（分数：2.50）_(2).对甲公司债务重组作出会计处理。（分数：2.50）_(3).对大海公司资产置换作出会计处理。（分数：2.50
30、）_(4).对乙公司资产置换作出会计处理。（分数：2.50）_51.2007 年，广源企业销售产品 50000 件，销售额为 18000 万元。广源企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如果发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的 1.5%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的 3%。据预测，本年度已售产品中，有 75%不会发生质量问题，有 20%将发生较小质量问题，有 5%将发生较大质量问题。 要求：做出该企业资产负债表日的相关处理。 （分数：10.00）_52.大海公司为上市公司，所得税采用资产负债表
31、债务法核算，所得税税率为 25%，按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，假定不考虑其他纳税调整事项，企业按 10%提取法定盈余公积。 (1)大海公司为洋洋公司提供担保的某项银行借款 1000000 元于 208 年 9 月到期。该借款是洋洋公司于205 年 9 月从银行借入的，大海公司为洋洋公司此项借款的本息提供 50%的担保。洋洋公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 1180000 元。由于洋洋公司无力偿还到期债务，银行于 11 月向法院提起诉讼，要求洋洋公司和为其提供担保的大海公司偿还借款本息，并支付罚息 50000 元。至 12 月 31 日，法院尚未作出
32、判决，大海公司预计承担此项债务的可能性为 60%，估计需要支付担保款 500000 元。 (2)假定 209 年 6 月 15 日法院作出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的 50%，计 590000 元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项尚未支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为 80%。 (3)假定大海公司 208 年度财务会计报告于 209 年 3 月 20 日报出。209 年 1 月 25 日法院作出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的 50%，计 590000 元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项
33、已经支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。 要求：根据题意，分别编制事项(1)(3)的相关会计分录。 （分数：10.00）_五、综合题(总题数：1，分数：10.00)53.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2009 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)2009 年 11 月 30 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 2009 年 1 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 2010 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 100 箱 A 产品；乙公司应预付定金 20 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。200
34、9 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 2.3 万元。 2009 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2010 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20%。2009 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 140 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用。因上述合同至 2009 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2009
35、年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 (2)甲公司为工业生产企业，从 2008 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为 C 产品“三包”确认的预计负债在 2009 年年初账面余额为 8 万元，C 产品已于 2008 年 7 月 31 日停止生产，C 产品的“三包”截止日期为 2009 年 12 月 31 日。甲公司库存的 C 产品已于 2008 年年底以前全部售出。2009 年第 4 季度发生的 C 产品“三包”费用为 5 万元(均为人工成本)，其
36、他各季度均未发生“三包”费用。甲公司 2009 年会计处理如下。 借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5 (3)2009 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 20 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2009 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税为 17 万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费 1 万元。甲公司相关会计处理如下。 借：库存商品 115 应交税费应交增值税(进项税额) 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 (4)2009 年 12 月 31 日
37、，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备 60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2009 年12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下。 借：应收账款债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 (5)甲公司于 2009 年 12 月 10 日购入丙公司股票 1000 万股作为交易性金融资产，每股购入价为 5 元，另支付相关费用 15 万元。2009 年 1
38、2 月 31 日，该股票收盘价为 6 元。甲公司相关会计处理如下。 借：交易性金融资产成本 5015 贷：银行存款 5015 借：交易性金融资产公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 (6)甲公司于 2009 年 5 月 10 日购入丁公司股票 2000 万股作为可供出售金融资产，每股购入价为 10 元，另支付相关税费 60 万元。2009 年 6 月 30 日，该股票的收盘价为 9 元，2009 年 9 月 30 日，该股票的收盘价为 6 元(跌幅较大)，2009 年 11 月 30 日，该股票的收盘价为 8 元。 甲公司相关会计处理如下。 2009 年 5 月 10 日 借：可
39、供出售金融资产成本 20060 贷：银行存款 20060 2009 年 6 月 30 日 借：资本公积其他资本公积 2060 贷：可供出售金融资产公允价值变动 2060 2009 年 9 月 30 日 借：资产减值损失 6000 贷：可供出售金融资产减值准备 6000 2009 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产减值准备 4000 贷：资产减值损失 4000 (7)甲公司其他有关资料如下。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按
40、当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录；答案中金额单位用万元表示)。 （分数：10.00）_中级会计实务-31 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是_。（分数：1.00）A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是债务重组
41、 D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性解析：解析 延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照企业会计准则一债务重组的有关规定。2.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是_。（分数：1.00）A.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式B.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件 C.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产D.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件解析：解析 债务人
42、应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组。3.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应_。（分数：1.00）A.冲减营业外支出B.冲减财务费用C.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D.不做账务处理解析：解析 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。4.下列关于债务重组会计处理的表述，正确的有_。（分
43、数：1.00）A.债务人可能确认营业外收入 B.债务人可能确认营业外支出C.债权人可能增加资本公积D.债权人可能确认营业外收入解析：解析 因为债务重组是以债权人让步为前提的，所以债权人一般确认的是营业外支出，而债务人则一般产生营业外收入。5.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入_。（分数：1.00）A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出 解析：解析 一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出债务重组损失)。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲
44、减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。6.2007 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200000元，增值税销项税额为 34000 元，款项尚未收到。2007 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 134000 元；债务延长期间，每月按余款的 2%收取利息(同时协议中列明：若乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1%的利息)，利息和本金于 2007 年 10月 4 日一同偿还。假定甲公司为该项应收
45、账款计提坏账准备 4000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7 月份开始每月获利均超过 20 万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为_元。（分数：1.00）A.118000B.130000 C.134000D.122000解析：解析 甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-4000)-(200000+34000)-134000=130000(元)。7.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为 17%、消费税率为 10%。2006 年 3 月 6 日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计 234 万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款
46、。于2007 年 3 月 5 日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格 220 万元，账面成本 180 万元，已计提存货跌价准备 1 万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了 4 万元的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为_万元。（分数：1.00）A.18.5B.22.4C.23.4 D.33.4解析：解析 甲企业的债务重组收益=234-220-22017%=-23.4(万元)8.甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为_。（分数：1.00）A.甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元 B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元C.甲公司营业外支出增加 1
