1、中级会计实务-246 及答案解析(总分：77.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.Y公司本月销售 A设备情况如下：(1)现款销售 10台，售价 100 000元(不含增价税，本题下同)已人账；(2)需要安装的销售 2台，售价 20 000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分；(3)分期收款销售 4台，售价 40 000元，第一期款项 20 000元已收到人账；(4)附有退货条件的销售 2台，售价 23 000元已入账，退货期 3个月，退货的可能性难以估计。Y 公司本月应确认的销售收入是( )元。A120 000 B140 000 C1
2、63 000 D183 000（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司于 2007年 1月 1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为 60480 万元的公司债券，期限为 3年、票面年利率为 3%，面值为 60000万元，发行费用为 60万元，半年实际利率为1.34%，每半年末付息。采用实际利率法摊销，则 2007年 7月 1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。A88.76 B60451.24 C180 D811.24（分数：1.00）A.B.C.D.3.某上市公司 2006年度财务会计报告批准报出日为 2007年 4月 20日。公司在 2007年 1月 1日至 4月20
3、日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。A发生重大企业合并B2006 年销售的商品 100万元，国产品质量问题，客户于 2007年 2月 8日退货C处置于公司D公司支付 2006年度财务会计报告审计费 20万元（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列不属于会计信息质量要求的是( )。A相关性 B可比性C配比原则 D谨慎性（分数：1.00）A.B.C.D.5.某公司自 2010年 1月 1日开始采用新企业会计准则体系，2011 年利润总额为 2000万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012年 1月 1日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计
4、与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升 1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300万元。假定该公司 2011年 1月 1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司 2011年度所得税费用为( )万元。A600 B150C495 D345（分数：1.00）A.B.C.D.6.M公司为 2009年新成立的企业。2009 年该公司分别销售 A、B 产品 1万件和 2万件，销售
5、单价分别为100元和 50元。公司向购买者承诺提供 2年的免费保修服务。预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%8%之间。2009 年实际发生保修费 1万元。假定无其他或有事项，则 M公司 2009年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。A3 B9 C10 D15（分数：1.00）A.B.C.D.7.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。A按库存商品的公允价值确认营业收入B按库存商品的公允价值确认主动脉营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收
6、入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司因违约被起诉，至 2011年 12月 31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终板角很可能对本公司不利，预计赔偿额为 20万元至 50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司 2011年 12月 31日由此应确认预计负债的金额为( )元。A20B30C35D50（分数：1.00）A.B.C.D.9.当企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是( )。A按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价B按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价C按票面利率计算的应计利息
7、加上应摊销的折价D按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价（分数：1.00）A.B.C.D.10.假定甲公司 2008年 1月 1日以 9360000元购入的建筑物用作对外出租，采用成本模式计量。预计使用寿命为 20年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧。2008 年应计提的折旧额为( )元。A468000 B429000C439000 D478000（分数：1.00）A.B.C.D.11.丙公司为上市公司，2008 年 1月 1日，丙公司以银行存款 6000万元购入一项无形资产。2009 年和2010年年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000万元和 3556万元。该项无形
8、资产的预计使用年限为 10年，按月摊销，无残值。丙公司于每年年末对无形资产进行减值测试；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2011年 7月 1日的账面净值为( )万元。A4050 B3250C3302 D4046（分数：1.00）A.B.C.D.12.长江公司属于核电站发电企业，2010 年 1月 1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 200000万元，预计使用寿命为 60年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010 年 1月 1日预计 60年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 200
9、00万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为 5%。利率为 5%，期数为 60的复利现值系数为 0.0535。2011 年长江公司应确认的财务费用为( )万元。A53.5 B 1070C1000 D56.18（分数：1.00）A.B.C.D.13.AC公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2003 年 12月 31日 A材料的实际成本为 60万元，市场购买价格为 56万元。假设不发生其他购买费用；由于 A材料市场价格的下降，市场上用 A材料生产的甲产品的销售价格由 105万元降为 90万元，但生产成本不变，将 A材料加工成甲产品预计进一步
10、加工所需费用为 24万元，预计销售费用及税金为 12万元。假定该公司 2003年年初“存货跌价准备”科目贷方余额 1万元。2003 年 12月 31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。A30 B5 C24 D6（分数：1.00）A.B.C.D.14.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于帐面价值的差额，正确的会计处理是( )A计入资本公积 B计入期初留存收益C计入营业外收入 D计入公允价值变动损益（分数：1.00）A.B.C.D.15.A、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。A 公司于 2008年 7月 1日以本公司的固定资产对 B公司投资，取得
11、 B公司 85%的股份。该固定资产原值 1 500万元，已计提折旧 300万元，已计提减值准备 50万元，7 月 1日该固定资产公允价值为 1 250万元。A 公司为该项投资另发生相关手续费 20万元。B 公司2008年 7月 1日所有者权益的账面价值为 2 000万元。A 公司该项长期股权投资的成本为( )万元。A1 520 B1 270 C1 250 D1 170（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：17.00)16.在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有( )。（分数：1.00）A.投资收益B.递延税款贷项C
12、.经营性应付项目的减少D.固定资产报废损失17.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有( )。（分数：2.00）A.企业期末对其持有的可供出售金融资产计提减值准备B.到期确实无法收回的应收票据转入应收账款C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价18.下列各项中，体现会计信息的谨慎性质量要求的有( )。（分数：2.00）A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.对长期股权投资采用成本法核算19.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.
13、收入源于日常活动，利得源于非日常活动B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加20.在不具有商业实质的非货币性资产交换中，在涉及补价的情况下，对于收到补价的企业，影响其换资产的入账价值的相关因素包括( )。（分数：2.00）A.换出资产账面价值B.收到的补价C.换出资产公允价值D.应支付的相关税费21.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：1.00）A.坏账的核算由直接转销法改为备抵法B.固定资产预计使用年限由 8年改为 5年C.对不重要的交易或事项采用新的
14、会计政策D.发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法22.下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵销C.同一控制下企业合并中取得的子公司，也可能产生商誉D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中计入少数股东权益23.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有( )。
15、（分数：1.00）A.甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)B.乙公司(甲公司拥有其 55%的股权)C.丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)D.丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)24.甲公司用建筑物换取乙公司的专利权，甲公司的建筑物符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司建筑物账面原价为 130万元，已提折旧 20万元，公允价值 100万元，乙公司专利权账面价值 10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付 30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费且该项非货币性资产交换具有商业实质，下列会计处理正
16、确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司确认营业外支出 10万元B.甲公司换入的专利权的入账价值为 140万元C.甲公司换入的专利权的入账价值为 130万元D.乙公司确认营业外收入 120万元25.在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额C
17、.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额D.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额高于其账面价值，之后有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。( )（分数：1.00）A.正确B.错误2
18、7.企业的固定资产预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.无形资产的摊销金额一定计入当期损溢。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业应交的土地增值税在“管理费用”科目中核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.长期股权投资采用成本法核算，投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否可以立即行权，在授权日企业均不需要进行会计处理()（分数：1.00）A.
19、正确B.错误32.以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外收入。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，不论金额大小均直接计入当期管理费用。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35
20、.企业购入的准备在 2个月后转让的债券投资属于货币性资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年 6月 30日和 12月 31日计提坏账准备，计提比例为 1%。2004 年 5 月 31日，“应收账款”科目借方余额为 500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为 5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。甲公司 2004年 6
21、月至 12月有关业务资料如下。(1)6月 1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000万元，增值税为 170万元，合同规定的收款日期为 2004年 12月 1日。该商品销售符合收入确认条件。(2)6月 10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为 2004年 10月 10日。该商品销售符合收入确认条件。(3)6月 20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为 2004年 12月 20日。
22、该商品销售符合收入确认条件。(4)6月 25日，收到应收戊公司账款 400万元，款项已存入银行。 (5)6月 30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为 5%。假定 6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。(6)9月 1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为 3个月的流动资金借款 1 080万元，年利率为 4%，到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。(7)9月 10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款 190万元；协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得
23、向甲公司追偿。(8)10月 20日，将 6月 20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额 580 万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。(9)12月 1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至 12月 31日，甲公司尚未收到 6月 1日向乙公司赊销商品的账款。(10)12月 20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月 31日，甲公司尚未收到
24、6月 20日向丁公司赊销商品的账款。(11)12月 31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为 20%。假定 2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。要求：根据上述资料，编制甲公司上述业务相关的会计分录(涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录)。(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_甲公司为工业生产企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。20111 年甲公司发生如下与资产交换相关的业务：(1)2011年 4月 15
25、日甲公司决定以库存商品和交易性金融资产(A 股票)与乙公司交换其持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备。乙公司为工业生产企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司库存商品的账面余额为 200万元，公允价值为 288万元，计税价格等于公允价值；A 股票的账面余额为 360万元(其中：成本为 320万元，公允价值变动为 40万元)，公允价值为 432万元。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的 30%，能够对丙公司产生重大影响，其账面余额为 500万元(其中“长期股权投资成本”的借方余额为 350万元，“长期股权投资损益调整”的借方余额为 120万元，
26、“长期股权投资其他权益变动”的借方余额 30万元)，公允价值为 490万元；机器设备的账面原值为 220万元，已计提折旧 22万元，公允价值 210万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款 33.26万元作为补价，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价 20万元，以及换出资产销项税额与换入资产的进项税额的差额 13.26万元。假设该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途，甲公司能够对丙公司产生重大影响。两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。(2)2011年 6月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生
27、较大调整，原生产其产品的厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与丁公司协商，将其厂房连同专利技术与丁公司正在建造过程中的一幢建筑物、丁公司对 B公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出厂房的账面原价为 800万元，已提折旧 500万元；专利技术账面原价为 300万元，已摊销金额为 150万元。丁公司在建工程截止到交换目的成本为 350万元，对 B公司的长期股权投资账面价值为 100万元。由于甲公司持有的厂房和专利技术市场上已不多见，因此，其公允价值不能可靠计量。丁公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于 B公司不是上市公司，丁公司对 B公司长期股权投资的公允价值也
28、不能可靠计量。假定甲、丁公司均未对上述资产计提减值准备。甲公司、丁公司均对 B公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司和丁公司列换入的资产均不改变使用用途。不考虑交换过程中发生的相关税费。要求：（分数：9.99）(1).计算甲公司换入各项资产的成本，并编制甲公司有关的会计分录；（分数：3.33）_(2).针对资料(1)计算乙公司换入各项资产的成本，并编制乙公司有关的会计分录；（分数：3.33）_(3).针对资料(2)计算甲公司换入各项资产的成本，并编制甲公司有关的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)（分数：3.33）_五、综合题(总题数：2，分
29、数：16.00)37.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3月 31日对外公布。(1)甲公司 2008年 12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司销售 A产品一台，销售价格为 5 000万元，合同约定发出 A产品当日收取价款 2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3次于每年 12月 1
30、日等额收取，第一次收款时间为 2008年 12月 1日。甲公司 A产品的成本为 4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1日，甲公司与 M公司签订合同，向 M公司销售 B产品一台，销售价格为 2 000万元。同时双方约定，甲公司应于 2009年 4月 1日以 2 100万元将所售 B产品购回。甲公司 B产品的成本为 1 550万元。同日，甲公司发出 B产品，开具增值税专用发票，并收到 M公司支付的款项。甲公司采用直线法计
31、提与该交易相关的利息费用。12 月 5日，甲公司向 X公司销售一批 E产品，销售价格为 1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E产品的成本为 750万元。12月 18日，甲公司收到 X公司支付的货款。12 月 10日，甲公司与 W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W公司销售 C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C产品的成本
32、为 600万元。12月 25日，甲公司将 C产品运抵 w公司(甲公司 2009年 1月 1日开始安装调试工作；2009 年 1月 25日C产品安装调试完毕并经 W公司验收合格。甲公司 2009年 1月 25日收到 W公司支付的全部合同价款)。12 月 20日，甲公司与 S公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80万元。至 12月 31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10万元(均为职工薪酬)。由于初次接受此类设备的安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工进度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28日，甲公司与 K公司签订合
33、同。合同约定：甲公司向 K公司销售 D产品一台，销售价格为 500万元；甲公司承诺在售后两个月内，K 公司如对 D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月 31日，甲公司发出 D产品，开具增值税专用发票，并收到 K公司支付的货款。由于 D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D产品的成本为 350万元。(2)12月 5日至 20日，丁会计师事务所对甲公司 2008年 1至 11月的财务报表进行预审。12 月 25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2008年 1月 1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10年变更为
34、5年。该信息系统设备用于行政管理，于 2006年 12月投入使用，原价为 600万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2007年 12月 31日未计提减值准备。甲公司 1至 11月份对该信息系统设备仍按 10年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552008 年 2月 1日，甲公司以 1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15年，甲公司预计其在未来 10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G 公司承诺 5年后按 1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对
35、该无形资产购入以及该无形资产 2至 11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800贷：银行存款 1 800借：管理费用 150贷：累计摊销 1502008 年 6月 25日，甲公司采用以旧换新方式销售 F产品一批，该批产品的销售价格为 500万元，成本为 350万元。旧 F产品的收购价格为 100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价 485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料
36、100贷：营业外收入 100(3)2009年 1至 3月发生的涉及 2008年度的有关交易或事项如下：2009 年 1月 15日，X 公司就 2008年 12月购入的 E产品(见资料(1)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X公司全部退货。2009年 1月 18日，甲公司收到 X公司退回的 E产品。同日，甲公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1 160万元。X公司退回的 E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。2009 年 2月 28日，甲公司于 2008年 12月 31日销售给 K公司
37、的 D产品(见资料(1)无条件退货期限届满。K 公司对 D产品的质量和性能表示满意。2009 年 3月 12日，法院对 N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N公司 180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2008年 12月 5日被 N公司起诉至法院的诉讼事项。2008 年 12月 31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2008 年 12月 31日确认预计负债 120万元。(4)其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料(2)中提及的信息系统
38、设备 12月份的折旧已正确计提，资料(2)中提及的无形资产 12月份的摊销已正确处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。要求：(1)根据资料(1)，编制甲公司 2008年 12月份相关会计分录；(2)根据资料(2)，在 12月 31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；(3)指出资料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。（分数：15.00）_38.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司适用的所得税税率为
39、33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。甲公司 2005年度所得税汇算清缴于 2006年 3月 30日完成，在此之前发生的 2005年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2005年度财务报告于 2006年 3月 31日经董事会批准对外报出。直至 2006，年 3月 31日，甲公司 2005年度的利润尚未进行分配。与 2005年度相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1) 2005年 3月 20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责
40、甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 300万元，甲公司已于 2005年 3月 25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于 2005年 5月 1日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在 2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按 2年分月平均摊销。假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。(2) 2005年 5月，甲公司以 312万元购入乙公司股票 60万股作为短期投资，另支付手续费 10万元。2005年 8月 10日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.40元；8 月 30日，甲公司收到分派的现
41、金股利。至 12月 31日，甲公司仍持有该短期投资。对于上述交易，甲公司将 312万元作为短期投资成本，将支付的手续费 10万元计入当期财务费用，将收到的现金股利 24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。(3) 甲公司 2005年 1月 1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计 120万元。改良工程于 2005年 6月 20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为 3年，尚可使用年限为 10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致
42、相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。(4) 2005年 7月 10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的 2004年度所得税 420 万元，并据此调整了 2005年年初留存收益。(5) 2005年 12月 5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 5000万元(不含增值税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司
43、预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2005年 12月 26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 3800万元。至 2005 年 12月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2005年确认了销售收入 5000万元，并结转销售成本 3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的坏账准备可在其余额 5的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。假定：(1) 除上述 5
44、个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3) 各项交易或事项均具有重大影响。(4) 甲公司在所得税汇算清缴前未确认 2005年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。要求：对甲公司上述 5个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录，涉及到所得税调整的针对每笔业务进行调整(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。(金额单位以万元表示)（分数：1.00）_中级会计实务-246 答案解析(总分：77.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.Y公司本月销售 A设备情况如下：(1)
45、现款销售 10台，售价 100 000元(不含增价税，本题下同)已人账；(2)需要安装的销售 2台，售价 20 000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分；(3)分期收款销售 4台，售价 40 000元，第一期款项 20 000元已收到人账；(4)附有退货条件的销售 2台，售价 23 000元已入账，退货期 3个月，退货的可能性难以估计。Y 公司本月应确认的销售收入是( )元。A120 000 B140 000 C163 000 D183 000（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 Y 公司本月应确认的销售收入=100 000+0+20 000+0=120 000(元
46、)2.甲公司于 2007年 1月 1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为 60480 万元的公司债券，期限为 3年、票面年利率为 3%，面值为 60000万元，发行费用为 60万元，半年实际利率为1.34%，每半年末付息。采用实际利率法摊销，则 2007年 7月 1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。A88.76 B60451.24 C180 D811.24（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 实际利息收入=605401.34%=811.24(万元) 应收利息=600003%6/12=900(万元)债券实际利息与应收利息的差额：900-811.24=88.76(
47、万元)2007年 7月 1日持有至到期投资摊余成本=60540-88.76=60451.24(万元)3.某上市公司 2006年度财务会计报告批准报出日为 2007年 4月 20日。公司在 2007年 1月 1日至 4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。A发生重大企业合并B2006 年销售的商品 100万元，国产品质量问题，客户于 2007年 2月 8日退货C处置于公司D公司支付 2006年度财务会计报告审计费 20万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项 B符合调整事项的特点；选项 A和 C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项 D不属于资产负债表日后事项。4.下列不属于会计信息质量要求的是( )。A相关性 B可比性C配比原则 D谨慎性（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。5.某公司自 2010年 1月 1日开始采用新企业会计准则体系，2011 年利润总额为 2000万元，适用的所得税税
