1、中级会计实务-235 及答案解析(总分：93.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2008 年 3 月发现 2007 年 7 月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司 2007 年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是( )。A登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整 2007 年度报表相关项目年末余额、本年数，调整2008 年 3 月报表年初余额和上期金额B登记 2008 年 3 月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整 2007 年报表相关项目的年初余额和上期金额C作为 2008 年 3 月当
2、期正常业务处理D登记固定资产及以前年度损益调整和相关项目，调整 2009 年报表年初余额和上期金额（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 公司 2009 年度对外公开发行股票 1 亿股，发行价 10 元，代理发行的 B 证券公司为 A 公司支付的各种费用 90 万元。另外 A 公司发行 5 年期债券 2 亿元，A 公司与 C 证券公司签署承销协议，协议规定，C 公司代理发行该批债券，发行手续费为发行总额的 4%，宣传及印刷费用由 C 证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。A 公司支付咨询费 10 万元、公证费 1 万元。C 证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费 50 万元。按协
3、议发行款已划至 A 公司银行账户上，则 A 公司编制 2008 年度现金流量表时，“吸收投资所收到的现金”项目的金额为( )万元。A119030 B119090 C119060 D120000（分数：1.00）A.B.C.D.3.M 公司为 2009 年新成立的企业。2009 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供 2 年的免费保修服务。预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%8%之间。2009 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则 M 公司 2009 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。A
4、3 B9 C10 D15（分数：1.00）A.B.C.D.4.某建筑公司于 2011 年 1 月签订了一项总金额为 1500 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1350 万元。2011 年度实际发生成本 945 万元。2011 年 12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 630 万元。该合同的交易结果能够可靠估计。2011 年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )万元。A810 和 45 B900 和 30C945 和 75 D1050 和 22.5（分数：1.00）A.B.C.D.5.某商品流通企业采购甲商品 200 件，每件售价 4 万元，取
5、得的增值税专用发票上注明的增值税为 136万元，另支付采购费用 40 万元。该企业采购的该批商品的单位成本为( )万元。A4 B4.2 C4.68 D4.88（分数：1.00）A.B.C.D.6.某股份有限公司 2003 年 7 月 1 日将其持有的债券投资转让，转让价款 1560 万元已收存银行。该债券系2003 年 7 月 1 日购进，面值为 1500 万元，票面年利率 5%，到期一次还本付息，期限 3 年。转让该项债券时，应收利息为 150 万元，尚未摊销的折价为 24 万元；该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为( )万元。A-36 B-66
6、 C-90 D114（分数：1.00）A.B.C.D.7.对于换取职工服务的以权益结算的股份支付的确认和计量时，应当将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时记入( )科目。A资本公积的其他资本公积B资本公积的股本溢价C一般情况下计入资本公积的其他资本公积，对于授予后立即可行权的，则计入资本公积的股本溢价D一般情况下计入资本公积的股本溢价，对于授予后立即可行权的，则计入资本公积的其他资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.8.某公司自 2010 年 1 月 1 日开始采用新企业会计准则体系，2011 年利润总额为 2000 万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012 年 1 月 1
7、 日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升 1500 万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司 2011 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司 2011 年度所得税费用为( )万元。A600 B150C495 D345（分数：1.00）A.B.C.D.9.某公司应收甲
8、公司账款 1000000 元，在 2009 年 12 月 31 日会计报表报出以前已被告知甲公司资不抵债，公司按应收甲公司账款余额的 10%计提了坏账准备。2010 年 1 月 10 日报表报出前接到通知，甲公司宣告破产，欠款全部不能偿还。假定该公司所得税税率为 25%，则该日后调整事项对年度报告净利润的影响金额为( )。A减少 1000000 元 B减少 675000 元C减少 750000 元 D减少 900000 元（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司以一批存货换取乙公司一台车床，甲公司存货的账面价值为 38 万元，乙公司车床账面价值为50 万元，假定存货和车床的公允价值均不能
9、可靠计量，甲公司按照两者账面价值的差额支付了 12 万元的现金。则甲公司的换入车床的入账价值为( )万元。A38 B42C66 D50（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲企业 2004 年 11 月接受无形资产捐赠，该无形资产的公允价值为 250 万元。2004 年甲公司实现税前利润 1 500 万元，所得税税率 33%，按照税法规定，接受捐赠的资产价值应调增应纳税所得额。假设该无形资产计税价格等于公允价值，甲公司无其他纳税调整事项，则甲公司由于接受捐赠计入资本公积的金额为( )万元。A250 B187.5 C167.5 D82.5（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列有关资产负债
10、表日后事项的表述中，不正确的是( )。A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲公司对投资性房地产采用公允价值后续计量。211 年 1 月 1 日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入 7000 万元。该投资性房地产系 209 年 2 月 26 日自行建造完工的写字楼，209 年 3 月1 日至 210 年 12 月 31 日出租给乙公司使用，月租金为
11、100 万元。209 年 3 月 1 日，该写字楼账面余额为 5000 万元，公允价值为 6000 万元；209 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值为 7000 万元；210年 12 月 31 日，该写字楼公允价值为 6 800 万元。假定不考虑相关税费，甲公司 211 年 1 月 1 日出售该写字楼时应确认的其他业务成本为( )万元。A6800 B6000C7000 D5000（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列各项中，应采用追溯调整法处理的是( )。A会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的B企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁的会计政策变更 C会计政策变更能够提供更可
12、靠、更相关的会计信息的D企业因盗窃、故意毁坏等人为因素而使账簿、凭证销毁的会计政策变更（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲、乙企业均为增值税一般纳税入，增值税税率为 17%。甲企业欠乙企业购货款 200 万元(含增值税)，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其持有的作为交易性金融资产核算的B 公司股票抵偿债务，该股票的账面价值 180 万元(其中累计确认公允价值变动损益 20 万元)、债务重组日的公允价值 186 万元，乙企业对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。该重组业务对甲企业损益的影响是( )万元。A14 B6C20 D40（分数：1.00）A.B.C.D
13、.二、多项选择题(总题数：10，分数：18.00)16.下列有关固定资产后续支出的做法中正确的有( )。（分数：1.00）A.固定资产大修理费用直接计入当期损益B.固定资产大修理费用在两次修理期间平均摊销C.经营租入固定资产的改良支出应予以资本化D.固定资产装修费用应在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限两者中间较短时间内采用合理方法单独计提折旧17.下列企业适用的企业所得税税率均为 25%，假定不存在其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 2010 年经营亏损 2000 万元，甲公司预计在未来 5 年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所
14、得税资产 500 万元B.乙公司 2010 年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提 1000 万元，为此确认递延所得税资产 250 万元C.丙公司 2010 年年初以 2000 万元购入一项交易性金融资产，2010 年年末该项金融资产的公允价值为3000 万元，为此确认递延所得税负债 250 万元D.丁公司 2010 年年初以 4000 万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式计量，2010 年末该项投资性房地产的公允价值为 3000 万元，计税基础为 3600 万元，为此
15、确认递延所得税负债 150 万元18.企业发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。（分数：2.00）A.固定资产的大修理支出B.业务招待费C.无形资产的后续支出D.固定资产改良支出19.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。（分数：1.00）A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失20.在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有( )。（分数：2.00）A.分配在建工程人员工资B.转让短期债券投资发生损失C.计提未到期长期债券投资的利息D.长期股权投资权益法下实际收到的股利21.关于母公司在报告期增加
16、子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表22.上市公司发生的下列交易或事项
17、中，不会引起上市公司股东权益总额发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.用盈余公积转增股本B.用资本公积转增股本C.用盈余公积弥补以前年度亏损D.用盈余公积派发现金股利23.关于投资性房地产的转换，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日
18、的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益24.下列各项中，不会对一般企业利润表中的营业利润产生影响的有( )。（分数：2.00）A.处置短期投资B.转销盘亏的固定资产C.转让无形资产的所有权D.计提在建工程减值准备25.将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，关于转换日的确定，叙述正确的有( )。（分数：2.00）A.企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理的自用房地产，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期B.房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日C.企业将原本用于经营管理的土地
19、使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后的日期D.企业将原本用于生产商品的房地产改用于出租，则该房地产的转换日为承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在财务报表内予以确认。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。 ( )（分数：1.00）A.正确
20、B.错误28.无论何种情况下确认预计负债均不需考虑货币时间价值，不采用现值计量。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将收到资产的入账价值与债务账面价值之间的差额，先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.在债务重组业务中，不涉及补价的情况
21、下，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应按受比的非现金资产的公允价值等作为受让的非现金资产的入账价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.土地使用权作为无形资产核算，待实际开发时一次性将其账面价值转入房地产开发成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每个会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，应列为投资性房地产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.天宇
22、建筑公司签订了一项建造合同，承建一栋房屋，合同总金额为 2 400 万元，工程期为 3 年。该项工程于 2008 年 1 月 1 日开始动工，从 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日，最初预计合同总成本为 2 000 万元，到 2009 年末，由于原材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计总成本为 2 500 万元，该项工程于 2010 年 12 月 31 日完工，由于工程质量较好，客户同意支付奖励款 100 万元。每年的支出均为原材料、职工薪酬和其他支出。建造该工程的其他资料如下：2008 年末 2009 年末 2010 年末至目前为止已发生的成本 800 1 5
23、00 2 500 完成合同尚需发生的成本 1 200 1 000 0 已结算的工程价款 900 600 1 000 实际收到的价款 800 200 1 200 要求：(1)确定 2008、2009 年末的合同完工进度；(2)计算确认各年的收入、费用和毛利；(3)编制 20082010 年末各年的有关会计分录。（分数：10.00）_37.大海公司有一甲生产线，生产光学器材，由甲、乙、丙三部机器构成，初始成本分别为 100 万元、160 万元和 240 万元。预计使用年限为 10 年，已使用 5 年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单
24、位，属于一个资产组。2006 年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减 40%，因此公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来 5 年现金流量及其折现率，得到其现值为 150 万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 2006 年末乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为 60 万元，甲、丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用 5 年。要求：(1) 确定 2006 年 12 月 31 日资产组账面价值。(2) 计算资产减值损失，将计算结果填
25、入下表。资产减值损失计算表项目 机器甲 机器乙 机器丙 整条生产线(资产组)账面价值可收回金额减值损失减值损失分摊比例分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值(3) 编制计提资产减值损失的会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：30.00)38.淮河股份有限公司(以下简称淮河公司)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。该公司 2001 年执行企业会计制度，该公司历年按净利润的 10%计提法定盈余公积(假定不考虑计提法定公益金)，2004 年的财务会计报告于 2005 年
26、4 月 10 日经批准对外报出。淮河公司所得税采用应付税款法核算，所得税率为 33%，2004 年的所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 20 日完成。该公司 2004 年 12 月 31 日编制的资产负债表、利润及利润分配表如下：资产负债表(简表)编制单位：淮河公司 2004 年 12 月 31 日 单位：万元资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产： 流动负债：贷币资金 100 350 短期借款 200 200应收账款 500 300 应付账款 500 400存贷 900 1000 应付税金 50 50待摊费用 0 0 其他应付款 0 20流动资产合计 1500 1
27、650 流动负债合计 750 670长期投资： 长期负债：长期股权投资 550 560 长期借款 100 106长期债权投资 80 100 应付债券 500 500长期投资合计 630 660 长期负债合计 600 606固定资产： 负债合计 1350 1276固定资产原价 1200 1300 股东权益：减：累计折旧 340 460 股本 1500 1500固定资产净值 860 840 资本公积 50 50无形资产及其他资产： 盈余公积 100 240 长期待摊费用 100 120 未分配利润 90 204无形及其它资产合计 100 120 股东权益合计 1740 1994资产合计 3090
28、3270 负债和股东权益总计 3090 3270利润及利润分配表(简表)编制单位：淮河公司 2004 年 12 月 单位：万元项目 上年实际数 本年累计数一、主营业务收入 3030 4000减：主营业务成本 1200 1500主营业务税金及附加 60 80二、主营业务利润 1770 2420减：营业费用 120 100管理费用 100 150财务费用 50 40三、营业利润 1500 2130加：投资收益 10 20营业外收入 20 0减：营业外收入 30 0四、利润总额 1500 2150减：所得税 500 750五：净利润 1000 1400加：年初未分配利润 0 90减：提取法定盈余公积
29、 100 140应付普通股股利 810 1146六、未分配利润 90 204淮河公司 2005 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生如下事项：(1) 2005 年 1 月 5 日发现重大差错。淮河公司从 2003 年 1 月 1 日起对俊杰公司投资，其投资占俊杰公司股份的 25%，并具有重大影响，应采用权益法核算，但淮河公司却采用成本法核算。该项投资成本为 500万元，股权投资差额按 10 年平均摊销。俊杰公司 2003 年 1 月 1 日的所有者权益为 1500 万元，2003 年度实现净利润为 400 万元； 2004 年度实现净利润为 500 万元(假定俊杰公司实现的净利润均由投资
30、者所享有，其实现的净利润未分配给投资者；除净利润外，所有者权益未发生其他增减变动，俊杰公司所得税率为 33%)。假定税法规定，股权投资差额摊销不允许税前扣除。(2) 2004 年 12 月 20 日，淮河公司与甲企业签订购货合同，从甲企业购入某商品，价格为 10000 万元(不含增值税)。12 月 30 日，鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠，淮河公司改从乙企业购入该种商品。为此，甲企业根据合同规定于 2004 年 12 月 31 日要求淮河公司支付违约金 120 万元。淮河公司在编制 2004年度会计报表时，未预计该事项可能造成的损失。双方于 2005 年 1 月 5 日达成协议，由淮河公司支
31、付给甲企业 100 万元元违约金。该款项已支付。假定税法规定违约金允许税前扣除。(3) 淮河公司 2005 年 1 月 5 日销售的产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为 300 万元(不含增值税)。销售成本为 120 万元。(4) 淮河公司 2005 年 4 月 2 日收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠淮河公司的 200 万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损， 2004 年 12 月 31 日已资不抵债。淮河公司在 2004 年 12 月 31 日对该笔应收账款计提了 40%的坏账准备。(5) 20
32、04 年末，根据 2004 年末的会计利润和 2004 年纳税调整增加金额为 122.73 万元，已计算了应交所得税、所得税费用；此外除上述业务以外不考虑其他纳税调整项目。要求：(1) 编制上述(1)、(2)、(3)、(4)项事项与 2004 年度会计报表有关的调整分录(要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的，应分别每笔事项编制调整分录)。(2) 根据上述经济业务，调整 2004 年度已编制的资产负债表的年初、年未有关项目的数据，以及利润及利润分配表的有关数据，并将需要调整部分的报表项目调整后的金额填入下列空表内。(3) 假定 2004 年末尚未计算应交所得税、所得税费用；根据
33、2004 年末的调整后会计利润和 2004 年纳税调整增加金额为 122.73 万元，结合资产负债表日后事项计算 2004 年应交所得税、所得税费用。(答案中的金额单位用万元表示)调整后的资产负债表部分项目 单位：万元项目 调整后年初数 调整后年末数应收账款 长期股权投资应交税金 其他应付款 盈余公积未分配利润调整后的利润及利润分配表项目利润及利润分配表编制单位：淮河公司 2004 年 12 月 单位：万元项目 调整后上年实际数 调整后本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润减：营业费用管理费用 财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外收入四、利
34、润总额减：所得税五：净利润加：年初未分配利润减：提取法定盈余公积应付普通股股利六、未分配利润（分数：15.00）_39.甲公司于 207 年 1 月 1 日以货币资金投资 7 100 万元，取得乙公司 90%的股权。甲公司和乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25%。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的 10%提取法定盈余公积。假定甲公司的会计政策和会计期间与乙公司一致，不考虑甲公司和乙公司及合并资产、负债的所得税影响。有关资料如下：(1)207 年 1 月 1 日，乙公司账面股东权益为 7 700 万元，其中股本为 5 000 万元，资本公积为
35、700 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 1 800 万元。207 年 1 月 1 日，乙公司除一批存货、一台管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，该批存货的公允价值为 800 万元，账面成本为600 万元，已计提跌价准备 20 万元，该批存货 207 年未对外销售，208 年对外销售 40%，209 年对外销售 20%；该项固定资产的公允价值为 500 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，一采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，预计尚可
36、使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。207 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的公允价值为8 220 万元。(2)207 年和 208 年乙公司有关资料如下：207 年实现净利滑 340 万元，分派 206 年现金股利 100 万元；208 年实现净利润 440 万元，分派207 年现金股利 200 万元，208 年 12 月 1 日将自用的办公楼对外出租，采用公允价值进行后续计量，出租时其公允价值大于账面价值的差额为 100 万元。除上述事项外，乙公司的所有者权益未发生其他增减变化。(3)209 年 1 月 1 日甲公司将其持有的乙公司 45%的股权出售给某企业，出售取得价款 4
37、 000 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 8 820 万元。出售股权后，甲公司对乙公司不再具有控制关系。209 年乙公司实现净利润 500 万元。要求：(1)分别编制甲公司 207 年和 208 年对子公司个别报表进行调整的会计分录；(2)分别编制 207 年和 208 年甲公司公司期末编制合并报表时按权益法调整长期股权投资的会计分录；(3)分别编制甲公司 207 年和 208 年期末编制合并财务报表的相关抵销分录；(4)编制甲公司 209 年度长期股权投资的相关账务处理。(答案中以万元为单位。)（分数：15.00）_中级会计实务-235 答案解析(总分：93.00，做题时间：90
38、 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2008 年 3 月发现 2007 年 7 月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司 2007 年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是( )。A登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整 2007 年度报表相关项目年末余额、本年数，调整2008 年 3 月报表年初余额和上期金额B登记 2008 年 3 月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整 2007 年报表相关项目的年初余额和上期金额C作为 2008 年 3 月当期正常业务处理D登记固定资产及以前年度损益调整和相关项目，调整 2
39、009 年报表年初余额和上期金额（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 (1) 由于属于资产负债表日后调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度捐益调整”科目补提折旧。(2) 通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初余额。2.A 公司 2009 年度对外公开发行股票 1 亿股，发行价 10 元，代理发行的 B 证券公司为 A 公司支付的各种费用 90 万元。另外 A 公司发行 5 年期债券 2 亿元，A 公司与 C 证券公司签署承销协议，协议规定，C 公
40、司代理发行该批债券，发行手续费为发行总额的 4%，宣传及印刷费用由 C 证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。A 公司支付咨询费 10 万元、公证费 1 万元。C 证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费 50 万元。按协议发行款已划至 A 公司银行账户上，则 A 公司编制 2008 年度现金流量表时，“吸收投资所收到的现金”项目的金额为( )万元。A119030 B119090 C119060 D120000（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 “吸收投资所收到的现金”项目反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入减去发行费用后的净额。由证券公司直
41、接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。由企业直接支付的审计费、咨询费，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。故“吸收投资所收到的现金”项目的金额为：1000010-90+20000-200004%-50=119060 万元。3.M 公司为 2009 年新成立的企业。2009 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供 2 年的免费保修服务。预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%8%之间。2009 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则 M 公
42、司 2009 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。A3 B9 C10 D15（分数：1.00）A.B. C.D.解析：4.某建筑公司于 2011 年 1 月签订了一项总金额为 1500 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1350 万元。2011 年度实际发生成本 945 万元。2011 年 12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 630 万元。该合同的交易结果能够可靠估计。2011 年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )万元。A810 和 45 B900 和 30C945 和 75 D1050 和 22.5（分数：1.00）A.
43、B. C.D.解析：解析 2011 年完工进度=945(945630)100%=60%；应确认的营业收入=150060%=900(万元)；应确认的资产减值损失=(945630)1500(160%)=30(万元)。5.某商品流通企业采购甲商品 200 件，每件售价 4 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为 136万元，另支付采购费用 40 万元。该企业采购的该批商品的单位成本为( )万元。A4 B4.2 C4.68 D4.88（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 单位成本：(2004+40)200=4.2 (万元)。6.某股份有限公司 2003 年 7 月 1 日将其持有的债券投
44、资转让，转让价款 1560 万元已收存银行。该债券系2003 年 7 月 1 日购进，面值为 1500 万元，票面年利率 5%，到期一次还本付息，期限 3 年。转让该项债券时，应收利息为 150 万元，尚未摊销的折价为 24 万元；该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为( )万元。A-36 B-66 C-90 D114（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 该公司转让该项债券投资实现的投资收益转让收入-债券投资账面价值= 1560-(1500+150-24-30)=1560-1596-36(万元)。7.对于换取职工服务的以权益结算的股份支付的
45、确认和计量时，应当将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时记入( )科目。A资本公积的其他资本公积B资本公积的股本溢价C一般情况下计入资本公积的其他资本公积，对于授予后立即可行权的，则计入资本公积的股本溢价D一般情况下计入资本公积的股本溢价，对于授予后立即可行权的，则计入资本公积的其他资本公积（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的
46、其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日(其他情况下授予日不作账务处理)按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。故 C 选项正确。8.某公司自 2010 年 1 月 1 日开始采用新企业会计准则体系，2011 年利润总额为 2000 万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(2)年末持有的可供出售金融资
47、产当期公允价值上升 1500 万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司 2011 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司 2011 年度所得税费用为( )万元。A600 B150C495 D345（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 当期应交所得税=(2000700300)25%=600(万元)；递延所得税费用=70015%=105(万元)；2011 年度所得税费用=600105=495(万元)。9.某公司
48、应收甲公司账款 1000000 元，在 2009 年 12 月 31 日会计报表报出以前已被告知甲公司资不抵债，公司按应收甲公司账款余额的 10%计提了坏账准备。2010 年 1 月 10 日报表报出前接到通知，甲公司宣告破产，欠款全部不能偿还。假定该公司所得税税率为 25%，则该日后调整事项对年度报告净利润的影响金额为( )。A减少 1000000 元 B减少 675000 元C减少 750000 元 D减少 900000 元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 对年度报告净利润的影响金额=(1000000-100000010%)(1-25%)=675000(元)10.甲公司以一批存货换取乙公司一台车床，甲公司存货的账面价值为 38 万
