1、中级会计实务-21 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。（分数：1.00）A.根据经批准的利润分配方案向股东发放现金股利B.用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台C.以低于债务账面价值的现金清偿债务D.按规定将应付可转换公司债券转换成股本2.2004 年 12 月 31 日，甲公司将某产品以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该产品成本为 140 万元，未计提减值准备；2005 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订丁一份经营租赁合同，将该产品
2、租回；租赁开始日为 2005 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2005 年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-44B.-16C.-4D.203.在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。（分数：1.00）A.以税后利润弥补亏损B.以盈余公积金弥补亏损C.按净利润的 10%计提盈余公积金D.以盈余公积金分配现金股利4.A 公司为购建一条生产线，于 2005 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，专门用于该生产线的建造，票面年利率为 3%到期
3、一次还本付息，不考虑发行费用。该生产线于 2 月 1 日支付工程款 1500 万元；5 月 1 日支付工程款 1000 万元， 7 月 31 日交付使用。假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 2-7 月份取得存款利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元。(保留两位小数)（分数：1.00）A.15.63B.15.71C.7.71D.4.145.某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。2005 年 12 月初结存甲材料的计划成本为 20 万元，本月收入甲材料的计划成本为 40 万元，啐月发出甲材料的计划成本为 35
4、 万元，甲材料成本差异月初数为 0.4 万元(超支)，本月收入甲材料成本差异为0.8 万元(超支)。2005 年 12 月 31 日库存甲材料的可变现净值为账面实际成本的 90%。则该企业 2005 年12 月 31 日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为( )万元。（分数：1.00）A.22.5B.22.95C.30.87D.22.056.A 企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，并按单项存货进行比较。 2005 年 12 月 31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙
5、存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2005 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为 ( )万元。（分数：1.00）A.0.5B.-0.5C.2D.57.某企业为延长固定资产甲设备的使用寿命，2005 年 6 月对其进行改良并于次月完工，根据 2005 年 6月末的账面记录，甲设备的原账面原价为 120 元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长寿命 2 年。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业
6、2005 年 7 月甲设备可予以资本化的后续支出为( )万元。（分数：1.00）A.5B.15C.18D.208.甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2005 年 12 月 31 日应收款项账户的年末余额及账龄分别为：账户 期末余额(万元) 账龄应收账款A 公司 2000(借方) 逾期 3 个月应收账款B 公司 500(贷方) 未到期其他应收款C 公司 300(借方) 逾期 8 个月预付账款E 公司 200(借方) 未到期应收票据F 公司 1000(借方) 未到期若甲公司“坏账准备”账户 2002 年年初
7、贷方余额为 60 万元，2002 年确认的坏账损失为 120 万元，则甲公司 2002 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为 ( )元。（分数：1.00）A.45B.70C.190D.1309.A 企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2005 年年末“应收账款”总账余额为 70000 元(借方余额)；其明细账余额分别为 A 公司 80000 元(借方余额)、B 公司 20000 元(借方余额)、C 公司 30000 元(贷方余额)，计提比例 0.5%；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额 100 元。年末资产负债表中“应收账款”项目金额( )元。（分数：1.00
8、）A.99500B.99650C.69550D.6965010.2004 年 6 月 1 日甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为 2400 万元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 10 年。甲企业适用的所得税率为 33%并缴纳了所得税。甲企业在 2005 年 12 月1 日将其所有权出售给其他单位，取得价款 2000 万元，并按 5%营业税率计算应交营业税。甲企业因出售该专利权计入营业外支出的金额为( )万元。（分数：1.00）A.140B.160C.120D.15011.甲公司同意乙公司以其持有的 A 公司短期股票投资偿还所欠的 450 万元货款，该短期股票投资账面价值 40
9、5 万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利 7.5 万元，市价 435 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为 450 万元，已计提的坏账准备为 15 万元，并支付相关税费 3 万元，甲公司收到补价 15 万元。甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为( )万元。（分数：1.00）A.438B.427.5C.423D.415.512.H 公司 2004 年度财务报告批准报出日为 2005 年 4 月 30 日，之前发生的下列事项，不需要对 2004 年度会计报表进行调整的是( )。（分数：1.00）A.2005 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对 2004 年 12 月 3 日发生的火灾
10、赔偿 15 万元B.2004 年 11 月份售给某单位的 100 万元商品，在 2005 年 1 月 25 日被退回C.2005 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款 2000 万元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备 10 万元D.2005 年 2 月 20 日公司股东会批准了 2004 年度现金股利分配方案13.2004 年财务会计报告批准报出日为 2005 年 4 月 30 日。2005 年 3 月 4 日，A 公司发现 2003 年一项重大会计差错，甲公司应调整( )。（分数：1.00）A.2003 年资产负债表期末数，利润表及利润分配表本年实际数
11、B.2004 年资产负债表期初数，利润表及利润分配表上年数C.2003 年资产负债表期初数，利润表及利润分配表上年数D.2004 年资产负债表期初数、期末数，利润表及利润分配表上年数、本年实际数14.甲公司系增值税一般纳税企业。2005 年 11 月 1 日售给本市乙公司产品一批，货款总计为 4000 万元(不含增值税额)，适用增值税税率为 17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑带息商业承兑汇票一张，票面年利率为 10%，期限为 6 个月。甲公司因资金需要，在持有 3 个月后将该票据以不附追索权方式出售给银行，实际收到价款 4700 万元。则甲公司在出售时应确认的损失为( )元。（分数：1.
12、00）A.20B.700C.85D.5815.某项固定资产的账面原价为 800 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50 万元，按年数总和法计提折旧，若该项固定资产在使用的第 3 年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，可收回金额为 160 万元，则该项固定资产在第 3 年末计提固定资产减值准备的金额为( )万元。（分数：1.00）A.30B.600C.160D.40二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列各项经济业务中，正确的表述是( )。（分数：2.00）A.企业于会计期末对所估计的存货跌价损失一定会对当期损益产生影响B.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业
13、折扣和现金折扣以后的金额C.如果期末存货计价过高，说明本期收益可能高估，反之，则会引起本期收益低估D.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的相关费用E.为特定客户设计产品发生的设计费也应计入存货成本17.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.权益法核算的被投资单位发生专项拨款转入资本公积的B.成本法核算的被投资企业实现净损益C.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利(投资企业按应享有的部分)D.处置短期股票投资或长期股权投资的净损益E.收到短期股票投资的现金股利18.下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。
14、（分数：2.00）A.长期股权投资采用成本法核算B.长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价C.在物价持续上涨的情况下，发出存货采用后进先出法计价D.企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用E.固定资产采用年数总和法计提折旧19.仁达公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2005 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2005 年年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.发现 2004 年漏记管理费用 100 万元B.2005 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年C.发现应在 2004 年确认为
15、资本公积的 800 万元计入了 2004 年的投资收益D.2005 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法E.2005 年 7 月 5 日因追加投资将 2003 年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算20.对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入管理费用的有( )。（分数：2.00）A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失B.由于核算差错造成的存货盘亏净损失C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失E.由于管理不善造成的存货盘亏净损失21.下列项目中，不应计入产品成本的有( )。（分数：2.00）A.独立销售机构
16、人员的工资B.医务福利部门人员的工资C.生产技术人员的工资D.职工食堂炊事人员的工资E.车间核算员的工资22.下列项目中，应记入“营业外收入”科目的有( )。（分数：2.00）A.以固定资产换入存货而收到的补价而确认的收益B.债券发行期间冻结资金产生的利息收入大于发行费用的差额C.存货盘盈收益D.没收的逾期未退还包装物的押金E.教育费附加返还款23.下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额的差额B.成本法改为权益法核算时，原投资成本小于在被投资企业
17、所有者权益中拥有的份额的差额C.用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面余额的差额D.被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益E.转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额24.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.企业首次执行企业会计制度时，在坏账准备采用备抵核算下，由原按国家统一规定的计提比例(3%-5%)改按根据情况由企业自行确定B.企业首次执行企业会计制度时，将固定资产预计使用年限由 8 年改为 5 年C.企业首次执行企业会计制度时，改变固定资产预计净残值率D.所得税的核算方法由应付税款法改为债务法E.长期股权投资的权益法转换为成本法25.
18、下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.应收出租、出借包装物的租金B.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费C.应向职工个人收取的各种垫付款D.应收保险公司的各种赔款E.购买材料时支付给供应单位代垫运杂费三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.递延法
19、和债务法的区别是，在税率变更或开征新税的情况下，债务法需要对已确认的递延税款账面余额进行相应调整，而递延法则不需要进行调整。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，可以超过当期专门借款实际发生的利息总额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.同受一方控制的两方之间应当视为关联方，同受共同控制的两方之间以及同受重大影响的两方之间，通常也视为关联方。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业长期股权投资采用权益法核算的，如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，长期股权投资的价值于以后期间得以恢复，在转回已计
20、提的股权投资减值准备时，应首先转回原冲减的资本公积准备金额，差额部分计入损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.为建造固定资产而发生的债券发行费用小于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.通过非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值
21、总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.北方公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。北方公司 2004 年发生的有关交易如下：(1) 2004 年 1 月 1 日，北方公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司，受托期限 2 年。协议约定：北方公司每年按 B 公司当年实现净利润(或净亏损)的 70%获得托管收益(
22、或承担亏损)。A 公司系南方公司的子公司；南方公司董事会 10 名成员中有 7 名由北方公司委派。2004 年度，北方公司根据受托经营协议经营管理 B 公司。2004 年 1 月 1 日，B 公司的净资产为 18000 万元。2004 年度，B 公司实现净利润 1500 万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至 2004 年 12月 31 日，北方公司尚未从 A 公司收到托管收益。(2) 2004 年 2 月 11 日，北方公司与丙公司签订合同，规定：北方公司应按丙公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，该批产品的销售价格为 31500 万元；自协议签订日起 2 个月内交货。至 200
23、4 年 6 月 7日，北方公司已完成该批产品的设计制造，并运抵丙公司由其验收入库；货款已收取。北方公司所售该批产品的实际成本为 21000 万元。北方公司总经理同时是丙公司董事长。(3) 2004 年 2 月 10 日，北方公司与乙公司签订购销合同，向乙公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为 1500 万元，增值税额为 255 万元。该批产品的实际成本为 1225 万元，已计提存货跌价准备 100 万元。产品已发出，款项未收到。北方公司系乙公司的母公司，其生产的该产品 100%均销往乙公司，且市场上无同类产品。(4) 2004 年 4 月 12 日，北方公司向丁公司销售产品一批，共
24、计 2000 件，每件产品销售价格为 15 万元，每件产品实际成本为 9.75 万元；未计提存货跌价准备。货已发出，款项于 4 月 20 日收到。除向丁公司销售该类产品外，北方公司 2004 年度没有对其他公司销售该类产品。北方公司财务总监的儿子是丁公司的总经理。(5) 2004 年 5 月 10 日，北方公司以 30000 万元的价格将一组资产和负债转让给 M 公司。该组资产和负债的构成情况如下：应收账款：账面余额 15000 万元，已计提坏账准备 3000 万元；固定资产(房屋)：账面原价 12000 万元，已提折旧 4500 万元，已计提减值准备 1500 万元；其他应付款：账面价值 1
25、200万元。5 月 28 日，北方公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从 M 公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系北方公司的控股子公司。(6) 2004 年 12 月 5 日，北方公司与 W 公司签订合同，向 W 公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为 6750 万元(不含增值税额)，其中系统软件的价值为 2250 万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常 2 个月后，由 W 公司一次性支付给北方公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则 W 公司可拒绝付款。至 2004 年 12 月 31
26、日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系北方公司委托其合营企业 Y 公司开发完成，北方公司为此已支付开发费 1350 万元。上述硬件设备由北方公司自行设计制造，并于 2004 年 12 月 31 日完成设计制造工作，实际发生费用 3840 万元要求：分别计算2004 年北方公司与上述公司发生的交易对北方公司 2004 年度利润总额的影响。（分数：12.00）_37.甲公司系 2001 年成立，并开始执行企业会计制度，甲公司对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%，可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。(1) 甲公司 2
27、001 年 12 月购入生产设备，原价为 9000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2003 年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为 6000 万元。2004 年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为 6000 万元。2004 年度上述生产设备生产的 A 产品全部对外销售；A 产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产 A 产品)，甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。(2) 甲公司于 2003 年年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为 2400 万元，预计
28、尚可使用年限 4 年，净残值为零。该固定资产的原价为 7200 万元，已提折旧 3600 万元，原预计使用年限 8 年，按直线法计提折旧，净残值为零。但甲公司 2003 年年末仅计提了 300 万元的固定资产减值准备。甲公司2004 年年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。(3) 甲公司 2001 年 1 月购入一项专利权，实际成本为 7500 万元，预计使用年限为 10 年 (与税法规定相同)。2003 年年末，因市场上出现了新专利技术所生产的产品更受消费者青睐，从而对甲公司按其购入的专利权所生产的产品销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可
29、收回金额为 3150 万元。2004 年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于 2004 年年末测试可收回金额为 3900 万元。(4) 从 2004 年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B 产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。乙材料 2004 年年初账面余额为零。2004 年第一、第二、第三季度各购入乙材料 750 公斤、450 公斤、300公斤，每公斤成本分别为 0.12 万元、0.14 万元、0.15 万元。2004 年度为生产 B 产品共领用乙材料 900公斤(其中第一季度领
30、用 150 公斤，第二季度领用 300 公斤，第三季度领用 450 公斤)。发生人工及制造费用 39 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已占领市场，且技术性能更优，甲公司生产 B 产品全部未能出售。甲公司于 2004 年年底预计 B 产品的全部销售价格为 96 万元(不含增值税)，预计销售产品所发生的税费为 6 万元。剩余乙材料决定出售，市价 0.16 万元，预计销售材料所发生的税费为 5 万元。(5) 2004 年接受捐赠原材料一批，取得增值税发票注明价款为 100 万元，增值税进项税额为 17 万元。另支付运输费用 5 万元(扣除率 7%)，途中保险费用 1 万元。(6) 甲公司
31、2004 年度实现利润总额 18000 万元，其中国债利息收入为 75 万元；转回的坏账准备 157.5 万元，其中 7.5 万元已从 2003 年度的应纳税所得额前扣除；实际发生的业务招待费 165 万元，按税法规定允许抵扣的金额为 90 万元。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求：(1) 计算甲公司 2004 年度应计提的生产设备折旧和应计提固定资产减值准备，并编制相关会计分录。(2) 对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正。(3) 计算甲公司 2004 年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备，并编制会计分录。(4) 计算甲公司 2004 年度库存 B 产品和库存乙材
32、料的年末计提减值准备的金额。(5) 编制甲公司 2004 年度接受捐赠原材料的会计分录。(6) 分别计算 2004 年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。(7) 计算 2004 年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为 17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。锦江公司、A 公司、
33、B 公司历年度的财务会计报告于次年 4 月 30 日批准报出。有关资料如下：(1) 锦江公司 2004 年发生如下经济业务：锦江公司 2004 年 1 月 1 日用银行存款 1350 万元购入 A 公司发行在外的股票，从而持有 A 公司有表决权资本的 10%，采用成本法核算。2003 年 12 月 31 日 A 公司的所有者权益总额为 12000 万元，其中，股本为9000 万元，盈余公积为 600 万元(2003 年的盈余公积尚未提取)，未分配利润为 2400 万元。(其中包括2003 年度实现净利润 900 万元。)A 公司适用的所得税税率为 33%。2004 年 3 月 16 日，A 公
34、司董事会提出如下 2003 年度利润分配方案：按 2003 年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 190 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1元)。2004 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2003 年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 300 万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值1 元)。2004 年 5 月 16 日，A 公司实际分配股利。A 公司 2004 年接受现金捐赠增加资本公积 150 万元。A 公司 2004 年度实现净利润 4
35、50 万元。(2) 锦江公司 2005 年发生如下经济业务：锦江公司 2005 年 1 月 1 日用银行存款 6450 万元购入 A 公司发行在外 50%的股票，从而对 A 公司能够实施控制，对 A 公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按 10 年平均摊销。2005 年 3 月 16 日，A 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案：按 2004 年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 200 万元，分派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值 1元)。2005 年 4 月 16 日，A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2004 年度实
36、现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 150 万元，分派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值1 元)。2005 年 5 月 18 日，A 公司实际分配股利。锦江公司为了对 B 公司经营决策施加长期影响，2005 年 3 月 31 日以银行存款购买 B 公司的股票，实际支付的价款为 259.5 万元(其中，已宣告但尚未领取的现金股利为 7.5 万元)，另支付税金、手续费等相关费用 3 万元。锦江公司从而持有 B 公司有表决权资本的 30%，并对 B 公司有重大影响。2005 年 3 月 31 日B 公司所有者权益总额为 900 万元，其中，股本为 750
37、万元，盈余公积为 30 万元，未分配利润 120 万元。2005 年 5 月 28 日，B 公司实际分配现金股利。2005 年 5 月 25 日，锦江公司向 B 公司出售一台设备，该设备的账面原价为 165 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 7.5 万元，售价 150 万元，收到款项存入银行。2005 年年初，锦江公司接受和锦江公司同一总经理的 ABC 公司的委托，经营 ABC 公司的全资子公司XYZ 公司，XYZ 公司期初的账面净资产为 9000 万元。按照托管经营协议规定，每年固定的委托经营收益为 3000 万元。XYZ 公司 2005 年实现净利润 1500 万元，锦江公司收到当
38、年的委托经营收益。2005 年 10 月 2 日，锦江公司销售给 A 公司一批产品(该批产品未向其他公司销售)，销售价格为 150 万元，销售成本为 135 万元；同时，销售给 B 公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为 25%，对非关联方销售的加权平均单价 9 万元)，销售数量为 15 台，单价为 10 万元，结转的销售成本共为 105 万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。2005 年度 A 公司实现净利润 600 万元，B 公司实现净利润 300 万元(假定利润均衡发生)。(3) 2006 年 3 月 10 日，A 公司董
39、事会提出 2005 年度利润分配方案：按 2005 年度乙公司实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 150 万元，分派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值 1 元)。要求：(1) 编制锦江公司上述 2004 年至 2006 年有关经济业务相关的会计分录。(2) 说明锦江公司与哪些公司构成关联方关系。（分数：15.00）_39.甲公司 1999 年至 2005 年发生有关经济业务。(1) 1999 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 1531.8 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 1999 年 4 月 10 日前支付上述货款。
40、由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，市场价格和计税价格均为 540 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800 万元，已计提折旧 720 万元，市场价格为 900 万元；已计提减值准备 180 万元。债务重组日为 1999年 12 月 31 日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用 6 年，净残值为零，采用直线法摊销。(2) 2001 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济
41、因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为 420 万元。(3) 2003 年 12 月 31 日，由于市场变化导致该固定资产 2001 的发生减值损失的不利经济因素全部消失，且估计此时其可收回金额为 360 万元。(4) 假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2004 年底决定从 2004 年 12 月 31 日起对该设备进行改造，A 公司 2005 年 1 月到 6 月发生支出如下(单位：万元)：资产支出时间 资产支出金额1 月 1 日 5252 月 1 日 3603 月 1 日 4204 月 1 日 3005 月 1 日 2706 月 1 日 225甲公司
42、为该固定资产进行改造专门借入两笔款项：2005 年 1 月 1 日发行 3 年期到期一次还本付息的公司债券，面值为 1200 万元，发行价格为 1350 万元，票面利率为 8%，承销商按债券总面值 1.5%收取手续费，直接从发行收中扣除。2005 年 4 月 1 日与银行签订借款协议，借入一笔 2 年期借款 900 万元，年利率为5%。(5) 改造工程于 2005 年 6 月 30 日完成并投入使用。企业当期没有其他购建的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额。每月按 30 天计，债券溢价按直线法摊销。要求：(1) 编制甲公司 1999 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。(2)
43、编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。(3) 编制甲公司有关改造的会计分录。(4) 计算企业 2005 改造工程完工后固定资产的入账价值(按季计算应予资本化的借款费用)。（分数：18.00）_中级会计实务-21 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。（分数：1.00）A.根据经批准的利润分配方案向股东发放现金股利B.用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台C.以低于债务账面价值的现金清偿债务 D.按规定将应付可转换公司债券转换成股本解析：2.2004
44、 年 12 月 31 日，甲公司将某产品以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该产品成本为 140 万元，未计提减值准备；2005 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订丁一份经营租赁合同，将该产品租回；租赁开始日为 2005 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2005 年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-44B.-16C.-4 D.20解析：解析 递延收益：176-140=36(万元)；对甲公司 2005 年度利润总额的影响=363 -483=-4(万元)。3.在下列事项中
45、，可以引起所有者权益减少的是( )。（分数：1.00）A.以税后利润弥补亏损B.以盈余公积金弥补亏损C.按净利润的 10%计提盈余公积金D.以盈余公积金分配现金股利 解析：解析 以盈余公积金分配现金股利，应借记“盈余公积”，贷记“应付股利”科目，可以引起所有者权益减少。4.A 公司为购建一条生产线，于 2005 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000 万元的 5 年期公司债券，专门用于该生产线的建造，票面年利率为 3%到期一次还本付息，不考虑发行费用。该生产线于 2 月 1 日支付工程款 1500 万元；5 月 1 日支付工程款 1000 万元， 7 月 31 日交付使用。假
46、设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 2-7 月份取得存款利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元。(保留两位小数)（分数：1.00）A.15.63 B.15.71C.7.71D.4.14解析：解析 累计支出加权平均数=15006/6+10003/6=2000(万元)；资本化的借款费用=2000(30003%2-20052)3200=15.63(万元)。5.某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。2005 年 12 月初结存甲材料的计划成本为 20 万元，本月收入甲材料的计划成本为 40 万元，啐月发出甲材料的计
47、划成本为 35 万元，甲材料成本差异月初数为 0.4 万元(超支)，本月收入甲材料成本差异为0.8 万元(超支)。2005 年 12 月 31 日库存甲材料的可变现净值为账面实际成本的 90%。则该企业 2005 年12 月 31 日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为( )万元。（分数：1.00）A.22.5B.22.95 C.30.87D.22.05解析：解析 “原材料”余额=20+40-35=25(万元)；材料成本差异率：(0.4+0.8) (20+40)=0.02；原材料实际成本=25(1+0.02)=25.5(万元)；“存货”项目中的甲材料金额=25.590%=22.95(万
48、元)。6.A 企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，并按单项存货进行比较。 2005 年 12 月 31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2005 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为 ( )万元。（分数：1.00）A.0.5 B.-0.5C.2D.5解析：解析 应补提的存货跌价准备总额：(10-8)-1)+(0-2)+(18-15)- 1.5=0.5(万元)。7.某企业为延长固定资产甲设备的使用寿命，2005 年 6 月对其进行改良并于次月完工，根据 2005 年 6月末的账面记录，甲设备的原账面原价为 120 元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长寿命 2 年。若确定甲设备
