1、中级会计实务-204 及答案解析(总分：103.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，摊销额计入 ( )科目。（分数：1.00）A.事业支出B.经营支出C.其他支出D.管理费用2.A公司发出存货采用加权平均法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并随销售结转存货跌价准备。2005 年 12月 31日，A 公司所生产的甲产品的实际成本为 55万元，预计售价 60万元，预计销售税费 8万元。2006 年 1月 20日，A 公司售出甲产品一批，结转销售成本 11万元，则应结转存货跌价准备金额
2、为( )万元。（分数：1.00）A.0B.0.6C.3D.3.33.年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的会计差错的处理原则是( )。（分数：1.00）A.应区分报告年度和以前年度的会计差错。报告年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；以前年度的会计差错，调整发现年度会计报表的年初数B.应区分重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；非重大会计差错，作为发现年度当期事项，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目C.对于报告年度的重大、非重大会计差错以及以前年度重大会计差错，作为资产负债表
3、日后调整事项，调整报告年度的会计报表；对于以前年度的非重大会计差错，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目D.均作为资产负债表日后调整事项调整报告年度的会计报表的相关项目4.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是( )。（分数：1.00）A.存货的减少B.无形资产摊销C.待摊费用的增加D.经营性应付项目的增加5.2005年年末，在检查委托贷款的可收回性时发现，2005 年 7月 1日通过银行暂借给 A 企业的本金 100万元(期限 9个月)，因 A企业发生严重的财务困难，估计可收回金额为 70 万元，在编制资产负债表时，下列各项中，正确披露的
4、项目是( )。（分数：1.00）A.短期投资 100万元B.短期投资 70万元C.一年内到期的长期债权投资 100万元D.其他流动资产 70万元6.根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.发生重大企业合并B.对外提供重大担保C.上年度销售商品发生退货D.自然灾害导致资产发生重大损失7.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。（分数：1.00）A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运费C.发生的日常修理费用D.购入时发生的安装费用8.某企业所得税采用递延法核算，2004 年
5、 12月 31日递延税款贷方余额为 66万元， 2004 年适用的所得税税率为 33%。2005 年所得税率改为 30%，会计上采用直线法本年提取折旧 300万元，税法上则采用双倍余额递减法核定折旧为 240万元；本年计提存货跌价准备 5 万元；2004 年初购入 N公司 20%股份，按权益法核算并在当年确认投资收益 15.2万元， N 公司的所得税率为 24%；则该企业 2005年 12月 31日递延税款的余额为( )万元。（分数：1.00）A.借方 39.09B.借方 40.59C.贷方 45.19D.贷方 45.99.某股份有限公司于 2004年 7月 1日发行面值总额为 20000元的
6、公司债券，价格总额为 20360万元，发行该债券发生发行费用 240万元，发行期间冻结资金利息为 300万元。该债券系 5年期、一次还本付息的债券，票面年利率为 6%，自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。2006 年 6月 30，该应付债券的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.22400B.22616C.22652D.2279610.某公司为建造一项固定资产于 2005年 1月 1日发行 5年期债券，面值为 21000万元，票面年利率为 6%，发行价格为 20000万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2005年
7、 1月 1日开始，年末尚未完工。该建造工程 2005 年度发生的资产支出为：1 月 1日支出 4000万元，6 月 1日支出 6000万元，12 月 1日支出 6000万元。假定按照直线法摊销折价，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司 2005年发生的资本化借款费用为( )万元。（分数：1.00）A.480B.584C.547.5D.146011.某公司 2005年 10月开始研制一新技术，2006 年 5月初研发成功，企业申请了专利技术。论证阶段发生差旅费 4万元，咨询费 2万元；研发过程发生工资费用 10万元，材料费用 40万元，设备折旧费 3万元，为研发项目借入长期借款的利息 5
8、万元；申请专利时发生注册费 15万元，律师费 6万元。企业该项专利权的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.15B.26C.21D.8512.下列表述正确的是( )。（分数：1.00）A.固定资产发生的修理费支出可以计入当期损益也可以计入固定资产的成本B.固定资产改良支出应全部计入固定资产的账面价值C.固定资产装修费用，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则后续支出应当资本化处理，但是其增计金额不能超过该固定资产的可收回金额D.固定资产的后期装修支出应全额计入“固定资产固定资产装修”科目进行核算13.甲公司 2005年 6月 1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司 60%的
9、股权， 2005 年 12月 31日，该长期股权投资的账面价值为 850万元，其明细科目的情况如下：投资成本为 600万元，损益调整(借方余额)为 200万元，尚未摊销的股权投资借方差额 50万元，假设 2005年 12月 31日该股权投资的可收回金额为 810万元，2005 年 12月 31日下面的有关计提该项长期投资减值准备的账务处理正确的是( )。（分数：1.00）A.借：投资收益计提长期投资减值准备 40贷：长期投资减值准备 40B.借：投资收益股权投资差额摊销 40贷：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 40C.借：长期投资减值准备 40贷：投资收益计提长期投资减值准备 40D.借：
10、长期股权投资乙公司(股权投资差额) 40贷：投资收益股权投资差额摊销 4014.2005年 12月上市公司向母公司转让一台旧设备，已知设备的原值为 100万元，已提折旧 30万元，取得转让收入 52万元(含税)，假设按税法规定转让旧设备按 4%计征增值税。设备已转让，并办妥了财产转移手续。此项业务将使上市公司( )。（分数：1.00）A.资本公积关联交易差价减少 20万元B.营业外收入增加 52万元C.营业外支出增加 20万元D.管理费用增加 18万元15.甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 70万元，双方协议规定不附追索权，该应收账款的账面余额为 100万元，未计提坏账准
11、备。甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回 23.4万元(货款 20万元，增值税销项税额为 3.4万元)，实际发生的销售退回由甲公司负担。该应收账款实际发生退货的价格合计数为 18万元。甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（分数：1.00）A.18B.6.6C.-3.3D.-13.4二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列各项中，通过营业外收支核算的有( )。（分数：2.00）A.转回短期投资计提的跌价准备B.固定资产计提的减值准备C.对外出售不需用原材料实现的收入D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额17
12、.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.合同变更形成的收入应当计入合同收入B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用D.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入18.下列各项中，不应计入相关资产成本的有( )。（分数：2.00）A.按规定计算缴纳的房产税B.按规定计算缴纳的土地使用税C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税19.股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据
13、现行会计制度的规定，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.被投资企业接受现金捐赠B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业股东大会决议分派现金股利D.被投资企业宣告分派股票股利20.根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有 ( )。（分数：2.00）A.收到的出口退税款B.为其他单位提供代销服务收到的款项C.转让无形资产所有权取得的收入D.出租无形资产使用权取得的收入21.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.换入资产的原账面价值B.换出资产的
14、原账面价值C.换入资产的公允价值D.换出资产的公允价值22.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有( )。（分数：2.00）A.以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益B.以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积C.以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积D.以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失23.根据现行会计制度的规定，下列各项中不应确认为投资损益的有( )。（分数：2.00）A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失C.成本法核算的长期股
15、权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额D.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额24.下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.对于当期发生的属于当期的重大会计差错，调整当期相关项目的金额B.对于非日后期间发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理25.下列交易中，属于非货币性交易的有( )。（分数：2.00）A
16、.以市价 400万元的股票和票面金额 200万元的应收票据换取公允价值为 750万元的机床B.以账面价值为 560万元，公允价值为 600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 140万元C.以账面价值为 560万元，公允价值为 600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价 160万元D.以账面价值为 560万元，公允价值为 600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 200万元三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.在计提固定资产减值准备时，如固定资产的销售净值低于其未来现金流量现值时，应采用未来现金流量现值作为估计可收回的金额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.
17、应收债权出售给银行时，均应将所售应收债权予以转销，并反映相关的出售损益。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.在权益法核算下，投资时因投资成本小于应享有的被投资企业的所有者权益的份额所产生的 30万元差额已计入“资本公积”的；如果该项投资发生减值时，需计提 50万元的减值准备时，其账务处理为：借记资本公积 30万元，借记投资收益 20万元，贷记长期投资减值准备 50万元，当以后需转回投资减值准备 40万元时，则应作账务处理为：借记长期投资减值准备 40万元，贷记资本公积 30万元，借记投资收益 10万元。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.某事业单位的一台电脑报废，原值 4
18、000元，报废时获得 20元的残料变价收入款(收入现金)。则其账务处理为：借记现金 20元，借记累计折旧 3980元，贷记：固定资产 4000元。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌，应当作为调整事项，在会计报表附注中进行披露。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.发生非货币性交易且涉及多项资产时，各项换入资产的入账价值以换出资产账面价值总额为基础，按各项换出资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例分配确定。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，无论
19、金额大小一律应当在发生时全部予以资本化，其资本化金额即为其实际发生额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.收到专门用于企业技术改造项目的拨款时，应将该拨款视作一项捐赠收入，直接计入“资本公积拨款转入”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.按照现行规定，出租的无形资产，其摊销费用应计入管理费用。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业接受非现金资产捐赠时，该资产入账价值应按会计制度规定的入账价值扣除应交纳的所得税后的余额确认。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.(1) A企业于 2002年 1月 1日购买 M
20、公司的普通股股票 30万股，持股比例为 30%，每股购买价格为 5元，其中 0.65元为 M公司已宣告但尚未发放的现金股利，A 企业准备长期持有该股票，购买中发生手续费 1.5万元，全部款项已用银行存款支付。上述现金股利已于当月 5日收到，并存人银行。(2) 股票购买日 M公司的所有者权益总额为 500万元，2002 年度 M公司实现净利润 40万元。(3) 2003年 3月 10日 M公司股东大会方案通过发放现金股利 12万元，随后 A公司收到该股利，2003 年度 M公司发生净亏损 128万元，2003 年末 A企业对 M公司的股票进行定期检查，预计其销售净价为 100万元，未来 6年内持
21、有以及处置中形成的现金流量的现值为 98万元。(4) 2004年度 M公司实现净利 80万元。2004 年末 A企业对 M公司的股票再次进行定期检查，预计其销售净价为 130万元，未来 5年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 128万元。(5) 2005年 3月 15日 A企业将 M公司股票全部出售，出售价款 1 476 000元，出售中发生相关税费 6 000元，出售款项存入银行。要求：根据上述经济业务编制 A企业该项股权投资的相关会计分录。（分数：10.00）_37.某企业为建造一条流水线于 2003年 1月 1日按面值发行了 1000万元的 5年期到期一次还本付息债券，年利率为 6%
22、，发行债券支付相关手续费 20万元，资金冻结期间的利息收入为 12万元，差额已用银行存款支付完毕。流水线的建造工作从 2003年 1月 1日开始，建造期为 1年。2003 年资产支出情况如下：1月 1日，购买工程用物资价款 200万元，增值税专用发票注明税款为 34万元；2月 1日，支付项目设计方案费 50万元；3月 1日，支付工程用物资款 351万元，其中增值税额为 51万元；7月 1日，支付建造该项资产的职工工资 60万元；8月 1日，支付工程用料款 117万元，其中增值税额为 17万元；10月 1日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为 180万元，售价为 200万元，其中材料成本
23、为 100万元，增值税进项税额为 17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付。12月 31日，工程完工并交付使用。该流水线预计可使用 5年，预计净残值为 13.88万元，采用年数总和法计提折旧。2005年 12月由于转产将该流水线出售。取得价款 400万元，另支付 1万元的清理费用，以上款项均已通过银行存款结算。要求；(1)计算该企业 2003年资产支出累计加权平均数及应予以资本化的利息费用；(2) 编制该企业 2003年应付债券相关业务的会计分录；(3) 计算该固定资产的入账价值；(4) 计算出售该固定资产的净损益并编制有关会计分录。(金额单位用万元表示)（分数：12.0
24、0）_五、综合题(总题数：2，分数：36.00)38.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。(1) 2004年 12月 31日，甲公司期末存货有关资料如下：存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注A产品 280台 10 2800B产品 500台 3 1500C产品 1000台 1.7 1700D产品 400件 1.5 600 用于生产 C产品合计 6600 2004 年 12月 31日，A 产品市场销售价格为每台 13万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。2004 年
25、12月 31日，B 产品市场销售价格为每台 3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2005年 2月 10日向该企业销售 B产品 300台，合同价格为每台 3.2万元。B 产品预计销售费用及税金为每台 0.2万元。2004 年 12月 31日，C 产品市场销售价格为每台 2万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。2004 年 12月 31日，D 配件的市场销售价格为每件 1.2万元。现有 D配件可用于生产 400 台 C产品，预计加工成 C产品还需每台投入成本 0.25万元。2003 年 12月 31日 C产品的存货跌价准备余额为 150万元，对其他存货未计提存货
26、跌价准备；2004年销售 C产品结转存货跌价准备 100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。(2) 甲公司 2004年取得并持有短期股票投资及其市价的情况如下：取得成本 6月 30日 12月 31日股票品种 数量(万股)单位成本(元)金额(万元)数量(万股)单位市价(元)跌价准备金额(万元) 数量(万股)单位市价X股票 20 10 200 20 9 20 20 8Y股票 8 16 128 8 14 16 8 17Z股票 6 18 108 6 15 18 6 16合计 436 54 2004年 8月 10日，甲公司收到 X股票分来的现金股利 8万元(每股 0.4元)。甲公司按单项短期投资提
27、跌价准备。(3) 2004年 12月 31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现 W公司经营不善，亏损严重，对 W公司长期股权投资的可收回金额 2100万元。对 W公司的长期股权投资，系 2004年 8月 2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为 8000万元，累计折旧为 5300万元。2004 年 8月 2日该写字楼的公允价值为 2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。(4) 2004年 12月 31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为 2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为
28、2600 万元。该设备系 2000年 12月购入并投入使用，账面原价为 4800万元，预计使用年限为 8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2003 年 12月 31日，甲公司对该设备计提减值准备 360万元，其减值准备余额为 360万元。其他有关资料如下：(1) 上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。(2) 甲公司 2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。(3) 甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。(4) 甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用
29、年限一直没有发生变更。(5) 甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求：(1) 计算甲公司 2004年 12月 31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(2) 计算甲公司 2004年 12月 31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。(3) 计算甲公司 2004年 12月 31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。(4) 根据资料(4)，计算甲公司 2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和 2004年 12月 31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。(5) 假定甲公司在计提及转回相
30、关资产减值准备后的 2004年度会计利润总额为 8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。（分数：18.00）_39.ABC公司为股份有限公司，适用的增值税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税率为33%(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用递延法核算。该公司甲商品的销售利润率为 10%，2005 年度一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 8600万元，2004 年度的财务报告于 2005年 4月 20 日批准报出，所得税汇算清缴日为 2月 15日。该公司 2005年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下
31、：(1) 2003年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为 0.4万元，该公司将该项累积影响数计入了 2005年度利润表的管理费用项目。税务部门允许此项调整数可在 2005年度计算应纳税所得额前扣除。(2) 由于物价持续下跌，该公司从 2005年 1月 1日起将发出存货的计价由后进先出法改为先进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。(3) 从 2002年 1月 1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2005年 1月 1日起将这部
32、分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 9000万元，净残值率为 5%，原预计使用年限均为 10年。该公司对此项变更采用追溯调整法。(4) 2005年 5月 20日召开的股东大会通过的 2004年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少 600万元。对此项差异，该公司调整了 2005 年年初留存收益及其他相关项目。(5) 2005年 6月 30日分派 2004年度的股票股利 800万股，该公司按每股 1元的价格调减了 2005年年初未分配利润，并调增了 2005年年初的股本金额。(6) 2005年 2
33、月 5日收到退回 2003年度销售的甲商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000万元。该公司调整了 2005年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。(7) 2005年 1月 1日在境外发行可转换债券 15000万元(折人民币。下同)，每张可转换债券的面值为1000元，票面年利率为 2%，每年年底付息，债券期限为 5年。按照发行协议规定，债券自 2006年 1月 1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份，每张面值 1000元债券可转换为每股面值 1元的股份 30股。同时规定，在 2007年 12月 31日或此后至债券到期之前，证券市场的收盘价在连续 30个交易日内
34、不低于1250元，如未满足这一条件的，该公司在债权人的要求下应当赎回债券。在赎回债券时，赎回价等于债券到期时本金额的 100%，并按 5%的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建：工程项目的建造，该在建项目预计于 2008年 3月完工。该公司于 2005年 12月 31日估计很可能赎回债券，因此，按照 5%的年利率计提了应付利息，并计入了工程成本。(8) 2005年 1月 5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2005年 4月 15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司 350万元赔偿款，丙公司撤回起诉
35、。赔偿款已于当日支付。该公司在编制 2004年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款 350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2004年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2004年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出 350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。(9) 2005年 1月 1日向丁企业投资，拥有丁企业 25%的股份，丁企业的其余股份分别由 X企业、Y 企业和Z企业持有，其中 X企业持有 45%的股份，Y 企业和 Z企业分别持有 15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享
36、有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业 2005年度实现净利润 850万元，ABC 公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益 212.5万元，丁企业适用的所得税率为 15%(按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税)。(10) 2005年 12月 3日销售商品给某一客户，销售价格为 900万元。后经了解。该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。(11) ABC公司拥有戊企业 60%的具有表决权的普通股股份，戊企业 2005年度实现净利润 100万元，
37、ABC公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益 60万元。(戊企业按规定计提 10万元的盈余公积，其余转为未分配利润。)ABC公司 2005年 1月 1日的长期股权投资账面价值为 600万元，戊企业的所有者权益为 1000万元，其中股本为 800万元，资本公积为 100万元，盈余公积为 60万元，未分配利润 40万元。(12) 2005年 5月 8日，从戊企业购入 A商品 200件，每件价格 2万元，应计增值税 68万元，货款未付，但已作商品购进处理；6 月 8日，对外销售 100件，每件售价 3万元，应计增值税 51万元，货款已通过银行全部结清。2005 年，结存从戊企业购入的 A商
38、品 100件，估计该商品的全部可变现净值为 170万元，A商品在戊企业的成本价格每件 1.8万元， ABC 企业因此计提了存货跌价准备 30万元。(戊企业对应收ABC公司的货款未计提坏账准备)要求：(1) 根据会计准则规定，说明 ABC公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。(2) 对上述交易和事项不正确的会计处理，请简要说明不符合哪个具体会计准则，并简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。(3) 如因上述交易和事项影响 2005年度 ABC公司个别报表净利润的，请重新计算该公司 2
39、005年度的净利润，并列出计算过程(注明哪一事项应调增或调减净利润及金额，不考虑上述事项(3)的因素)。（分数：18.00）_中级会计实务-204 答案解析(总分：103.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，摊销额计入 ( )科目。（分数：1.00）A.事业支出B.经营支出 C.其他支出D.管理费用解析：解析 本题应注意区分实行内部成本核算的事业单位与不实行内部成本核算的事业单位对无形资产处理上的区别，前者应分期摊销，计入经营支出；而后者一次摊销，计入事业支出。2.A公司发出存货采用加权平均
40、法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并随销售结转存货跌价准备。2005 年 12月 31日，A 公司所生产的甲产品的实际成本为 55万元，预计售价 60万元，预计销售税费 8万元。2006 年 1月 20日，A 公司售出甲产品一批，结转销售成本 11万元，则应结转存货跌价准备金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.0.6 C.3D.3.3解析：解析 上年应计提准备=55-523(万元)，因销售而应结转准备金额11/553= 0.6(万元)。3.年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的会计差错的处理原则是( )。（分数：1.00）A.应区分报告年度和以
41、前年度的会计差错。报告年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；以前年度的会计差错，调整发现年度会计报表的年初数B.应区分重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；非重大会计差错，作为发现年度当期事项，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目C.对于报告年度的重大、非重大会计差错以及以前年度重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；对于以前年度的非重大会计差错，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目D.均作为资产负债表日后调整事项调整报告年度的会计报表的相关项目 解析：解析 按照现行规定，在报
42、告年度会计报表未报出的情况下，以前年度包括报告年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表。涉及以前年度重大会计差错，还应同时按照重大会计差错的处理原则进行调整，即调整报告年度报表相关项目能够调整到的最早期间的数据。4.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是( )。（分数：1.00）A.存货的减少B.无形资产摊销C.待摊费用的增加 D.经营性应付项目的增加解析：解析 其他三项全是调整增加的。5.2005年年末，在检查委托贷款的可收回性时发现，2005 年 7月 1日通过银行暂借给 A 企业的本金 100万元(期限 9个月
43、)，因 A企业发生严重的财务困难，估计可收回金额为 70 万元，在编制资产负债表时，下列各项中，正确披露的项目是( )。（分数：1.00）A.短期投资 100万元B.短期投资 70万元 C.一年内到期的长期债权投资 100万元D.其他流动资产 70万元解析：解析 如果委托贷款本金的可收回金额低于其本金，应当计提减值准备，本题计提 30万元减值准备后，委托贷款的账面余额(此处等于账面价值)为 70万元，在编制资产负债表时，应当并入“短期投资”项目反映。6.根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.发生重大
44、企业合并B.对外提供重大担保C.上年度销售商品发生退货 D.自然灾害导致资产发生重大损失解析：解析 ABD 均为非调整事项。7.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。（分数：1.00）A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运费C.发生的日常修理费用 D.购入时发生的安装费用解析：解析 凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出。固定资产发生的日常修理支出，作为收益性支出，计入当期损益；至于固定资产购入时发生的保险费、运杂费、安装费，应作为资本性支出，计入固定资产的成本中。8.某企业所得税采用递延法核算，2004 年 12月 31日递延税款贷方余额为 66
45、万元， 2004 年适用的所得税税率为 33%。2005 年所得税率改为 30%，会计上采用直线法本年提取折旧 300万元，税法上则采用双倍余额递减法核定折旧为 240万元；本年计提存货跌价准备 5 万元；2004 年初购入 N公司 20%股份，按权益法核算并在当年确认投资收益 15.2万元， N 公司的所得税率为 24%；则该企业 2005年 12月 31日递延税款的余额为( )万元。（分数：1.00）A.借方 39.09B.借方 40.59C.贷方 45.19D.贷方 45.9 解析：解析 2005 年末的递延税款余额=66(贷)-(300-240)33%(借)-530%+15.2(1-2
46、4%)(30%-24%)(贷)66(贷)-19.8(借)-1.5(借)+1.2(贷)45.9(贷)。9.某股份有限公司于 2004年 7月 1日发行面值总额为 20000元的公司债券，价格总额为 20360万元，发行该债券发生发行费用 240万元，发行期间冻结资金利息为 300万元。该债券系 5年期、一次还本付息的债券，票面年利率为 6%，自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。2006 年 6月 30，该应付债券的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.22400B.22616C.22652 D.22796解析：解析 溢价合计=(20360-20000)
47、+(300-240)420(万元)；计提的利息=200006%2=2400(万元)；应摊销的溢价42052=168(万元)；账面价值20360+2400- 168+(300-240)=22652(万元)。10.某公司为建造一项固定资产于 2005年 1月 1日发行 5年期债券，面值为 21000万元，票面年利率为 6%，发行价格为 20000万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2005年 1月 1日开始，年末尚未完工。该建造工程 2005 年度发生的资产支出为：1 月 1日支出 4000万元，6 月 1日支出 6000万元，12 月 1日支出 6000万元
48、。假定按照直线法摊销折价，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司 2005年发生的资本化借款费用为( )万元。（分数：1.00）A.480B.584 C.547.5D.1460解析：解析 累计支出加权权平均数=40001212+6000712+6000112=8000(万元)；资本化率：(210006%+10005)200007.3%；资本化金额=80007.3% 584(万元)。11.某公司 2005年 10月开始研制一新技术，2006 年 5月初研发成功，企业申请了专利技术。论证阶段发生差旅费 4万元，咨询费 2万元；研发过程发生工资费用 10万元，材料费用 40万元，设备折旧费 3万元，为研发项目借入长期借款的利息 5万元；申请专利时发生注册费 15万元，律师费 6万元。企业该项专利权的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.15B.26C.21 D.85解析：解析 15+621(万元)。自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等
