1、中级会计实务-199 及答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 1 000 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以 4 000 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复
2、原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 5 600 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 4 400 万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2008 年 12 月 31 日应计提减值准备( )万元。（分数：1.00）A.-200B.0C.200D.202.甲公司为 2008 年新成立的企业。2008 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为100 元和 50 元。公司向购买者承诺售后 2 年内免费提供产品保修服务，预计保修期内将发生的保修费为销售额的 5%10%。2008 年实际发生保修费 2 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产
3、负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.2B.8C.13D.143.下列各项中。能够影响企业当期损益的是( )。（分数：1.00）A.可供出售金融资产公允价值大于账面价值B.持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，其公允价值大于账面价值C.采用公允价值模式计量的投资的房地产，期末的公允价值高于账面价值D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值4.某公司期末采用成本与可变现净值孰低法计量存货，按单项存货计提存货跌价准备。2008 年 12 月 31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240 万元、320 万元。其中，甲商品全
4、部签订了销售合同，合同销售价格为 200 万元，市场价格为 190 万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为 300 万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、15 万元，不考虑其他相关税费；截止 2008 年 11 月 30 日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2008 年 12月 31 日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。（分数：1.00）A.60B.77C.87D.975.惠临公司的行政管理部门于 2006 年 12 月底增加设备一项，该项设备的账面原值为 360 000 元，预计净残值为 1 000
5、元，预计可使用 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。至 2008 年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 100 000 元，此前该设备尚未计提过减值准备。假定不考虑所得税因素，则持有该项固定资产对惠临公司 2008 年度损益的影响数为( )元。（分数：1.00）A.86 400B.29 600C.116 000D.144 0006.A 公司 2008 年 4 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2006 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账金额为 300 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10 年，无净残值。A 公司对此重大会计差
6、错采用追溯重述法进行会计处理。假定 A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。A 公司 2008 年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为( )万元。（分数：1.00）A.72B.79.2C.64.8D.607.下列有关销售商品收入计量的说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.企业在销售商品时，通常应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额B.企业在销售商品时，如果合同或协议采用递延方式的，应按合同或协议价款确定销售商品收入金额C.在分期收款销售商品方式下，对应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应采用直线法
7、进行摊销，计入当期损益D.对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品，在满足收入确认条件时，企业应将应收合同或协议价款与商品销售成本之间的差额，采用实际利率法摊销，计入当期损益8.A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的没备，预计使用年限为 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31 日的递延昕得税资产余额为( )万元。（分数：1.00）A.0.9B.1.5C.0.792D.0.69.甲公司的记账本位币为人民币。2008
8、 年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入 5 000 股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=7.6 元人民币，款项已经支付，2008 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市价变为每股 2.1 美元，当日汇率为 1 美元=7.4 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（分数：1.00）A.1 700B.400C.5 000D.2 30010.甲公司 2007 年 3 月 2 日从其拥有 80%股份的被投资企业 A 购进一项无形资产，买价 100 万元，另支付相关税费 3 万元。该项交易发生时，该无形资产在 A 企业的
9、账面价值为 70 万元。甲公司已付款且该无形资产于当月投入使用，预计使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2008 年末编制合并报表时应抵销该项无形资产多讣提的摊销额为( )万元。（分数：1.00）A.11B.6C.20D.1211.甲公司为建造一条生产线，于 2008 年 2 月 1 日从建行借入 3 000 万元用于该项日。此笔贷款期限 2 年，年利率 6%，到期一次还本付息。该项目已于 2008 年 1 月 1 日以出包方式开工建造，预计工期为 14 个月。2008 年度的有关资产支出为：2 月 1 日支付工程款 500 万元；5 月 1 日支付工程款 100 万元；7 月
10、31 日支付工程款 200 万元。2008 年甲公司利用该笔借款未支出部分取得利息收入 5 万元、投资收益 15 万元。不考虑其他因素，则该项目 2008 年应予资本化的借款费用为( )万元。（分数：1.00）A.117.5B.55C.145D.7512.下列各项，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要在净利润的基础上作调增处理的是( )。（分数：1.00）A.编报当期计提的存货跌价准备B.编报当期支付给银行办理结算的手续费C.编报当期取得的投资收益D.编报当期处置固定资产获得的收益13.企业为鼓励销售部门职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入( )科目。（分数：1.00）A.销售费用B.制
11、造费用C.管理费用D.财务费用14.2008 年 1 月 1 日 A 公司取得 B 公司 30%股权，对 B 公司具有重大影响，采用权益法核算。取得长期投资时，B 公司某项长期资产，其账面价值为 80 万元，公允价值为 120 万元，2008 年 12 月 31 日，该项长期资产的可收回金额为 60 万元，B 公司确认了 20 万元减值损失。2008 年 B 公司实现净利润 500 万元，那么 A 公司应确认的投资收益是( )万元。（分数：1.00）A.150B.144C.138D.16215.某事业单位 2008 年年初事业基金中，一般基金结余为 150 万元。2008 年该单位事业收入为
12、5 000 万元，事业支出为 4 500 万元；拨入专款为 500 万元，专款支出为 400 万元，结余的资金 60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为 300 万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位 2008 年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。（分数：1.00）A.390B.490C.690D.350二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列事项中，可能需要通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产B.可供出售金融资产公允价值发生变动时，确认的公允价值变动金额C.投
13、资性房地产公允价值发生变动时，确认的公允价值变动金额D.在权益法核算下，被投资单位发生的除净损益以外的其他权益变动17.对下列各项暂时性差异确认递延所得税，小会增加所得税费用的有( )。（分数：2.00）A.固定资产产生的应纳税暂时性差异B.存货产生的可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异D.交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异18.下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有( )。（分数：2.00）A.经营收支的结余金额B.事业收支的结余余额C.经营收支的亏损金额D.事业收支的超支金额19.在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.借
14、款的时间B.溢折价的摊销C.资产支出D.借款的利率20.企业发生的下列事项中，应作为会计差错更正的有( )。（分数：2.00）A.按照规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性要求，多提了存货跌价准备B.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本C.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限D.分期收款销售方式具有融资性质时，在发出商品时确认收入21.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.合同变更形成的收入应当计入合同收入B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成
15、本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益22.关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模
16、式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价23.根据企业会计准则第 2 号长期股权投资的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项可能会引起 K 期股权投资账面价值变动的有( )。（分数：2.00）A.被投资企业实现利润B.被投资企业购入士地使用权C.计提长期股权投资减值准备D.被投资企业进行增资扩股24.对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出B.外币专门借款于相关资产购建期间发生的汇兑差额，应计入财务费用C.企业因外币交易业务形成的应收应付款产生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企
17、业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用25.关于同一控制下母公司在报告期增加子公司在合并财务报表的反映，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数B.企业合并增加的子公司，编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表C.企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.企业在对会
18、计要素进行计量时，一般应采用历史成本计量属性，满足条件时也可以采用其他计量属性。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.外币财务报表折算差额，在利润表中单独列示。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流量以及与所得税收付有关的现金流量。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需对其计提折旧或进行摊销，应当以其在资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入所有者权益。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.将经营租赁的固定资产通过变更合同转为
19、融资租赁的固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，债权人应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.利润是
20、企业在日常活动中取得的经营成果，不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.甲公司 2007 年 1 月 1 日至 2009 年 5 月 2 日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：资料一：(1)2007 年
21、1 月 1 日，甲公司以银行存款 500 万元取得乙公司 80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为 700 万元。(2)2007 年 5 月 2 日，乙公司宣告分配 2006 年度现金股利 100 万元，2007 年度乙公司实现利润 200 万元。(3)2008 年 5 月 2 日，乙公司宣告分配现金股利 300 万元，2008 年度乙公司实现利润 300 万元。(4)2009 年 5 月 2 日，乙公司宣告分配现金股利 200 万元。资料二：(1)甲公司 2007 年 3 月 1 日从证券市场上购入丙公司发行在外 30%的股份准备长期持有，从而对丙公司能
22、够施加重大影响，实际支付款项 2 000 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元)，另支付相关税费10 万元。2007 年 3 月 1 日，丙公司可辨认净资产公允价值为 6 600 万元，除一台管理用设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备 2007 年 3 月 1 日的账面价值为 400 万元，公允价值为 520 万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年。(2)2007 年 3 月 20 日收到现金股利。(3)2007 年 12 月 31 日丙公司可出售金融资产的公允价值上升 200 万元。(4)2007 年丙公司实现净利润 510 万元，其中 1 月份和
23、2 月份共实现净利润 100 万元。(5)2008 年 3 月 10 日，丙公司宣告分派现金股利 100 万元。(6)2008 年 3 月 25 日，收到现金股利。(7)2008 年丙公司实现净利润 612 万元，除此之外，所有者权益未发生其他变动。(8)2009 年 1 月 5 日，甲公司将持有的丙公司 5%的股份对外转让，收到款项 390 万元存入银行。转让后持有丙公司 25%的股份，对丙公司仍具有重大影响。假设不考虑所得税等其他因素。要求：(1)分别编制资料一、资料二长期股权投资有关业务的会计分录；(2)计算资料二中 2009 年 1 月 5 日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。（分
24、数：10.00）_37.M 公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料(1)：该公司将 2006 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为 5 000 万元，预计使用年限为 25 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009 年 1 月 1 日，M 公司决定采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。2009 年 1 月 1 日，该办公楼的公允价值为 4 800 万元，假定 2009 年 1 月 1 日前无法取得该办
25、公楼的公允价值。2009 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4 900 万元。(在采用公允价值进行后续计量之前并未对该房地产计提过减值准备。)资料(2)：M 公司 2006 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 230 万元，估计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变，M 公司于 2009 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10 万元。该设备在此变更之前没有计提过减值准备。要求：(1)根据资料(1)编制 M 公司 2
26、009 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录；编制 2009 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录；计算 2009 年 12 月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额，编制相关会计分录。(2)根据资料(2)计算上述设备 2007 年和 2008 年计提的折旧额；计算上述设备 2009 年的折旧额；计算上述会计估计变更对 2009 年净利润的影响。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：30.00)38.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的 2 月 25
27、日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。两家公司合并之前不具有关联方关系。2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，甲公司以 4 800 万元的价格协议购买乙公司法入股 1 500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司 10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 36 900 万元，其中股本为 15 000 万元，资本公积为 6 800 万元，盈余公积为 7 100 万元，
28、未分配利润为 8 000 万元。2007 年 3 月 10 日，乙公司宣告 2006 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2股股票股利。3 月 20 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。2007 年度乙公司实现净利润 4 800 万元。(2)2008 年度2008 年 3 月 1 日，乙公司宣告 2007 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。3 月 6 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。2008 年 5 月 31 日，甲公司与乙公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股 4元的价格购买 X 公司持有的乙公司股票 8 10
29、0 万股。甲公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 32 400 万元。股权转让过户手续于 7 月 1 日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008 年 9 月 30 日，甲公司以 400 万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为 400 万元，累计折旧为 80 万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 8年，预计净残值为零。2008 年 10 月 8 日，甲公司将其拥有的某专利权以 5 400 万元的
30、价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系 2007 年 10 月 10 日取得，取得成本为 4 000 万元。甲公司对该专利权按 10 年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为 3 600 万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 9 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2008 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 5 300 万元。2008 年 10 月 11 日，甲公司向乙公司销售 A 产品 1 000 件，销售价格为每件 0.5 万元，售价总额为 500万元。甲公司 A 产品的成本为每
31、件 0.3 万元。至 12 月 31 日，乙公司购入的该批 A 产品尚有 800 件未对外出售，期末 A 产品的市场价格为每件 0.375 万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2008 年度乙公司实现净利润 7 200 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3 000 万元，7 月至 12 月实现净利润 4 200 万元。(3)2009 年度2009 年 3 月 20 日，乙公司宣告 2008 年利润分配方案为每 10 股派发股票股利 1 股。3 月 26 日甲公司收到乙公司派发的股票股利 9
32、90 万股。2009 年 4 月 28 日，甲公司向乙公司赊销 B 产品 200 台，销售价格为每台 4 万元，售价总额为 800 万元，甲公司 B 产品的成本为每台 3.5 万元。2009 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 A 产品 400 件。乙公司从甲公司购入的 B 存货已全部销售出去。2009 年 12 月 31 日 A 产品的市场价格为每件 0.175 万元。2009 年 12 月 31 日，乙公司 2008 年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为 420 万元。2009 年 12 月 31 日，乙公司
33、2008 年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至 3 100 万元。12009 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 1 000 万元。2009 年度乙公司实现净利润 6 300 万元。其他有关资料如下：(1)假设乙公司的可辨认净资产公允价值始终等于其所有者权益。(2)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。(3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 10%计提坏账准备。(4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。(5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(6)甲公司和乙
34、公司均按净利润的 15%提取盈余公积。(7)假定上述交易和事项均具有重要性，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：(1)编制 2007 年与投资相关的会计分录；(2)计算甲公司 2007 年末对乙公司股权投资的股票数量；(3)编制 2008 年与投资相关的会计分录；(4)计算两次投资合计产生的商誉；(5)计算甲公司 2009 年末对乙公司股权投资的股票数量；(6)编制甲公司 2009 年度合并会计报表相关的调整分录；(7)编制甲公司 2009 年度合并会计报表相关的抵销分录。（分数：15.00）_39.北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳
35、税人，适用的增值税税率为 17%。北方公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。北方公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 4 月 20 日完成，在此之前发生的 2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。北方公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 30 日经董事会批准对外报出。2008 年度北方公司已预交所得税 7 010 万元，北方公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。北方公司 2008 年 12 月 31 日编制的 2008 年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：利润表编制单位：北方公司 2008 年度 单位：万元项 目 本期
36、金额一、营业收入 90 000 减：营业成本 60 000 营业税金及附加 150销售费用 240管理费用 520财务费用 30资产减值损失 700加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 20投资收益(损失以“-”号填列) 100其中：对联营企业和合营企业的投资收益 60二、营业利润(亏损以“-”号填列) 28 480 加：营业外收入 300减：营业外支出 200其中“非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 28 580 减：所得税费用 7 010 四、净利润(净亏损以“-”号填列) 21 570 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发现的与上述“利润
37、表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)北方公司自 2008 年 1 月 1 日起，将某一专门用来生产某种产品的机器设备的折旧年限由原来的 10 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，北方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 2 200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 5 年，已提折旧 1 100 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 10 年。该设备当年生产的产品 70%
38、已对外销售，30%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。(2)北方公司 2008 年 12 月 30 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2009 年起，分 5 年分期收款，每年 1 200 万元，于每年年末收取，合计 6 000 万元，成本为 4 000 万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 5 000 万元。北方公司在 2008 年未确认收入，北方公司的会计处理如下：借：发出商品 4 000贷：库存商品 4 000假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。(3)北方公司 2008 年售给 X 企业一台设备，销售价款 45 万元，北方公
39、司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 X 企业，X 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为 2009 年 2 月 1 日。由于 X 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经北方公司同意，机床待 2009 年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 23 万元。北方公司 2008 年确认了 45 万元的收入，并结转销售成本 23 万元。(4)北方公司 2008 年 1 月 1 日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计240 万元。装修工程于 2008 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2015 年 6 月。装修后，该行
40、政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计装修形成的部分可收回金额为 300 万元。北方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。北方公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计准则规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(5)2008 年 12 月 5 日，北方公司与 Y 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的安装调试由北方公司负责；合同价款总额为 1 500 万元(不含增值税额；未分别列明产品售价及安装费明
41、细)；合同签订日，Y 公司预付价款总额的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。2008 年 12 月 15 日，北方公司将产品运抵 Y 公司，该批产品的实际成本为 1 200 万元。至 2008 年 12 月31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，北方公司在 2008 年确认了销售收入 1 500 万元，并结转销售成本 1 200 万元。假定按税法规定此项业务北方公司 2008 年应确认销售收入 1 500 万元，并结转销售成本 1 200 万元。(6)北方公司 2008 年按合同规定确认了对 Z 公司销售收入计 700 万元(不含税，
42、增值税税率为 17%)。相关会计记录显示，销售给 Z 公司的产品系按其要求定制，成本为 500 万元，Z 公司监督该产品生产完工后，支付了 450 万元款项，但该产品尚存放于北方公司，北方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。(7)北方公司 2008 年 12 月 31 日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为 1 600 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1 100 万元，未来现金流量现值为 800 万元。2008 年 12 月 31 日，北方公司将该设备的可收回金额预计为 800 万元并确认资产减值损失 800 万元。假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，
43、以前年度未计提固定资产减值准备。假定：(1)除上述 7 个交易或事项外，北方公司本期因其他固定资产而产生可抵扣暂时性差异 600 万元，因投资性房地产而产生应纳税暂时性差异 400 万元，北方公司不存在其他纳税调整事项；2008 年期初不存在暂时性差异；(2)资料(1)中，变更了使用年限后，北方公司还没有计算确认相关递延所得税；(3)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费；(4)各项交易或事项均具有重大影响。要求：(1)判断北方公司上述 7 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；(2)对北方公司上述 7 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通
44、过“以前年度损益调整”科目核算)；(3)计算北方公司 2008 年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录；(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；(5)根据上述调整，重新计算 2008 年度“利润表”相关项目的金额。（分数：15.00）_中级会计实务-199 答案解析(总分：95.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其
45、有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 1 000 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以 4 000 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 5 600 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 4 400 万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2008 年 12 月 31 日应计提减值准备( )万元。（分数：1.00）A.-200B.0 C.200D.20解析：解析 该资产组的公允价值减去处置费用后的净
46、额为 4 000 万元，其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为 4 600 万元(5 600-1 000)，因此，该资产组的可收回金额为 4 600 万元；而该资产组的账面价值为 3 400 万元(4 400-1 000)，不需计提减值准备。2.甲公司为 2008 年新成立的企业。2008 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为100 元和 50 元。公司向购买者承诺售后 2 年内免费提供产品保修服务，预计保修期内将发生的保修费为销售额的 5%10%。2008 年实际发生保修费 2 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债
47、”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.2B.8C.13 D.14解析：解析 甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1100+250)(5%+10%)/2-2=13(万元)。3.下列各项中。能够影响企业当期损益的是( )。（分数：1.00）A.可供出售金融资产公允价值大于账面价值B.持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，其公允价值大于账面价值C.采用公允价值模式计量的投资的房地产，期末的公允价值高于账面价值 D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值解析：解析 选项 ABD 产生的差额计入资本公积，而选项 C 将差额计入
48、公允价值变动损益。所以正确答案为 C。4.某公司期末采用成本与可变现净值孰低法计量存货，按单项存货计提存货跌价准备。2008 年 12 月 31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240 万元、320 万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为 200 万元，市场价格为 190 万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为 300 万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、15 万元，不考虑其他相关税费；截止 2008 年 11 月 30 日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2008 年 12月 31 日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。（分数：1.00）A.60B.77C.87 D.97解析：解析 甲商品的成本是 240 万元，其可变现净值=200-12=188(万元)，应该计提的存货跌价准备=240-188=52(万元)；乙商品的成本是 320 万元，其可变现净值=300-15=285(万元)，应该计提的存货跌价准备=320-285=35(万元)。所以 2008 年 12 月 31
