1、中级会计实务-193 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司的记账本位币为人民币。210 年 12 月 10 日以每股 1.8 美元的价格购入乙公司 50000 股 B 股股票，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。210年 12 月 31 日，乙公司 B 股股票收盘价为每股 1.5 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假定不考虑相关税费，210 年 12 月 31 日因持有该股票应计入公允价值变动损益的金额是( )万元。（分数：1.00）A.-9.45B
2、.9.45C.-10.20D.10.352.下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是 ( )。（分数：1.00）A.以转让存货作为合并对价的，应以转让存货的公允价值作为初始投资成本B.以转让固定资产作为合并对价的，应以转让固定资产的账面价值作为初始投资成本C.以发行股份作为合并对价的，应按合并日享有被合并方账面净资产的份额作为初始投资成本D.以支付现金作为合并对价的，应按合并日享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本3.下列交易中，不属于非货币性资产交换的是( )。（分数：1.00）A.以公允价值 234 万元的存货换取公允价值 234 万元的固定资产
3、B.以公允价值 46 万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价 4 万元C.以公允价值 410 万元的持有至到期债券换取公允价值 410 万元的长期股权投资D.以公允价值 2300 万元的可供出售金融资产换取公允价值 2300 万元的生产设备4.210 年 12 月 28 日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3 年，自 211 年 1 月 1 日起租，年利率为 8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金 50 万元。该设备预计使用年限为 4 年，租赁开始日公允价值为 125 万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用 5 万元。已知(
4、P/A，8%，3)= 2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.125B.128.86C.130D.133.865.甲公司于 210 年 1 月 1 日按面值发行期限为 3 年的可转换公司债 1 亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率 3%，按年计息，每年 1 月 1 日支付利息。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000 元面值的债券可转换成 100 股甲公司股票。市场上类似的、无转换权的公司债券的年利率为6%(P/A，6%，3)=2.6730，(P/S，6%，3)=0.8396。假定不考虑其他相关税费。210 年 12 月 31 日该可转换公司债
5、券所形成的应付债券的账面余额是 ( )万元。（分数：1.00）A.9197.90B.9497.90C.9449.77D.103006.210 年 5 月 10 日，甲公司以 160 万元的价格将其生产的设备出售给其子公司。甲公司该设备的成本为 150 万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年 6 月 20 日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.1B.9C.10D.117.对于共同控制经营，下列说法中，错误的是( )。（
6、分数：1.00）A.共同控制经营与合营企业的相同点是都是一个会计主体B.通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征C.合营方应将共同控制资产作为本企业的资产确认D.合营方对发生的与共同控制经营的有关支出应进行归集8.甲公司 210 年 12 月 31 日库存 X 模具 1 万件，单位成本为 200 元。210 年 12 月 31 日，X 模具市场售价为每件 180 元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用 1 元。12 月 31 日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售 X 模具合同，合同销售数量为 5000 件，合同价格为每件 190 元，供货日期为211 年 1 月 5 日。假
7、定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值准备，210 年 12 月 31 日甲公司对该模具应确认的减值损失为( )万元。（分数：1.00）A.10.5B.11C.16D.219.某公司 2009 年至 2010 年研究和开发了一项新工艺作为非专利技术。2009 年 10 月 1 日以前发生各项研究、调查、试验等费用 200 万元，2009 年 10 月至 12 月发生材料人工等各项支出 100 万元，在 2009 年 9月 30 日，该公司已经可以证实该项新工艺开发成功并满足资本化确认标准。2010 年 16 月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出 400 万元。
8、2010 年 6 月 30 日该项新工艺完成，企业应确认该无形资产( )万元。（分数：1.00）A.400B.500C.700D.010.甲公司将其持有的 S 公司 25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价 100 万元。在交换日，甲公司持有 S 公司 25%股权的账面价值为 850 万元，公允价值为1000 万元；乙公司用于交换的股票的账面价值为 600 万元，公允价值为 900 万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定该交换具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.850B.900C
9、.950D.100011.事业单位对结余分配后未分配的余额，应转入( )。（分数：1.00）A.专用基金修购基金B.盈余公积C.事业基金一般基金D.事业基金投资基金12.甲公司对投资性房地产采用公允价值计量。210 年 1 月 1 日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入 7000 万元。该投资性房地产系 208 年 2 月 26 日自行建造完工的写字楼，208 年 3 月 1 日至209 年 12 月 31 日出租给乙公司使用，月租金为 100 万元。208 年 3 月 1 日，该写字楼账面余额为5000 万元，公允价值为 6000 万元；208 年 12 月 31 日，该写字楼公允价
10、值为 7000 万元；209 年 12月 31 日，该写字楼公允价值为 6800 万元。假定不考虑相关税费，甲公司 210 年 1 月 1 日出售该写字楼时应确认的其他业务成本为( )万元。（分数：1.00）A.6800B.6000C.7000D.500013.关于股份支付，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量B.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积C.以现金结算的股份支付，应在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益D.除了
11、立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不作会计处理14.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。（分数：1.00）A.40.5B.100C.120.5D.18015.下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是( )
12、。（分数：1.00）A.作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益B.交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失C.持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失D.当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列有关外币报表折算的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算B.利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算C.资产负债表中所有者权益项目按业务
13、发生时的即期汇率折算D.资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算17.下列有关长期股权投资核算的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.母公司对子公司投资采用成本法核算B.权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入投资收益C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以合并成本作为初始投资成本D.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本18.下列交易或事项中，可能会引起资本公积增减变动的有( )。（分数：2.00）A.债务重组中将债务转为资本B.以权益结算的股份支付的行权C.期末确认可供出售金融资产公允价值变动额D
14、.投资性房地产核算由成本模式转为公允价值模式19.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法B.投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式C.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法20.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（分数：2.00）A.报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损B.发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错C.报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问题发生退回D.发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证据21.下列
15、有关所得税会计的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.利润表中反映的所得税费用应当等于当期应交所得税B.递延所得税资产计提减值准备后，未来期间不得转回C.直接计入所有者权益的交易和事项的所得税影响应当计入所有者权益D.递延所得税资产的经济利益预期不能实现的，应当减记其账面价值22.民间非营利组织的收入包括( )。（分数：2.00）A.捐赠收入B.会费收入C.销售商品收入D.投资收益23.资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有( )。（分数：2.00）A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.维持资产正常运转预计发生的现金流出C.资产使用寿命结束时
16、处置资产预计产生的现金流入D.为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出24.以下关于投资性房地产的会计处理表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.投资性房地产按照成本进行初始计量B.满足投资性房地产确认条件的后续支出应当计入投资性房地产成本C.采用公允价值进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销D.自用转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值与原账面价值之间的差额全部计入当期损益25.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不可以转回的有( )。（分数：2.00）A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备三、判断
17、题(总题数：10，分数：10.00)26.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本既可以按照合同确定的购买价款也可以按照购买价款的现值为基础确定。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，期末该资产公允价值有变动，所形成的利得或损失，应当直接记入“资本公积其他资本公积”。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日的公允价值计量，投资性房地产的账面价值与转换日公允价值之间的差额，应当计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29
18、.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.总部资产和商誉，应当分配计入资产组计提减值，而且无论是否出、现减值的迹象，每期都应进行减值测试。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.专门借款就是为购建固定资产而借入的款项；为制造生产周期在 1 年以上的产品而借入的款项属于一般借款，其发生的利息费用应该费用化，计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。( )（分数：1.00）A.正确B.错误3
19、3.股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.在已实行国库集中收付制度的行政事业单位，应设置预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算，不但可以转账而且可以提取现金。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.东海股份有限公司(以下称为“东海公司”)为一家房地产开发企业，20092011 年发生的有关交易或事项如下：(1)2009 年 7 月
20、1 日，东海公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给东海公司。该土地使用权尚可使用 30 年，其账面价值为22000 万元(其中无形资产账面余额为 40000 万元，累计摊销 18000 万元)，经委托房地产资产评估机构评估，其价值为 30000 万元。该笔土地转让款项东海公司除支付货币资金 6000 万元外，其余用东海公司拥有的市价为 24000 万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。该债券系东海公司于 2008 年 7 月 1 日购入的三年期债券，购入时作为可供出售金融资产。
21、在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产成本”23000 万元、“可供出售金融资产公允价值变动”600 万元。乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。(2)东海公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的 1/4 土地出租给丙公司，租期 2 年，从 2010 年 1 月 1 日2011 年 12 月 31 日，每年租金 300 万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，东海公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。(3)2011 年末，东海公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款
22、银行协商，达成如下债务重组方案：截至 2011 年 12 月 31 日，东海公司累计未归还到期的长期借款本金 8000 万元，应付利息 300 万元，共计 8300 万元。银行免除东海公司利息 200 万元，所欠的 8100 万元东海公司用货币资金归还 1000 万元，其余 7100 万元用出租到期收回的土地作为对价归还。该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。(4)假设上述交易不考虑相关税费。要求(1)判断东海公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应
23、的会计处理。(3)对东海公司 2010 年、2011 年出租土地使用权进行账务处理。(4)对东海公司债务重组进行账务处理。(单位：万元)（分数：10.00）_37.长江股份有限公司(以下称为长江公司)有关购建、使用和报废固定资产情况如下：(1)长江公司于 2007 年 12 月 3 日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同约定：设备的总价款为 2000 万元(不含增值税)，分四次等额支付，分别在收到设备时、2008 年末、2009 年末和2010 年末各支付 500 万元。税法规定，按照约定的收款日期计算缴纳增值税。该设备于 12 月 10 日运抵长江公司，长江公司用银行存款支付
24、运输费(不考虑进项税额抵扣)、途中保险费共计 18 万元，支付安装费 12.45 万元，并于 12 月 25 日达到预定可使用状态。长江公司按照合同约定如期支付了相应的货款，购买该设备时资产的必要报酬率为 8%。(2)长江公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年，预计净残值 19 万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。(3)2009 年下半年，由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值，所生产的产品数量大幅度减少，产品销售下降。经估算，20102012 年预计未来现金流量分别为 300 万元、280 万元、260 万元。该设备在市场上没有同类或类似设备
25、，难以估计其公允价值。2009 年末市场实际利率为 10%，对应的复利现值系数如下表：1 2 30.9091 0.8264 0.7513(4)长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%。 (5)2010 年 1 月 1 日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限不变，预计净残值为 9.46 万元。随后期间，没有再出现减值的迹象。 (6)2012 年末，该设备报废，发生清理费用 2 万元，收到残料变价收入 1 万元。 要求 (1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理。 (2)计算 2008 年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理。 (3)计算 20
26、08 年上述事项应负担的利息费用，并进行账务处理。 (4)计算 2009 年末该设备的账面价值和可收回金额；如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。 (5)根据上述资料填列下表，并列出 20102012 年会计上计提折旧的计算过程。 2009 年末 2010 年末 2011 年末 2012 年末固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额税法计算的累计折旧计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产余额本期所得税费用(6)编制 2009 年末至 2012 年末确认递延所得税的会计处理。(7)编制固定资产报废时的会计分录。（分数：12.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33
27、.00)38.庐山股份有限公司(以下称为“庐山公司”)属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。庐山公司的主营业务是生产和销售化工设备以及提供安装劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格，成本在确认收入时按每笔结转；不考虑除增值税外的其他相关税费。庐山公司 2009 年财务报告在 2010 年 3 月 20 日经批准对外公布。2009 年和 2010 年春天发生的有关业务如下：(1)庐山公司 2009 年 12 月发生了如下交易或事项：12 月 1 日，庐山公司向甲公司销售三台小型化工设备，销售价格每台 400 万元。根据销售合同约定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5/
28、10，2/20，n/30(假定计算现金折扣时考虑增值税)。庐山公司在当日发出了设备，并开具了增值税专用发票。12 月 15 日，甲公司支付了三台设备的货款，庐山公司每台设备的成本为 300 万元。12 月 1 日，庐山公司与乙公司签订产品销售合同。合同规定：庐山公司向乙公司销售一台大型化工设备并负责安装调试，由于安装调试的复杂性和危险性，该安装调试属于销售合同的重要组成部分。安装调试完毕验收合格后，乙公司支付该设备的全部价款 1000 万元和相应增值税 170 万元。该化工设备的成本为 700 万元。12 月 5 日，该设备运抵乙企业并开始安装，12 月 20 日安装完毕并经验收合格，乙公司支
29、付了全部货款。12 月 1 日，庐山公司采用分期收款方式向丙公司销售大型化工设备一台，销售价格为 4000 万元，设备成本为 2800 万元。具体收款情况为：发出设备时收取价款 1000 万元和全部增值税 680 万元，共计 1680万元。剩余 3000 万元分别于 2010 年 12 月 1 日、2011 年 12 月 1 日和 2012 年 12 月 1 日各收取 1000 万元。化工设备已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 1680 万元价款已存入银行，该设备在现销方式下的现销价格为 3577.10 万元。庐山公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为 8%。该设备发出后，
30、由庐山公司的专业安装部门负责安装，另外收取安装费 50 万元，该设备于 12 月末安装完毕验收合格，共发生安装费用 35 万元(均为人工费用)。按税法规定，该安装劳务交纳营业税。12 月 15 日，庐山公司与丁公司签订合同，合同约定：庐山公司将生产某化工设备的非专利技术提供给丁公司使用，丁公司一次性支付使用费 80 万元。长期公司除提供相关资料外，不提供其他服务；该非专利技术属于长期生产实践中形成，没有作为无形资产入账。12 月 15 日，庐山公司将 5 台化工设备出口销售，每台售价 60 万美元，货款尚未收到，每台成本 300万元人民币。该批设备已经启运，符合收入确认的条件。假设不考虑增值税
31、。庐山公司采用交易日的即期汇率进行折算，该日即期汇率为 1 美元=6.8 人民币；12 月 31 日市场汇率为 1 美元=6.6 人民币。(2)2010 年 13 月发生的涉及 2009 年度的有关交易或事项如下：2010 年 1 月 25 日，庐山公司接到法院的通知，告知庐山公司在一起诉讼案中败诉。该诉讼系 2009 年12 月 15 日由 A 公司起诉庐山公司，要求庐山公司承担连带赔偿责任。A 公司是庐山公司的用户，2009 年下半年由于 A 公司在生产中导致有害气体外泄，给附近居民造成了重大损失，被受害居民索赔 2000 万元。A 公司认为，本次事故除操作者使用不当外，部分原因是由于设备
32、存在缺陷，因此应承担连带责任，A 公司起诉庐山公司，要求补偿 500 万元。法院经调查，判定庐山公司应赔偿 300 万元。庐山公司此前认为本次事故与产品质量无关，对该诉讼没有确认负债。法院宣判后，庐山公司考虑到与 A 公司的长远合作关系以及权威部门对责任的认定，决定服从判决，于 2010 年 2 月 1 日支付了赔偿款。庐山公司为了增强企业整体实力，于 2009 年下半年开始启动大规模的并购活动。经协商，庐山公司决定以 30000 万元的价格购入 B 公司 60%的股份。为了筹集该笔资金，庐山公司于 2010 年 2 月 8 日发行了50000 万元可转换公司债券，除用于支付并购款项外，剩余部
33、分将投入 B 公司作为流动资金。2010 年 1 月 15 日，庐山公司接到甲公司的来函，反映 12 月 1 日购入的三台设备中，其中一台设备生产的产品总是有严重质量问题，系生产设备不合格所致，要求退货。庐山公司经检验，情况属实，同意退货；但同时约定，重新生产、一台合格的设备替换本设备，不退回货款。2 月 20 日，重新生产的设备运抵甲公司，同时开具了增值税专用发票，其成本为 320 万元。2010 年 1 月 23 日，庐山公司收到甲公司退回的该化工设备，同时收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票。甲公司退回的该设备已无法出售，预计其可变现净值为 5 万元，需计提存货跌价准
34、备。2010 年 3 月 5 日，在注册会计师对庐山公司的年度审计中，注册会计师发现，庐山公司于 2009 年 3 月1 日销售一台设备给 C 公司，取得销售收入 500 万元；6 个月后又以 530 万元的价格购回。庐山公司确认了销售收入 500 万元，销售成本 400 万元，同时按回购价 530 万元作为存货的入账价值。要求(1)根据资料(1)，编制庐山公司 2009 年 12 月份相关会计分录。(2)根据资料(2)，判断哪些事项属于调整事项，哪些属于非调整事项；如果属于调整事项，进行相应的处理(不要求进行所得税和提取盈余公积的处理)。（分数：15.00）_39.黄岛股份有限公司(以下称为
35、“黄岛公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。20092011 年有关投资资料如下：(1)2009 年 11 月黄岛公司的母公司决定将其另一子公司(甲公司)划归黄岛公司。黄岛公司与其母公司约定，黄岛公司支付 2000 万元，取得其母公司拥有的甲公司 60%的股权。 2010 年 1 月 1 日，黄岛公司支付了 2000 万元给母公司，甲公司成为黄岛公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为 3500 万元，其中股本为 2000 万元、资本公积为 1000 万元、盈余公积为 50 万元、未分配利润为 450 万元。(2)甲公司 2010 年实现净利润
36、 1500 万元，按净利润 10%计提盈余公积为 150 万元，没有分配现金股利。2010 年甲公司增加资本公积 200 万元。(3)2010 年黄岛公司与甲公司发生了如下交易或事项：2010 年黄岛公司出售一批 A 商品给甲公司，取得收入 500 万元，实际成本 400 万元，至年末尚有 300万元货款未收回。黄岛公司按照应收账款 5%计提了 15 万元坏账准备。2010 年甲公司将 A 商品对外销售了 60%，年末结存的 A 商品成本为 200 万元。2010 年 6 月 2 日，黄岛公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。黄岛公司取得销售收入 1000万元，成本 800 万元，货款已
37、经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限 4 年，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。(4)甲公司 2011 年实现净利润 1200 万元，按净利润 10%计提盈余公积为 120 万元。假设在当年分配现金股利 400 万元。2010 年甲公司增加资本公积 300 万元。(5)2011 年黄岛公司、甲公司有关交易或事项情况如下：甲公司从黄岛公司上年购入的 A 商品在 2011 年出售了 80%，年末库存 A 商品成本为 40 万元。上年所欠货款 300 万元归还了 200 万元，尚欠 100 万元，年末冲回坏账准备 10 万元，
38、坏账准备余额为 5 万元。本年没有发生其他内部交易。要求(1)分析判断黄岛公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。(2)计算黄岛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制黄岛公司合并日的会计分录。(3)编制黄岛公司 2010 年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录。(4)编制黄岛公司 2010 年度合并财务报表时与投资、内部债权债务、内部交易有关的抵销分录(假设不考虑所得税影响)。(5)编制黄岛公司 2011 年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录。(6)编制黄岛公司 2011 年度合并财务报表时与投资、内部债权债务、内部交易有关的抵销分录。（分数：18.00）_中级会计实
39、务-193 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司的记账本位币为人民币。210 年 12 月 10 日以每股 1.8 美元的价格购入乙公司 50000 股 B 股股票，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。210年 12 月 31 日，乙公司 B 股股票收盘价为每股 1.5 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假定不考虑相关税费，210 年 12 月 31 日因持有该股票应计入公允价值变动损益的金额是( )万元。（分数：1.00）A.-9.45 B.9.45
40、C.-10.20D.10.35解析：解析 应计入公允价值变动损益的金额=(1.856.8)-(1.556.9)=-9.45(万元)。实质上意味着：以公允价值计量的外币，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。2.下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是 ( )。（分数：1.00）A.以转让存货作为合并对价的，应以转让存货的公允价值作为初始投资成本B.以转让固定资产作为合并对价的，应以转让固定资产的账面价值作为初始投资成本C.以发行股份作为合并对价的，应按合并日享有被合并方账面净资产的份额作为初始投资成本 D.以支付现金作为合并对价的，应按合并日享有被合并方
41、净资产公允价值的份额作为初始投资成本解析：解析 同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。3.下列交易中，不属于非货币性资产交换的是( )。（分数：1.00）A.以公允价值 234 万元的存货换取公允价值 234 万元的固定资产B.以公允价值 46 万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价 4 万元C.以公允价值 410 万元的持有至到期债券换取公允价值 410 万元的长期股权投资 D.以公允价值 2300 万元的可供出售金融资产换取公允价值 2300 万元的生产设备解析：解析 持有至到期债券属于货币性资产，以持有至到期债券换取长期股权投资不
42、属于非货币性资产交换。4.210 年 12 月 28 日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3 年，自 211 年 1 月 1 日起租，年利率为 8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金 50 万元。该设备预计使用年限为 4 年，租赁开始日公允价值为 125 万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用 5 万元。已知(P/A，8%，3)= 2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.125B.128.86C.130 D.133.86解析：解析 融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两
43、者中较低者，加上初始直接费用确认固定资产的初始成本。500000(P/A，8%，3)=1288550(元)； 1288550 元125 万元，所以，甲公司租入该设备的入账价值为 125+5=130(万元)。5.甲公司于 210 年 1 月 1 日按面值发行期限为 3 年的可转换公司债 1 亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率 3%，按年计息，每年 1 月 1 日支付利息。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000 元面值的债券可转换成 100 股甲公司股票。市场上类似的、无转换权的公司债券的年利率为6%(P/A，6%，3)=2.6730，(P/S，6%，3)=0.8396。假定不考
44、虑其他相关税费。210 年 12 月 31 日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是 ( )万元。（分数：1.00）A.9197.90B.9497.90C.9449.77 D.10300解析：解析 按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值=100003%2.6730+100000.8396= 9197.90(万元)。期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息=9197.90+9197.90 6%-100003%=9449.77(万元)。6.210 年 5 月 10 日，甲公司以 160 万元的价格将其生产的设备出
45、售给其子公司。甲公司该设备的成本为 150 万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年 6 月 20 日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.1B.9 C.10D.11解析：解析 该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额=(160-150)-(160/5/2- 150/5/2)=9(万元)。会计处理：购入当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入(内部销售收入) 160贷：营业成本(内部销售成本) 150固定资产原
46、价(差额，即未实现的毛利) 10同时，将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧(当期多计提的折旧) 1贷：管理费用(当期多计提的折旧) 17.对于共同控制经营，下列说法中，错误的是( )。（分数：1.00）A.共同控制经营与合营企业的相同点是都是一个会计主体 B.通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征C.合营方应将共同控制资产作为本企业的资产确认D.合营方对发生的与共同控制经营的有关支出应进行归集解析：解析 共同控制经营与合营企业不同，合营企业是通过设立一个企业，有一个独立的会计主体存在，而共同控制经营并不是一个独立的会计主体。8.甲公司 210
47、年 12 月 31 日库存 X 模具 1 万件，单位成本为 200 元。210 年 12 月 31 日，X 模具市场售价为每件 180 元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用 1 元。12 月 31 日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售 X 模具合同，合同销售数量为 5000 件，合同价格为每件 190 元，供货日期为211 年 1 月 5 日。假定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值准备，210 年 12 月 31 日甲公司对该模具应确认的减值损失为( )万元。（分数：1.00）A.10.5B.11C.16 D.21解析：解析 该商品签订了销售合同，合同数量小于库存数量，应当分别
48、计算有合同的可变现净值和没有合同的可变现净值，分别确定有合同的和没有合同的是否发生了减值：有合同的部分的可变现净值=5000(190-1)=94.5(万元)，其成本为 100 万元，应确认的减值损失为 5.5 万元；没有合同的部分的可变现净值=5000(180-1)=89.5(万元)，其成本为 100 万元，应确认的减值损失为 10.5 万元，合计应确认的减值损失 16 万元。注意：不能把有合同的和没有合同的合在一起计算确定是否发生了减值。9.某公司 2009 年至 2010 年研究和开发了一项新工艺作为非专利技术。2009 年 10 月 1 日以前发生各项研究、调查、试验等费用 200 万元，2009 年 10 月至 12 月发生材料人工等各项支出 100 万元，在 2009 年 9月 30 日，该公司已经可以证实该项新工艺开发成功并满足资本化确认标准。2010 年 16 月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等
