1、中级会计实务-190 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲建筑公司于 2010 年 2 月与客户签订一项固定造价建造合同，预计工期 1 年，合同总价款为 1000 万元。至 2010 年 12 月 31 日，已经发生的合同成本为 936 万元，预计完成合同还将发生合同成本 104 万元。该交易结果能够可靠估计，该建造合同对甲建筑公司 2010 年损益影响额为( )万元。（分数：1.00）A.57.6B.64C.-36D.-402.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲公司用账面价值为 165 万元，公允价
2、值为192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 128 万元(含增值税)的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值 (不含增值税)300 万元的库存商品一批。此外，乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。（分数：1.00）A.192 和 128B.192 和 109.4C.150 和 140D.148.5 和 121.53.A 公司 2008 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，
3、预计使用期 5 年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，适用的所得税税率为 25%。 2010 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。（分数：1.00）A.48B.12C.72D.15.844.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为 100 万元，投资性房地产的账面余额为 80 万元。其中成本为 70 万元，公允价值变动为 10 万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 12 万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.32B.30C.20
4、D.105.2010 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 5000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2010 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200 万元，公允价值和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2500 万元 (含税)；已计提减值准备 800 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他
5、相关税费，乙公司因此项债务重组增加当期利润总额为( )万元。（分数：1.00）A.981.75B.745C.1045D.3306.2010 年 1 月 1 日，甲公司以 8000 万元购入乙公司 30%普通股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可辨认净资产账面价值为 26000 万元，公允价值为 28000 万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额。假定甲公司采用直线法计提折旧，剩余折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，乙公司2010 年发生亏损 2000 万元，分派上年度的现金股利 300 万元，则甲公司 2010 年末该项长期股权投资的账面余额为( )万元。（分数：1.
6、00）A.7310B.7370C.7400D.76507.甲公司 2010 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券，取得价款是 104 万元(含已宣告尚未发放的利息 4 万元)，另外支付交易费用 0.5 万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2010 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106万元，2011 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2010 年度的利息 4 万元，2011 年 4 月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。甲公司出售 A 债券时确认
7、投资收益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.2B.11.5C.8D.1.58.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用( )折算。（分数：1.00）A.交易发生日即期汇率B.收到外币款项当月月初的即期汇率C.即期汇率的近似汇率D.合同约定的汇率9.甲公司 2010 年 1 月 10 日采用融资租赁方式租入一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6年，每年支付租金 8 万元；(2)或有租金为 4 万元；(3)履约成本为 5 万元； (4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元。甲公司 2010 年 1 月 10 日对该租入大型设备确认的应付融资租赁款为( )万元。（分数：1.0
8、0）A.51B.53C.55D.6710.某企业于 2009 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8%，两年期。至 2010 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元，该企业于 2010 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 300 万元，年利率为 6%。借入款项存入银行，工程于 2011 年 3 月 31 日达到预定可使用状态。2010 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元，2010 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款150 万元。工程项目于 2010 年 3 月 31 日至 2010
9、年 7 月 31 日发生非正常中断，则 2010 年借款费用的资本化金额为( )万元。（分数：1.00）A.7.5B.32C.95D.39.511.209 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款2078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 209 年 1 月 1 日，到期还本付息债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 210 年确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.83.56B.103.63C.82.90D.8
10、6.9012.事业单位年终结账后，下列会计科目应无余额的是( )。（分数：1.00）A.专用基金B.固定基金C.事业基金D.结余分配13.甲公司 2010 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 10000 万元，实际收款 10200 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为 9465.40 万元，2011 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元(面值)本公司可转换债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2011 年 1 月 1 日转
11、换债券时甲公司应确认的“资本公积股本溢价”的金额为( )万元。（分数：1.00）A.4983.96B.534.60C.4716.66D.5083.9614.2010 年 6 月 15 日，某捐资举办的民办学校获得一笔 50 万元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2010 年度科研比赛的前十名学生。则该笔收入应记入的会计科目是( )。（分数：1.00）A.其他业务收入B.营业外收入C.资本公积D.捐赠收入15.2010 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2010 年 12 月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 100 万元的可能
12、性为 70%，需要赔偿 50 万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30 万元。 2010 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )万元。（分数：1.00）A.85B.100C.70D.50二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列交易或事项中，不属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法B.外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式17.如果企业将当期所得税资产和当期所得税负债以抵
13、销后的净额列示，应满足的条件有( )。（分数：2.00）A.企业拥有以净额结算的法定权利B.企业不拥有以净额结算的法定权利C.意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行D.企业没有意图同时取得资产、清偿负债18.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.采用售后回购方式销售商品的，一般情况下收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用B.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理C.长期为客户提供重复的劳务收入，应当在相关劳务活动发生时确认收入D.资产使用费的收入应
14、当在使用期满一次性确认收入19.某上市公司财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日，该公司 2009 年 12 月 31 日结账后发生以下事项，其中属于调整事项的有( )。（分数：2.00）A.2010 年 1 月 10 日收到某企业退回的货物，该货物已登记为 2009 年度销售收入并结转了相关成本B.2010 年 1 月 10 日收到某企业退回的货物，该货物属于 2008 年度销售，已登记为 2008 年度销售收入并结转了相关成本C.2010 年 2 月 10 日董事会制订 2009 年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配D.2010 年 2 月 10 日董事会制订 2009 年度利润分配
15、方案中涉及股票股利和现金股利的分配20.下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账B.为企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本D.权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算21.下列企业中，应纳入其合并财务报表合并范围的有( )。（分数：2.00）A.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权B.与其他企业共同控制的
16、合营企业C.规模较小的子公司D.联营企业22.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本23.下列关于投资性房地产的会计处理表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.投资性房地产按照成本进行初始计量B.满足投资性房地产确认条件的后续支出应当记入“在建工程”科目C.采用公允价值进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销D.以公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用
17、，其公允价值与原账面价值之间的差额全部计入当期损益24.下列资产项目中，应按企业会计准则第 8 号资产减值的有关规定进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.所有的长期股权投资B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产C.可供出售金融资产D.商誉25.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.企业
18、每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果在当期造成存货可变现净值高于其成本的，则减记的金额必须予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，使固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但持有待售的固定资产仍然需要计提折旧。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该确认减值损失、计提
19、可供出售金融资产减值准备。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.涉及多项资产的非货币性资产交换，应先计算换入资产的成本总额，然后应再按各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了单独进行减值测试。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.专门借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递
20、延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业对于本期发现属于前期重大会计差错，只需调整财务报表相关项目的期初数，无需在财务报表附注中披露。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为汇兑差额，计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：3，分数：22.00)36.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，
21、为增值税一般纳税人，增值税税率 17%。市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格，甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货、按年计提存货跌价准备。2009 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：存货品种 数量 单位成本(万 元) 账面余额(万 元) 备注A 产品 13000 台 1.41 18330B 产品 500 台 3 1500C 产品 1000 台 1.7 1700D 产品 400 件 1.5 600 专门用于生产 C 产品合计 221302009 年 12 月 2 日，甲公司与乙公司签订销售合同：由甲公司于 2010 年 2 月 1 日向乙公司销售 A 产品100
22、00 台，每台 1.5 万元(2009 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.3 万元)，预计销售税费均为每台0.05 万元。甲公司于 2010 年 2 月 1 日向乙公司销售 A 产品 10000 台，销售价格为每台 1.5 万元；并于2010 年 3 月 1 日又向丁公司销售 A 产品 1000 台，销售价格为每台 1.2 万元。上述货款均已收到。2009 年 12 月 31 日，B 产品市场销售价格为每台 3 万元。甲公司已经与丙公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2010 年 2 月 10 日向丙公司销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售
23、费用及税金为每台 0.2 万元。甲公司 2009 年年初存货的账面余额中包含 C 产品 3000 台，其实际成本为 5100 万元。 2009 年甲公司无完工 C 产品入库，C 产品当期售出 2000 台。2009 年 12 月 31 日，C 产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。2009 年 12 月 31 日，D 配件的市场销售价格为每件 1.2 万元。现有 D 配件可用于生产 400 台 C 产品，预计加工成 C 产品还需每台投入成本 0.4 万元。甲公司 2008 年 12 月 31 日，C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元，对其他存货未计提
24、存货跌价准备。要求(1)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日 A 产品应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(2)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日 B 产品应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(3)编制甲公司 2009 年销售 C 产品及与结转 C 产品跌价准备有关的会计分录。(4)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日 C 产品应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(5)计算甲公司 2009 年 12 月 31 日 D 配件应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(6)编制甲公司 2010 年销售 A 产品及与结转 A
25、 产品跌价准备有关的会计分录。（分数：7.00）_37.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：(1)2009 年 1 月，甲公司以银行存款 2400 万元购入一项土地使用权。甲公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。(2)2009 年 6 月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用 800 万元。(3)2009 年 8 月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为 1000 万元、900 万元和 400
26、 万元，同时以银行存款支付了其他相关费用 100 万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。(4)2009 年 10 月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用寿命为 10 年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。(5)2010 年末，甲公司对研发的专有技术进行的减值测试表明，其预计未来现金流量现值为 1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1600 万元，预计剩余使用寿命为 4 年。(6)2010 年 4 月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于 2010 年 9 月达到预定可使用状态，累计所
27、发生的必要支出 2400 万元。该厂房预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 30 万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。(7)2012 年 10 月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求(1)编制甲公司 2009 年 1 月购入土地使用权的会计分录。(2)编制甲公司 2009 年研制开发专有技术的有关会计分录。(3)计算甲公司该项专有技术 2010 年末累计摊销的金额。(4)编制甲公司 2010 年该项专有技术进行摊销和计提减值的会计分录。(5)计算甲公司自行开发建造的厂房 2011 年计提的折旧额。(6)计算甲公司该项专有技术 2011 年末累计摊销
28、的金额。(7)编制甲公司该项专有技术 2012 年予以转销的会计分录。(上述交易或事项不考虑相关税费，答案中的金额单位用万元表示)（分数：7.00）_38.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009 年至 2010 年发生如下与金融资产有关的业务：(1)购入债券、股票作为交易性金融资产：2009 年 1 月 1 日，甲公司从证券市场以银行存款 1000 万元(含相关税费 2 万元)购入 A 上市公司(以下简称 A 公司)当日发行的一次还本、分期付息 3 年期公司债券，该公司债券面值 1020 万元，票面年利率为5%，每年付息一次，从 2010 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息。甲公
29、司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。2009 年 4 月 1 日，甲公司从证券市场以银行存款购入 B 上市公司(以下简称 B 公司)的股票 80000 股，每股买入价为 18 元，其中 0.5 元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费 7200 元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产。2009 年 4 月 18 日，甲公司收到 B 公司分派的现金股利。2009 年 6 月 30 日，A 公司债券的公允价值为 1040 万元(不含利息)；B 公司股票的每股市价下跌至 16元。2009 年 8 月 3 日，甲公司出售持有的
30、B 公司股票 60000 股，实得价款 1040000 元。2009 年 10 月 15 日，B 公司宣告分派现金股利，每股派发 0.1 元。2009 年 10 月 30 日，甲公司收到派发的现金股利。2009 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值为 1060 万元(不含利息)；B 公司的股票市价为 17 元。2010 年 1 月 4 日，甲公司全部转让所持有的 A 公司债券，取得价款为 1121 万元。(2)购入债券作为持有至到期投资：甲公司于 2009 年 1 月 5 日以银行存款 41700 万元购入乙股份有限公司当日发行的面值总额为 40000 万元的公司债券，另支付相关税费
31、 30.8 万元。乙公司债券的期限为 5 年、票面年利率为 6%，每年付息一次，从 2010 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为 5%。甲公司每年年末计提利息。假定不考虑所得税、减值损失等因素。要求(1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录。(2)编制甲公司上述有关持有至到期投资业务的会计分录。（分数：8.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)39.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值
32、税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。(1)甲公司 2009 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司销售 A 产品一台，销售价格为 5000 万元，合同约定发出A 产品当日收取价款 2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1日等额收取，第一次收款时间为 2010 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4000 万元。
33、产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方又约定，甲公司应于 2010 年 4 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5 日，甲公司向 X 公司销售一批
34、E 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的货款。12 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800 万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。12月 25 日，甲公司
35、将 C 产品运抵 W 公司(甲公司 2010 年 1 月 1 日开始安装调试工作；2010 年 1 月 25 日 C产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司 2010 年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同价款)。12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28 日，甲公
36、司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D 产品一台，销售价格为 500万元；甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。(2)12 月 5 日至 20 日，丁会计师事务所对甲公司 2009 年 111 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2009 年 1 月 1 日起，
37、甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 2007 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2008 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 111 月对该信息系统设备仍按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552009 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5年后出售该无形
38、资产，G 公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 211 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费用 150贷：累计摊销 1502009 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售额 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应
39、交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 1002009 年 11 月 1 日，甲公司决定自 2010 年 1 月日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2006 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2007 年 1月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应
40、的会计处理。(3)2010 年 13 月发生的涉及 2009 年度的有关交易或事项如下：2010 年 1 月 15 日，X 公司就 2009 年 12 月购入的 E 产品(见资料(1)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X 公司全部退货。2010 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1160 万元。X 公司退回的 E 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。2010 年 2 月 28 日，甲公司于 2009 年 12 月 31 日销售给
41、 K 公司的 D 产品(见资料(1)无条件退货期限届满。K 公司对 D 产品的质量和性能表示满意。2010 年 3 月 12 日，法院对 N 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N 公司 180 万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2009 年 12 月 5 日被 N 公司起诉至法院的诉讼事项。2009 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2009 年 12 月 31 日确认预计负债 120 万元。(4)除上述事项外，甲公司 12 月份发生营业税金及附
42、加 50 万元，销售费用 800 万元，管理费用 1000 万元，财务费用 120 万元，资产减值损失 500 万元，公允价值变动收益 30 万元，投资收益 60 万元，营业外收入70 万元，营业外支出 150 万元。(5)其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料(2)中提及的信息系统设备 12 月份的折旧已正确计提，资料(2)中提及的无形资产 12 月份的摊销已正确处理。资料(2)中提及的计划终止租赁合同事项在 12 月份未进行会计处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。要求(1)根据资料(1)，编制
43、甲公司 2009 年 12 月份相关会计分录。(2)根据资料(2)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。(3)指出资料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。（分数：15.00）_40.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2009 年至 2010 年企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)2009 年 1 月 1 日，甲公司通过定向增发 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价 5 元)，取得了 A 公司持有的乙公司(非上市公司)80%的股份，并于当日开始对乙公司的生产经营决策
44、实施控制。发行股份过程中，甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计 100 万元。甲公司在购买乙公司 80%股份前后，甲公司与 A 公司均不存在关联方关系。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%，销售价格均为不含增值税价格。2009 年至2010 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：2009 年 1 月 1 日乙公司所有者权益的账面价值为 12000 万元，其中：股本为 10000 万元；资本公积为2000 万元，盈余公积为零，未分配利润为零。乙公司在 2009 年 1 月 1 日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同
45、。2009 年度乙公司实现净利润 2000 万元，按净利润的 10%提取盈余公积。2009 年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升，确认资本公积 670 万元。甲公司 2009 年度以每件 5 万元的价格从乙公司赊购 2000 件 X 产品，并向集团外企业销售了 1200 件，销售价格为每件 6.5 万元。乙公司 X 产品的成本为每件 4 万元。上述款项甲公司在 2009 年末尚未支付给乙公司。乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备：1 年以内的应收账款按 5%的比例计提坏账准备；12 年的应收账款按 10%的比例计提坏账准备。甲公司 2009 年 7 月向乙公司转让设备一项，转让
46、价格为 1360 万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为 1000 万元，乙公司购入该设备发生安装等相关费用 100 万元，该设备于 2009 年 8 月 15 日安装完毕并投入乙公司管理部门使用，乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。2010 年 5 月 8 日，乙公司宣告分派 2007 年现金股利 1000 万元。甲公司 2010 年度以每件 8 万元的价格从乙公司以银行存款购入 1500 件 Y 产品，乙公司 2010 年销售 Y产品的销售毛利率为 25%。甲公司年末存货中包含有从乙公司购进的 X 产品和 Y 产品，其中 X 产品 400 件；
47、Y 产品 125 件。甲公司 2010 年度向乙公司支付 2007 年度赊购款项 8700 万元。2010 年度，乙公司实现净利润 3000 万元，按净利润的 10%提取盈余公积。(2)甲公司 2009 年 1 月 1 日以银行存款 10000 万元的价格购入丙公司 40%的股份，另支付相关费用 350 万元。甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策，对丙公司实施重大影响。投资协议约定甲公司承担 1000 万元额外义务。丙公司 20092011 年有关资料如下：2009 年 1 月 1 日丙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，其中：A固定资产公允价值为 3000 万元，账面价值
48、为 2000 万元，固定资产的预计剩余使用寿命为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B无形资产公允价值为 1000 万元，账面价值为 500 万元，无形资产的预计剩余使用寿命为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。除上述项目外的其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。2009 年丙公司实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元，未对外分配现金股利。2010 年丙公司发生亏损 1000 万元，丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1500 万元。2011 年丙公司发生亏损 42300 万元。甲公司 2011 年初对丙公司有一项金额为 2000 万元的长期债权，预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。要求(1)判断甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。(4)编制甲公司 2009 年为编制合并资产负债表，其对乙公司的长期股权投资成本法调整为权益法的调
