1、中级会计实务-178 及答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列资产项目中，每年未必须进行减值测试的有 ( )。（分数：1.00）A.固定资产B.长期股权投资C.使用寿命有限的无形资产D.商誉2.某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资 100000 元，支付增值税 17000 元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本 2000 元，售价 2500 元，支付工程人员工资 20000元，提取工程人员的福利费 2800 元，支付其他费用 3755 元。该企业适用的增值税税率为 17%，则该房屋的实际造价
2、为( )元。（分数：1.00）A.145980B.145895C.145555D.1430953.甲公司在 2008 年 3 月与乙客户签订了一份为期 12 个月的建造合同，约定合同价格为 120 万元，预计建造成本为 100 万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔 40 万元，其中，第一笔在合同签订后支付，第二笔在 6 个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。在 2008 年末，估计成本为 65 万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考虑相关税费，则甲公司对该建造合同如按完工百分比法计算应在 2008 年确认的毛利为( )元。（分数：1.00）A.70000B.130
3、000C.150000D.2000004.甲单位实行国库集中收付制度。2008 年 1 月收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 200 万元。甲单位正确的会计处理是( )。（分数：1.00）A.将授权额度 200 万元计入银行存款，同时确认财政补助收入 200 万元B.将授权额度 200 万元计入零余额账户用款额度，同时确认财政补助收入 200 万元C.将授权额度 200 万元计入银行存款，同时确认上级补助收入 200 万元D.将授权额度 200 万元计入银行存款，不确认财政补助收入 200 万元5.某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联营
4、企业 30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 1000 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.300B.291C.309D.2106.D 企业 2006 年 1 月 15 日购入一项计算机软件程序，价款为 1170 万元，其他税费 11.25 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，2007 年 12 月 31 日该无形
5、资产的可收回金额为 720 万元，则 2007 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.708.75B.720C.703.35D.843.757.某股份有限公司于 208 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 100 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 4%，发行价格为 102.78 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 209 年度确认的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.4.11B.5C.4.08D.0.898.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的
6、项目是( )。（分数：1.00）A.存货的减少B.无形资产摊销C.应收账款的增加D.经营性应付项目的增加9.国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：1.00）A.2000B.0C.-1000D.100010.关于现金结
7、算的股份支付的计量，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B.应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动C.应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量D.应按授予日权益工具的账面价值计量11.长江公司本月销售商品情况如下：(1)现款销售为 10 台，售价 100000 元(不含增值税，下同)已入账；(2)需要安装的销售为 2 台，售价 20000 元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，且商品价款与安装费用无法分拆，安装任务尚未开始；(3)分期收款销售 2 台，售价 40000 元，现值为20000 元(不含增
8、值税)；(4)附有退货条件的销售 2 台，售价 23000 元已入账，退货期 3 个月，退货的可能性难以估计。长江公司本月应确认的销售收入是 ( )元。（分数：1.00）A.120000B.140000C.163000D.18300012.甲公司应收乙公司贷款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔贷款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为 ( )。（分数：1.00）A.甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元
9、C.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元D.甲公司营业外支出 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元13.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长至 10 年B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项调整本期所得税费用D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式14.甲公司 2007 年期初发行在外的普通股为 20000 万股；2 月 28 日新发行普通股 1080
10、0 万股；12 月 1 日回购普通股 4800 万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为 6500 万元。甲公司 2007 年度基本每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.325B.0.23C.0.25D.0.2615.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税 200 万元B.因报告年度走私而被罚款 200 万元C.对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 200 万元D.以存货归还报告年度形成的负债 200 万元二、多项选择题(总题数：10，分数：2
11、0.00)16.关于债务重组准则，下列说法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D.债务重组不一定是在债务人发生财务困难情况下发生的17.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有 ( )。（分数：2.00）A.资产负债表日后资产价格发生重大变化B.债券的发行C.资产负债表日以后发生索赔诉讼并结案D.企业合并或企业控制股权的出售18.下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A
12、.宜传媒介的佣金收入，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时予以确认B.与提供设备相关的特许权使用费收入，应在设备的所有权转移时予以确认C.包括在商品售价内的服务费，应在确认商品销售收入时予以确认D.为特定客户开发软件的收入，应在软件开发完成并交付客户使用后予以确认19.可比性要求( )。（分数：2.00）A.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D.企业提供的会
13、计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用20.预计的资产未来现金流量应当包括的项目有 ( )。（分数：2.00）A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量D.资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量21.下列项目中，属于非货币性资产交换的有 ( )。（分数：2.00）A.以公允价值 50 万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 12 万元的补价D.以公允价值 30 万元
14、的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 15 万元的补价22.关于可转换公司债券，下列说法中错误的有 ( )。（分数：2.00）A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券可转换公司债券”科目B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券可转换公司债券”科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券可转换公司债券”科目23.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中
15、正确的有( )。（分数：2.00）A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额24.下列项目中，属于分部费用的有( )。（分数：2.00）A.营业成本B.营业税金及附加C.与企业整体相关的管理费用和其他费用D.所得税费用25.下列各项中，不属于事业单位事业基金
16、的有 ( )。（分数：2.00）A.修购基金B.投资基金C.职工福利基金D.一般基金三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错，属于资产负债表日后调整事项。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款确认收入。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业接受外币资本投资，应按合同约定汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”账户，按收款当日即期汇率折算的金额记入“银行存款”账户，差额记入“资本公积”。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.购建或者生产符合资本化条件的资
17、产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.行政单位固定资产不计提折旧，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.无
18、形资产摊销时一定影响当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.外币报表折算时，资产负债表中的所有资产和负债都应按照资产负债表日的即期汇率折算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.地区分部是以某行政区域作为划分依据，可以是单一国家，也可以是两个或两个以上相邻的国家的组合，可以是一个国家内的行政区域，也可以是一个国家两个或两个相邻的行政区域的组合。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.长江股
19、份有限公司(系上市公司)发生下列与无形资产有关的经济业务：(1)2 船 7 年 1 月 1 日，长江公司从大海公司购买一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧张，经与大海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 150 万元，每年末付款 50 万元，三年付清。假定银行同期贷款利率为 6%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。取得的商标权采用直线法按 5 年摊销。2011 年 1 月 5 日，长江公司将上述专利权对外出售，实得款项 28.1 万元存入银行。假定不考虑相关税费。按年摊销无形资产和确认利息费用，计提减值准备后无形资产的摊销年限不变。2007 年 12 月 31 日、20
20、08 年 12 月 31 日、2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额分别为 107 万元、78 万元、53 万元和 28 万元。(2)长江股份有限公司从 2008 年 3 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费 3000 万元、人工工资 500 万元，以及用银行存款支付的其他费用 200 万元，总计 3700 万元，其中，符合资本化条件的支出为 3000 万元，2008 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销。(3)长江股份有限公司 2008
21、年 5 月 1 日用银行存款 600 万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。2008 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 500 万元。(4)长江股份有限公司 2008 年 10 月 1 日出售一项专利权，售价为 200 万元，出售时该专利权的账面余额为 100 万元，累计摊销 20 万元，未计提减值准备，应交营业税 10 万元。要求：(1)根据资料(1)，编制：长江公司 2007 年 1 月 1 日取得无形资产的会计分录；编制长江公司 2007 年 12 月 31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录；编制长
22、江公司 2008 年 12 月 31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录；编制长扛公司 2009 年 12 月 31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录；编制长江公司 2010 年 12 月 31 日无形资产摊销和计提减值准备的会计分录；编制长江公司 2011 年 1 月 5 日出售无形资产的会计分录。(2)根据资料(2)、(3)和(4)，编制长江公司 2008 年上述经济业务的会计分录。(金额单位用元表示)（分数：10.00）_37.北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；不考虑增值税以外
23、的其他相关税费。北方公司 2007 年至 2009 年与投资有关的资料如下：(1)2007 年 3 月 1 日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的 40%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的 40%，并对西方公司具有重大影响)。北方公司和东方公司不具有关联方关系。北方公司换出商品的公允价值为 2000 万元(不含增值税)，成本为 2100 万元，已计提跌价准备 200 万元；换出设备的公允价值为 660 万元，设备原价为 1000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元。上述协议于 2007 年 3 月 15 日经北
24、方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于 2007 年 3 月 31 日完成。 2007 年 3 月 31 日，西方公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，所有者权益账面价值为 9200 万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007 年 3 月 31 日，该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为500 万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，无残值。(2)2007 年 12 月 31 日西方公司可供出售金融资产公允价值为 1000 万元，该可供出售金融
25、资产系 2007 年12 月 1 日取得，取得时成本为 800 万元。西方公司适用的所得税税率为 25%。(3)2007 年度，西方公司实现净利润的情况如下：1 月份实现净利润 90 万元；2 月至 3 月份实现净利滑185 万元；4 月至 12 月份实现净利润 885 万元。(4)2008 年 11 月 29 日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的 1/4 转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 1200 万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的 30%，股权过户手续办理完成时支付 70%的款
26、项。北方公司转让所持有西方公司部分股权。(5)2008 年 12 月 10 日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的 30%。(6)2008 年度，西方公司实现净利润的情祝如下：1 月至 11 月份实现净利润 1300 万元；12 月份实现净利润 180 万元。(7)2009 年 1 月 5 日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的 70%。(8)2009 年 3 月 20 日，西方公司分派现金股利 200 万元。(9)2009 年西方公司实现净利润 1480 万元。假定：(1)权益法
27、核算时不考虑所得税和内部交易的影响；(2)除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。(2)编制北方公司 2007 年至 2009 年上述与投资业务有关的会计分录。(3)计算 2009 年 12 月 31 日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：32.00)38.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下：(1)甲公司 2007
28、 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2007 年 12 月 31 日前支付的应付账款。经双方协商，于 2008年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：项目 公允价值 账面价值可供出售金融资产(系对丙公司股票投资)800 790(2006 年 12 月 5 日取得时的成本为 700 万元)无形资产土地使用权 5000 3000库存商品 2000 1500甲公司减免除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60%，其余债务延期 2 年，每年按 2%收取利息，利息于年末
29、按年收取，实际利率为 2%。债务到期日为 2009 年 12 月 31 日。(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008 年 6 月 30 日其公允价值为795 万元，2008 年 12 月 31 日其公允值为 700 万元(跌幅较大)，2009 年 1 月 10 日，甲公司可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。(3)甲公司取得的土地使用权按 50 年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。(4)2008 年 10 月 20 日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为
30、6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末收取。(5)2008 年 12 月 31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：(1)不考虑增值税以外其他税费的影响。(2)甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求：(1)分别编制 2008 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。(2)分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息)。(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变
31、动及出售金融资产的会计分录。(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。(5)编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。(6)编制 2008 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。(7)计算 2008 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。（分数：16.00）_39.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计事务所
32、对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告再报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。(1)甲公司 207 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司销售 A 产品一台，销售价格 5000 万元，合同约定发出 A产品当日收取价款 2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 208 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允值为 45
33、91.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方又约定，甲公司应于 208 年 4 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5 日，甲公司向 X 公司销售一批 E 产品，销售价格为 1000 万元；并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定韵现金折扣条件为：2/10
34、，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。 12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的贷款。12 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品锦售合同。合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800 万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司(甲公司 208 年 1 月 1 日开始安装调试工作；20 8 年 1 月 25日
35、C 产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司 208 年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同价歉)。12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D 产品一台，销售价格为 500万元；甲公司承诺 K 公
36、司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的贷款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。(2)12 月 5 日至 20 日，丁会计师事务所对甲公司 207 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 207 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 205 年 12 月投
37、入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 206 年，12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 1 至 11 月份对该信息系统设备仍按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 55207 年 2 月 1 日，甲公可以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5 年后出售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2
38、至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费用 150贷：累计摊销 150207 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收
39、入 100207 年 11 月 1 日，甲公司决定自 208 年 1 月 1 日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 204 年 12 月 3 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自205 年 1 月 1 日起至 208 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项来进行相应的会计处理。(3)其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易绩转成本。本题中不考虑除增值税外的其他相关
40、税费。要求：(1)根据资料(1)，编制甲公司 207 年 12 月份相关会计分录。(2)根据资料(2)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（分数：16.00）_中级会计实务-178 答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列资产项目中，每年未必须进行减值测试的有 ( )。（分数：1.00）A.固定资产B.长期股权投资C.使用寿命有限的无形资产D.商誉 解析：解析 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。2.某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的
41、各种物资 100000 元，支付增值税 17000 元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本 2000 元，售价 2500 元，支付工程人员工资 20000元，提取工程人员的福利费 2800 元，支付其他费用 3755 元。该企业适用的增值税税率为 17%，则该房屋的实际造价为( )元。（分数：1.00）A.145980 B.145895C.145555D.143095解析：解析 房屋的实际造价：100000+17000+2000+250017%+20000+2800+3755=145980(元)。3.甲公司在 2008 年 3 月与乙客户签订了一份为期 12 个月的建造
42、合同，约定合同价格为 120 万元，预计建造成本为 100 万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔 40 万元，其中，第一笔在合同签订后支付，第二笔在 6 个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。在 2008 年末，估计成本为 65 万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考虑相关税费，则甲公司对该建造合同如按完工百分比法计算应在 2008 年确认的毛利为( )元。（分数：1.00）A.70000B.130000 C.150000D.200000解析：解析 2008 年末完工百分比=65/100=65% 2008 年确认的毛利=(120-100)65%=13(万元)。4.
43、甲单位实行国库集中收付制度。2008 年 1 月收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 200 万元。甲单位正确的会计处理是( )。（分数：1.00）A.将授权额度 200 万元计入银行存款，同时确认财政补助收入 200 万元B.将授权额度 200 万元计入零余额账户用款额度，同时确认财政补助收入 200 万元 C.将授权额度 200 万元计入银行存款，同时确认上级补助收入 200 万元D.将授权额度 200 万元计入银行存款，不确认财政补助收入 200 万元解析：解析 应借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。5.某投资企业于 200
44、7 年 1 月 1 日取得对联营企业 30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 1000 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.300B.291 C.309D.210解析：解析 投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益=1000-(60010-30010)30%=291(万元)。6.D 企业 2006 年 1 月 15 日购入一项计算
45、机软件程序，价款为 1170 万元，其他税费 11.25 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，2007 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 720 万元，则 2007 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.708.75 B.720C.703.35D.843.75解析：解析 摊销金额=(1170+11.25)52= 472.5(万元)；2007 年 12 月 31 日账面价值= (1170+11.25)-472.5=708.75(万元)。可收回金额=720 万元(大于其账面价值)，该无形资产并未发生减值。7.某股份有限公司于 20
46、8 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 100 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 4%，发行价格为 102.78 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 209 年度确认的利息费用为( )万元。（分数：1.00）A.4.11B.5C.4.08 D.0.89解析：解析 该债券 208 年度确认的利息费用= 102.784%=4.11(万元)，209 年 1 月 1 日应付债券的账面余额=102.78-(1005%- 4.11)=101.89(万元)，209 年度确认的利息费用=101.894%=4.08(万元)。8.企业编制现金流量
47、表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是( )。（分数：1.00）A.存货的减少B.无形资产摊销C.应收账款的增加 D.经营性应付项目的增加解析：解析 应收账款的增加应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。9.国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元=0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 200
48、7 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（分数：1.00）A.2000 B.0C.-1000D.1000解析：解析 应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2000(元)。10.关于现金结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 B.应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动C.应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量D.应按授予日权益工具的账面价值计量解析：解析 应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。11.长江公司本月销售商品情况如下：(1)现款销售为 10 台，售价 100000 元(不含增值税，下同)已入账；(2)需要安装的销售为 2 台，售价 20000 元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，且商品价款与安装费用无法分拆，安装任务尚未开始；
