1、中级会计实务-154 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入2.淮河公司于 2006 年 1 月购入
2、一项商标权，合计支付价款 80 万元，合同规定受益年限为 8 年。2008 年3 月，注册会计师对该公司进行审计，发现淮河公司 2006 年末应提减值准备 3.5 万元，实际提取的减值准备 21 万元，经查淮河公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予以调整；2007 年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对 2007 年度税前利润的影响净额为( )万元。 (淮河公司 2005 年度财务会计报告报出日为 2008 年 4 月 20 日)（分数：1.00）A.-2.5B.2.5C.15D.17.53.A 商业企业采用零售价法计算期末存货成本。2007 年 5 月该企业月初库存商品成本为
3、 700 万元，售价总额为 900 万元；本月购进库存商品成本为 980 万元，售价总额为 1200 万元；本月销售总额为 1500 万元。该企业月末存货成本为( )万元。（分数：1.00）A.496B.469C.480D.4904.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。（分数：1.00）A.用税后利润补亏B.盈余公积补亏C.法定公益金用于建造集体福利设施D.盈余公积转增资本5.AS 公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为 5000 万元，已计提的累计折旧为 100 万元，已计提的固定资产减值准备 200 万元，转换日的公允价值为 6000
4、 万元，则记入“资本公积其他资本公积”科目的金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.6000B.4700C.5000D.13006.湘江公司本月销售商品情况如下：(1)现款销售为 10 台，售价 100000 元(不含增值税，下同)已入账； (2)需要安装的销售为 2 台，售价 20000 元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，且商品价款与安装费用无法分拆。安装任务尚未开始； (3)分期收款销售，售价 40000 元，现值为 20000 元(不含增值税)； (4)附有退货条件的销售 2 台，售价 23000 元已入账，退货期 3 个月，退货的可能性难以估计。湘江公司本月应确认
5、的销售收入是( )元。（分数：1.00）A.120000B.140000C.163000D.1830007.某企业 2004 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为 370万元，预计使用 5 年，预计净残值为 10 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2004 年 12 月 31 日和 2005年 12 月 31 日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为 300 万元和 160 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2005 年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为( )万元。（分数：1.00）A.88.8B.118.4C.128D.136
6、8.某公司的境外子公司编报的货币为美元。母公司本期期末汇率为 1 美元；8.40 元人民币，平均汇率为1 美元=8.30 元人民币，该企业利润表采用即期汇率的近似汇率(平均汇率折算)。资产负债表中“盈余公积”期初数为 75 万美元，折合人民币 607.50 万元，本期提取盈余公积为 105 万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是人民币( )万元。（分数：1.00）A.1494B.1512C.1479D.1276.509.2006 年 12 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4500 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2007 年 4 月 10 日前支
7、付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 t200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000 万元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。甲公司已计提减值准备 45 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司债务重组损失为( )万元。（分数：1.00）A.200B.245C.217D.42810.2007 年 11 月
8、1 日甲公司签定一项销售合同，约定将在 2008 年 2 月 1 日向乙公司销售 A 产品，合同约定价款为每件 10 万元，共销售 10 件，该合同为不可撤销合同，如果甲公司违约将支付赔款 60 万元。2007 年 12 月 31 日 A 产品尚未生产，但由于市场价格变动使生产每件 A 产品成本预计为 15 万元。则甲公司应确认预计负债的金额为( )。（分数：1.00）A.50B.60C.10D.511.某企业原材料按实际成本进行日常核算。2007 年 3 月 1 日结存甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 20元；3 月 15 日购入甲材料 280 公斤，每公斤实际成本为 25 元；3 月
9、 31 日发出甲材料 200 公斤。如分别按后进先出法和先进先出法计算 3 月份发出甲材料的实际成本，两种方法的计算结果相比较，其差额为( )元。（分数：1.00）A.400B.500C.1000D.140012.某企业按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为 120 万元；第二年客户甲单位所欠 1.5 万元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 140 万元；第三年客户乙单位破产，所欠 1 万元中有 0.4 万元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为 130 万元。第四年已冲销的甲单位所欠 1.5 万
10、元账款又收回 1 万元，年末应收账款余额为 150 万元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为( )万元。（分数：1.00）A.2.40B.7.40C.7.50D.8.4013.2007 年 1 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到法院的判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司认为，胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉，需要赔偿450525 万元之间，同时还应承担诉讼费 3 万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为( )万元。（分数：1.00）A.487.5B.453C.525D.490.514.甲
11、公司 2007 年 6 月 25 日，甲公司以每股 1.3 元购进某股票 200 万股，作为交易性金融资产；6 月 30日，该股票市价为每股 1.1 元；11 月 2 日，以每股 1.4 元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该股票形成的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.-20B.20C.40D.6015.A 公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2007 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元。2007 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400
12、 件。2007 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2007 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.6B.16C.26D.36二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列经济业务或事项中，应采用未来适用法的有( )。（分数：2.00）A.将满足固定资产标准的外购专项科研设备作为低值易耗品核算B.将某项专利权的摊销年限由 15 年改为 10 年C.将坏账准备的计提方法由应收
13、账款余额百分比法改为账龄分析法D.企业如果因不可抗力而毁坏、遗失，使会计政策变更的累积影响数无法计算时17.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，w 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有( )。（分数：2.00）A.甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)B.乙公司(甲公司拥有其 55%的股权)C.丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)D.丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)18.下列项目中，应记人“财务费用”科目的有( )。（分数：2.00）A.生产经营短期借款利息支出B.对外投资长期借款利息支出C.发行股票冻结资金期间的利息收入小
14、于股票发行费用的差额D.购入的可转换公司债券的利息收入E.购进货物开出的带息应付票据利息支出19.在企业会计实务中，下列事项中能够引起投资账面价值发生变动的有( )。（分数：2.00）A.计提长期投资减值准备B.引起可供出售金融资产公允价值变动C.按面值购入，计提到期一次还本付息的长期债券投资应收未收利息D.已确认坏账损失的应收款项又收回20.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.分部报告应当披露每个报告分部的净利润B.分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露C.在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露D.应根据企业风险和报酬
15、的主要来源和性质确定分部的主要报告形式21.下列各项，属于事业单位事业收入的有( )。（分数：2.00）A.应缴财政专户款的预算外资金B.从财政专户核拨的预算外资金C.开展专业业务活动取得的收入D.上级补助收入22.下列各项中，错误的表述是( )。（分数：2.00）A.采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，影响会计期间利润，但不影响整个期间的利润总额B.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“资产减值损失”科目实现C.固定资产的各组成部分是以独立的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，企业应将各组成部分
16、合并确认为固定资产D.企业应定期对固定资产预计使用寿命进行，复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理23.某公司 2006 年度财务报告批准报出日为 2007 年 3 月 30 日，该公司 2007 年 1 月 1 日至 3 月 30 日之间发生的下列事项，需要对 2006 年会计报表进行调整的有( )。（分数：2.00）A.2007 年 2 月 25 日，发生火灾导致存货损失 80 万元B.2007 年 1 月 29 日得到法院通知，因 2006 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计 105 万
17、元(2006 年末已确认预计负债 90 万元)C.2007 年 1 月 25 日完成了 2006 年 12 月 20 日销售的必须安装工作，并收到销售款 60 万元D.2007 年 2 月 15 日收到了被退回的于 2006 年 12 月 15：日销售的设备 1 台24.固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，下列情况有关正确的处理方法是( )。（分数：2.00）A.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法；按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额B.如果固定资产的
18、所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理C.如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额D.如果固定资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变固定资产的预计使用寿命，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理25.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.或有事项的结果可能导致经济利益流人企业的，应对其予以披露B.或有事项的结果很可能导致经济利益流人企业的，应对其予
19、以披露C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露，D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法可靠计量的，需要对其予以披露E.或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业且符合确认条件的，应作为预计负债确三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.如果企业与银行等金融机构签订的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未能按期偿还，申请贴现的企业不负有任何向银行等金融机构还款的责任，应视同应收债权的出售进行会计处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未
20、动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，通常表明公司开始承担重组义务，应当确认预计负债。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业董事会宣告发放现金股利时，不需要编制会计分录，而应在股东大会宣告发放现金股利时，应借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错
21、误31.股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，扣除股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销，不够抵销计入长期待摊费用，在不超过两年的期限平均摊销。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中有关盈余公积的提取，应作为调整事项处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。 ( )（分数：1.00）A.正确B
22、.错误34.事业单位在有融资租人固定资产的情况下，即使存在尚未付清的租赁费，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字仍然相等。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用；如果金额较大应通过待摊费用核算。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
23、(1)甲公司有关外币账户 2006 年 2 月 28 日的余额如下：项目 外币账户余额(万美元) 汇率 人民币账户余额(万元人民币)银行存款 800 8.05 6440应收账款 400 8.05 3220应付账款 200 8.05 1610长期借款 1200 8.05 9660(2)甲公司 2006 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为 1 美元=8.1 元人民币，当日银行买人价为 1 美元=8.02 元人民币。3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货
24、款尚未支付。当日即期汇率为 1 美元=8.04 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 584 万元人民币，增值税 646 万元人民币。3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 美元=8.02 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存人银行。当日即期汇率为 1 美元=8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2006 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借人款项已于当日支付给该专用
25、设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于 2005 年 10 月开工。该外币借款金额为 1200 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 2 月 20 日验收合格并投入安装。至 2006 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 31 日，即期汇率为 1 美元=7.98 元人民币。要求：(1)编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。(2)填列甲公司 2006 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑损益(请将汇兑损益金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“”表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。（分数：12.0
26、0）_37.仁达公司有关发行可转换债券的业务如下：(1)2007 年 1 月 1 日按每份面值 100 元发行了 5000 万份可转换债券，取得总收入 510000 万元。该债券期限为 3 年，票面年利率为 3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行 1 年后转换为 30 股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 5%。(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某大型机器设备的制造产品项目。2007 年 1 月 1 日支出 510000 万元用于该制造项目。工程于当日开工，2007 年 12 月 31 日达到预定可销售状态。(3)2008 年 10 月 1
27、 日某债券持有者将面值为 100000 万元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办妥；来转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。要求：(1)计算负债部分的初始入账金额。(2)计算权益部分的初始入账金额。(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录。(4)2007 年 12 月 31 日计息并编制会计分录。(5)2008 年 10 月 1 日计息并编制会计分录。(6)2008 年 10 月 1 日编制转换股份的会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲公司于 2007
28、年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有甲公司 75%的股权，合并对价成本为 9000 万元。A 公司在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司 2008年度编制合并会计报表的有关资料如下：(1)乙公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000 万元，资本公积为 4500万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2007 年度、 2008 年度实现净利润为 3000 万元、4000 万
29、元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司 2007 年、2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元、200 万元(已经扣除所得税影响)。(2)2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 800 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：项目 1 年以内 1 至 2 年 2 至 3 年 3 年以上 合计应收乙公司账款(万元) 600 200 800坏账准备计提比例 10% 15% 30% 50% 2008 年 1 月 1 日甲公司应收乙公司账款余额为 200
30、万元(账龄为 1 年以内)。(3)2008 年 12 月 31 日，甲公司存货中包含从乙公司购入的 A 产品 10 件，其账面成本为 70 万元。该A 产品系 2007 年度从乙公司购入。2007 年度，甲公司从乙公司累计购入 A 产品 150 件，购入价格为每件7 万元。乙公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元。2007 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购入的 A 产品中尚有 90 件未对外出售。(4)2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 B 产品 100 件，其账面成本为 80 万元。B产品系 2007 年度从甲公司购入。2007 年度，乙公司从甲公司累
31、计购入 B 产品 800 件，购入价格为每件为0.8 万元。甲公司 B 产品的销售成本为每件 0.6 万元。 2007 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的 B 产品尚有 600 件未对外出售。(5)2008 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 C 产品 80 件，其账面成本为 240 万元。C产品系 2008 年度从甲公司购入。2008 年度，乙公司从甲公司累计购入 C 产品 200 件，购入价格为每件 3万元。甲公司 C 产品的销售成本为每件 2 万元。(6)2008 年 12 月 31 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台 D 没备。2008 年 1 月
32、 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台 D 设备。两台 D 设备系 2007 年 8 月 20 日从甲公司购入。乙公司购入 D 设备后，作为管理用固定资产，每台 D 设备的入账价值为 70.2 万元，D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 D 设备的销售成本为每台 45 万元，售价为每台 60 万元。2008 年 8 月 10 日，乙公司从甲公司购入的两台 D 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入 3 万元，发生清理费用 1 万元。(7)2008 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商
33、标权系 2007 年 4月 1 日从甲公司购入，购入价格为 1200 万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于 2004 年 4 月注册，有效期为 10 年。该商标权的入账价值为 100万元，至出售日已摊销 4 年，累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。其他有关资料如下：(1)甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。(2)除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。(3)乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。(4)假定上述交易或事项均具有重要性。要求：(1)按照权益法对
34、子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。(2)编制 2008 年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(3)编制 2b08 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(4)编制 2008 年有关债权债务的抵销分录。(5)编制 2008 年有关 A 产品的抵销分录。(6)编制 2008 年有关 B 产品的抵销分录。(7)编制 2008 年有关 C 产品的抵销分录。(8)编制 2008 年有关固定资产的抵销分录。(9)编制 2008 年有关无形资产的抵销分录。（分数：15.00）_39.甲公司 2000 年 12 月 31 日在上海证
35、券交易所挂牌的上市公司，主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司 2005 年和 2006 年实现的净利润分别为 8000 万元和 9000 万元；预计从2007 年起未来五年内每年可产生应纳税所得额 2000 万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率为 33%；除增值税，所得税外小。考虑其他相关税费。资料如下：(1) 甲公司于 2006 年 12 月 25 日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的 5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。 甲公司从 2005 年起对售出的产品实行“三包”政策
36、(即包退包换和包修)，每年按销售收入的 2.5%计提产品保修费用；2006 年末，产品保修费用余额为 100 万元(2005 年和 2006 年计提数分别为 600 万元和 550万元，实际发生保修费用分别为 520 万元和 530 万元)。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从 2007 年起改按年销售收入的 5%计提产品保修费用。甲公司 2007 年度实现的销售收入为 20000 万元；实际发生保修费用 500 万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。将 2005 年 1 月开始计
37、提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对 2005 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对 2005 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从 2007年起对 2005 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。 甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为 1000 万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为 1500 万元。假定每年生
38、产用固定资产计提的折旧额的 20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下一年度出售 50%。将 3 年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的 50%提高到 100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。 甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从 2007 年起对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 100%计提坏账准备。甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额 50%以上的坏账损失。2007
39、 年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司 2007 年未发生坏账损失；并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司 2007 年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表金额单位：万元1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以上应收账款金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例年初余额 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%年末余额 1600 5% 400 10% 800 30% 500 100%将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为执行新会计准则，董事会
40、决定，从 2007 年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。假定乙公司在 2007 年度取得净利润 1650 万元，除实现净利润外，乙公司在2007 年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司 2007 年度因交易性金融资产公允价值变动减少损益 20 万元。 (2)甲公司 2007 年度财务报告于 2008 年 4 月 20 日经批准对外报出。2008 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的有关交易或事项如下： 1 月 10 日，甲公司收到某汽车修理厂退回的 2007 年 12
41、月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为 3000 万元，增值税额为 510 万元，销售成本为 2250 万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司 2007 年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。 2 月 1 日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金 500 万元。并承担诉讼费用 20 万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司 2007 年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于 2003 年 2 月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于 2003 年 9 月
42、向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失 800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于 2007 年 11 月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金 800 万元，并承担相应的诉讼费用。 甲公司于 2007 年 12 月31 日编制会计报表时，未就丁公司于 2007 年 11 月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司 2008 年 2 月 1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当期应纳税所得额中
43、扣除。 3 月 5 日，董事会决定，于 2008 年内以 15000 万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的 52%。至 2007 年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。 (3)其他有关资料如下： 甲公司 2008 年 2 月 15 日完成 2007 年度所得税汇算清缴。 甲公司 2007 年度实现的净利润未作分配。 甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项。乙公司、丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。 以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。 (4)甲公司按 2006 年 12 月 25 日董事会决定在2007 年 12 月 31 日初步编制的个别会
44、计报表(年末数或本年发生数)的有关数据(未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润)如下： (其中，所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数) 要求： (1)判断 2002 年 12 月 25 日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由；同时对 2006 年 12 月 25 日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法进行会计处理，并结合资产负债表日后事项，计算并编制 2007 年应交所得税、递延税款、所得税费用。(2)调整甲公司 2007 年度会计报表相关项目的金额(请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内)
45、资产负债表及利润表(简表) 金额单位：万元项目 甲公司 调整后甲公司资产负债表项目 7000货币资金 5000应收账款 10000存货长期股权投资 4300对乙公司投资 0对丙公司投资 40000固定资产原价 8000减：累计折旧 32000固定资产净值 4500无形资产递延所得税资产 62800资产总额 3900短期借款 5000应付账款 1500应交税费 600预计负债 15000长期借款递延所得税负债负债总额 20000股本 8000资本公积 1000盈余公积 -450未分配利润所有者权益总额利润表项目： 20000营业收入 11000减：营业成本 1000销售费用 1000管理费用 1
46、750财务费用 500加：投资收益 1320公允价值变动损益 20营业外收入净额 1160利润总额 8250减：所得税费用净利润（分数：18.00）_中级会计实务-154 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D
47、.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入解析：解析 广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。2.淮河公司于 2006 年 1 月购入一项商标权，合计支付价款 80 万元，合同规定受益年限为 8 年。2008 年3 月，注册会计师对该公司进行审计，发现淮河公司 2006 年末应提减值准备 3.5 万元，实际提取的减值准备 21 万元，经查淮河公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予以调整；2007 年不需补提。根据企业会计制度
48、规定，该项会计调整对 2007 年度税前利润的影响净额为( )万元。 (淮河公司 2005 年度财务会计报告报出日为 2008 年 4 月 20 日)（分数：1.00）A.-2.5 B.2.5C.15D.17.5解析：解析 (1)2006 年末应计提减值准备 3.5 万元；2006 年度实际提取减值准备 21 万元；多计提减值准备 21-3.5=17.5(万元)。借：无形资产减值准备 17.5贷：以前年度损益调整 17.5(2)调整 2007 年无形资产的摊销额借：以前年度损益调整 2.5贷：无形资产 17.5(8-1)=2.5(3)该项会计调整对 2005 年度税前利润的影响净额为-2.5(万元)3.A 商业企业采用零售价法计算期末存货成本。2007 年 5 月该企业月初库存商品成本为 700 万元，售价总额为 900 万元；本月购进库存商品成本为 980 万元，售价总额为 1200 万元；本月销售总额为 1500 万元。该企业月末存货成本为( )万元。（分数：1.00）A.496B.469C.480 D.490解析：解析 (1)进销差价率=(200+220)/(900
