1、中级会计实务-14 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：22.00)1.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是_。（分数：2.00）A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗2.W 公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 2005 年 12 月初甲、乙存货的账面余额分别为 40000 元和 50000 元；“
2、存货跌价准备”科目的贷方余额为 8000 元，其中甲、乙存货分别为 3000 元和 5000 元。2005 年 12 月31 日甲、乙存货的账面余额分别为 30000 元和 60000 元；可变现净值分别为 35000 元和 54000 元。该公司 12 月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有 40000 元对外销售。则该公司 2005 年 12 月31 日应补提的存货跌价准备为_元。（分数：2.00）A.0B.-2000C.2000D.50003.下列会计处理，不正确的是_。（分数：2.00）A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C
3、.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本4.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是_。（分数：2.00）A.计量差错引起的原材料盘亏B.自然灾害造成的原材料损失C.原材料运输途中发生的合理损耗D.人为责任造成的原材料损失5.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款 300 万元，另发生保险费 10 万元，装卸费 10 万元，途中发生 10%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的 13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为_万元。（分数：2.00）A.281B.290C.261D.210
4、6.企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初用红字冲回的是_。（分数：2.00）A.月末购货发票账单未到，但已入库的材料B.月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料C.月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料D.月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料7.在物价持续上涨的情况下，使期末存货价值最大的是_。（分数：2.00）A.加权平均法B.移动平均法C.个别计价法D.先进先出法8.工业企业发生的下列各项支出中，不计入存货成本的是_。（分数：2.00）A.入库前的挑选整理费B.购买存货而发生的运输费C.购买存货而支付的进口关税D.可以抵扣的增值税进项税额9.某股份有限公司成
5、立于 2010 年 1 月 1 日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 2010 年 12 月 31 日 A、B、C 三种品牌的笔记本电脑成本分别为，130 万元、221 万元、316 万元；可变现净值分别为，128 万元、215 万元、336 万元。该公司当年 12 月 31 日存货的账面价值为_万元。（分数：2.00）A.659B.667C.679D.68710.下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是_。（分数：2.00）A.已发出商品但尚未确认销售B.已确认销售但尚未发出商品C.计提存货跌价准备
6、D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料11.某企业原材料按实际成本进行日常核算。2009 年 3 月 1 日结存甲材料 300 千克，每千克实际成本为 20元；3 月 15 日购入甲材料 280 千克，每千克实际成本为 25 元；3 月 31 日发出甲材料 200 千克。如分别按先进先出法和一次加权平均法计算 3 月份发出甲材料的实际成本，两种方法的计算结果相比较，其差额为_元。（分数：2.00）A.400B.500C.483D.1000二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)12.各项中属于存货项目的有_。（分数：2.00）A.低值易耗品B.委托加工物资C.原材料D.包装物13.下列
7、各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有_。（分数：2.00）A.支付的加工费B.随同加工费支付的增值税C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税14.下列各项中，应计入存货实际成本的有_。（分数：2.00）A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B.材料采购过程中发生的非合理损耗C.用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用15.下列税金中，不应作为存货价值入账的有_。（分数：2.00）A.一般纳税人购入存货时支付的增值税(已取得增值税专用发票)B.进口商品应支
8、付的关税C.签订购货合同时交纳的印花税D.收回后用于直接对外销售的委托加工应税消费品支付的消费税16.下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有_。（分数：2.00）A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格C.存货陈旧过时D.已过期且无转让价值的存货17.下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有_。（分数：2.00）A.已霉烂变质的存货B.已过期但是有转让价值的存货C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货18.企业期末存货成本如果计价过高，可能会引起_。（分数：2.0
9、0）A.当期利润增加B.当期销售收入增加C.当期所得税增加D.当期所有者权益增加19.下列说法或做法巾，正确的有_。（分数：2.00）A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理，但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额20.根据企业会计准则的规定，下列有关存货
10、可变现净值的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础21.对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有_。（分数：2.00）A.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础B.没有销售合同约定的存
11、货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础C.用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础D.有合同约定的存货，通常按合同价格为计量基础三、判断题(总题数：10，分数：20.00)22.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 （分数：2.00）A.正确B.错误23.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存 3 个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。 （分数：2.00）A.正确B.错误24.通过提供劳务取得的存货
12、，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用，以及可归属于该存货的间接费用确定。 （分数：2.00）A.正确B.错误25.收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、增值税等。 （分数：2.00）A.正确B.错误26.经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。 （分数：2.00）A.正确B.错误27.随同产品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，计入其他业务成本。 （分数：2.00）A.正确B.错误28.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。
13、（分数：2.00）A.正确B.错误29.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以估计售价减去估计的销售费用和相关税费等的金额确定。 （分数：2.00）A.正确B.错误30.导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。 （分数：2.00）A.正确B.错误31.对于企业库存的材料，应当以材料的市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值。 （分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：2，分数：18.00)励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6
14、月 21 日励志企业发出材料实际成本为 35950 元，应付加工费为 5000 元(不含增值税)，消费税税率为 10%，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8 月 25 日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费 100 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9 月 6 日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用 10000 元；福利费用 1400 元，分配制造费用 22200 元；11 月 30 日甲产品全部完工验收入库。12 月5 日销售甲产品一批，售价 300000 元(不含增值税)，甲产品消费税税率为 10%。收到一张 3 个月到期的商业承兑汇票，面值为
15、 351000 元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为 17%。 要求：（分数：9.00）(1).编制佳瑞企业、励志股份有限公司有关会计分录。（分数：4.50）_(2).编制励志公司缴纳消费税的会计分录。（分数：4.50）_32.甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。假设 2005 年年末甲种存货的账面成本为200000 元，可变现净值为 180000 元，“存货跌价准备”科目余额为零；2006 年年末，该存货的预计可变现净值为 174000 元；2007 年年末，该存货的预计可变现净值为 196000 元；2008 年年末，该存货的预计可变现净值为 2020
16、00 元。 要求：计算各年应提取的存货跌价准备并进行相应的会计处理。 （分数：9.00）_五、综合题(总题数：2，分数：20.00)33.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。2008 年 3 月 1 日，甲公司总会计师对 2007 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问。 2007 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括，150 件甲产品、50 件乙产品和 300 吨专门用于生产乙产品的 N型号钢材。 150 件甲产品和 50 件乙产品的单位预算成本均为 120 万元。其中，150 件甲产品已签订不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 150 万元，市场价格(不含增值
17、税)预期为 118 万元；50 件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为 118 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为 2 万元。 300 吨 N 型号钢材单位成本为每吨 20 万元，可生产乙产品 60 件。将 N 型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用 5 万元。假定 300 吨 N 型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。 甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下。 (1)甲公司对 150 件甲产品和 50 件乙产品按成本总额 24000 万元(120200)超过可变现净值总额 2
18、3200 万元(118-2)200的差额计提了 800 万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。 (2)甲公司 300 吨 N 型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。 (3)甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 要求： 根据上述资料，判断甲公司存货相关业务的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) （分数：10.00）_母公司和其全资子公司有关事项如下。 (1)母公司 2008 年 1 月 1 日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货 60 万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15
19、%。2008 年度子公司向母公司销售商品，售价为 351 万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出 2 万元。子公司 2008 年度的销售毛利率为 20%，母公司 2008 年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为 300 万元，销售成本为 250 万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。 (2)2008 年 3 月 20 日子公司向母公司销售一件商品，售价为 23.4 万元(含增值税)，销售成本为 16 万元，母公司购入上述商品后作为固定资产于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出 1 万元，固定资产预计使用年限为 5 年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和
20、子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为 17%。 (3)2008 年 10 月 1 日，母公司以 113.5 万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为 100 万元，票面利率为 6%，由子公司于 2007 年 1 月 1 日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢价折价采用直线法摊销。 要求：（分数：9.99）(1).编制 2008 年度与存货相关的抵销分录。（分数：3.33）_(2).计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制 2008 年度与固定资产相关的抵销分录。（分数：3.33）_(3).编制母公司 200
21、8 年 10 月 1 日购入债券及年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录，编制 2008 年度与内部债券相关的会计分录。（分数：3.33）_中级会计实务-14 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：22.00)1.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是_。（分数：2.00）A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗解析：解析 委托加工应税消费品收回时支付的消费税，
22、在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选项 B，小规模纳税人所支付的增值税一律不得抵扣，计入存货成本。选项 C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选项 D，商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根据企业会计准则应计入存货的成本。2.W 公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 2005 年 12 月初甲、乙存货的账面余额分别为 40000 元和 50000 元；“存货跌价准备”科目的贷方余额为 8000
23、 元，其中甲、乙存货分别为 3000 元和 5000 元。2005 年 12 月31 日甲、乙存货的账面余额分别为 30000 元和 60000 元；可变现净值分别为 35000 元和 54000 元。该公司 12 月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有 40000 元对外销售。则该公司 2005 年 12 月31 日应补提的存货跌价准备为_元。（分数：2.00）A.0B.-2000C.2000 D.5000解析：解析 甲存货应该恢复的减值准备为 3000 元，乙存货应补提的存货跌价准备=60000-54000-500010000/50000=5000(元)，所以本期期末应该补提的存
24、货跌价准备为 5000-3000=2000(元)。3.下列会计处理，不正确的是_。（分数：2.00）A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本解析：解析 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。4.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是_。（分数：2.00）A.计量差错引起的原材料盘亏 B.自然灾害造成的原材料损失C.
25、原材料运输途中发生的合理损耗D.人为责任造成的原材料损失解析：解析 本题的考查点是原材料费用损失的列支渠道。计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本中；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。5.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款 300 万元，另发生保险费 10 万元，装卸费 10 万元，途中发生 10%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的 13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为_万元。（分数：2.00）A.281 B.290C.261D.210解析：解析 一般纳税
26、人企业购入免税农产品，其买价的 13%可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为 300(1-13%)+10+10=281(万元)。6.企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初用红字冲回的是_。（分数：2.00）A.月末购货发票账单未到，但已入库的材料 B.月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料C.月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料D.月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料解析：解析 对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目。下月初用红字作同样的记
27、账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。7.在物价持续上涨的情况下，使期末存货价值最大的是_。（分数：2.00）A.加权平均法B.移动平均法C.个别计价法D.先进先出法 解析：解析 先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，期末结存存货的成本反映最后进货的成本，因此，物价持续上涨时，反映的期末存货价值最大。8.工业企业发生的下列各项支出中，不计入存货成本的是_。（分数：2.00）A.入库前的挑选整理费B.购买存货而发生的运输费C.购买存货而支付的进口关税D.可以抵扣的增值税进项税额
28、解析：解析 工业企业购入存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和按规定应计入成本的税金及其他费用，作为实际成本。但支付的可以抵扣的增值税进项税额属价外税，不应计入存货成本。9.某股份有限公司成立于 2010 年 1 月 1 日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 2010 年 12 月 31 日 A、B、C 三种品牌的笔记本电脑成本分别为，130 万元、221 万元、316 万元；可变现净值分别为，128 万元、215 万元、336 万元。该公司当年 12
29、月 31 日存货的账面价值为_万元。（分数：2.00）A.659 B.667C.679D.687解析：解析 当年 12 月 31 日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。10.下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是_。（分数：2.00）A.已发出商品但尚未确认销售 B.已确认销售但尚未发出商品C.计提存货跌价准备D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料解析：解析 已发出商品单尚未确认销售，实际上未转移存货的所有权，不会引起存货账面价值发生增减变动。11.某企业原材料按实际成本进行日常核算。2009 年 3 月 1 日结存甲材料 300 千克，每千克实际成本为
30、20元；3 月 15 日购入甲材料 280 千克，每千克实际成本为 25 元；3 月 31 日发出甲材料 200 千克。如分别按先进先出法和一次加权平均法计算 3 月份发出甲材料的实际成本，两种方法的计算结果相比较，其差额为_元。（分数：2.00）A.400B.500C.483 D.1000解析：解析 先进先出法下发出甲材料的实际成本为=20020=4000(元) 一次加权平均法下发出甲材料的实际成本=200(30020+28025)(300+280)=4483(元) 两者差额为=4483-4000=483(元)二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)12.各项中属于存货项目的有_。（
31、分数：2.00）A.低值易耗品 B.委托加工物资 C.原材料 D.包装物 解析：解析 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。13.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有_。（分数：2.00）A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 解析：解析 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。委托加工的物资收回后直接
32、用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应将准予抵扣的受托方代收代交的消费税额记入“应交税费应交消费税”科目。14.下列各项中，应计入存货实际成本的有_。（分数：2.00）A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B.材料采购过程中发生的非合理损耗C.用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用 解析：解析 选项 A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入
33、存货成本；选项 B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项 C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项 D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。15.下列税金中，不应作为存货价值入账的有_。（分数：2.00）A.一般纳税人购入存货时支付的增值税(已取得增值税专用发票) B.进口商品应支付的关税C.签订购货合同时交纳的印花税 D.收回后用于直接对外销售的委托加工应税消费品支付的消费税解析：解析 选项 A，一般纳税人购入存货时支付的增值税符合抵扣规定的，应作为增值税进项
34、税列示；选项 C，印花税则应计入管理费用。16.下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有_。（分数：2.00）A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C.存货陈旧过时 D.已过期且无转让价值的存货解析：解析 我国企业会计制度规定，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备。市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商
35、品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。选项 D已过期且无转让价值的存货应予以转销。17.下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有_。（分数：2.00）A.已霉烂变质的存货 B.已过期但是有转让价值的存货C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 解析：解析 已过期但有转让价值的存货的可变现净值不为零。所以选项 B 不正确。因此，本题的最佳答案是 ACD 选项。18.企业期末存货成本如果计价过高，可能会引起_。（分数：2.00）A.当期利润增加 B.当期
36、销售收入增加C.当期所得税增加 D.当期所有者权益增加 解析：解析 选项 B，当期的销售收入与当期的市场情况有关，与存货成本的计价没有直接关系；期初存货的成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本=期末存货的成本，其中期初的存货成本和本期购入的存货的成本是一定的，如果期末存货成本计价过高，则说明发出存货的计价偏低，也就是销售成本偏低，这样当期的利润会偏高，进而所得税费用会增加，留存收益增加，所有者权益也会增加，所以选项ACD 正确。19.下列说法或做法巾，正确的有_。（分数：2.00）A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理，但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托
37、方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列 C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益 D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额 解析：解析 关于选项 A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项 C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益。选项 D，因为企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还
38、会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。20.根据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础 B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础 D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础 解析：解析 持有存货数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的市场销售价格作为计算
39、基础。21.对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有_。（分数：2.00）A.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础B.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础 C.用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础 D.有合同约定的存货，通常按合同价格为计量基础 解析：解析 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值以一般销售价格为计算基础。三、判断题(总题数：10，分数：20.00)22.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存
40、货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 （分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。因此，本题的说法正确。23.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存 3 个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。 （分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个
41、生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应计入白酒的成本。24.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用，以及可归属于该存货的间接费用确定。 （分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用，以及可归属于该存货的间接费用确定。因此，本题的说法正确。25.收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、增值税等。 （分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析 增值税不一定计入收回委托加工存货的成本，如果企业是一般纳税人，且取得了增值税专用发票，那么所支
42、付的增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，则计入成本。26.经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。 （分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析 按制度规定，小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，不作为进项税额抵扣，一律计入所购货物的采购成本。27.随同产品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，计入其他业务成本。 （分数：2.00）A.正确 B.错误解析：解析 随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，
43、另一方面应反映其实际销售成本，计入当期其他业务成本。28.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。 （分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析 如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。因此，本题的说法错误。29.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以估计售价减去估计的销售费用和相关税费等的金额确定。 （分数：2.00）A.正确B.错误
44、解析：解析 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等的金额确定。30.导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。 （分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析 如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。因此，本题的说法错误。31.对于企业库存的材料，应当以材料的市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值。 （分数：2.00）A.正确B.错误 解析
45、：解析 对用于出售的材料，应当以材料的市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值；对于为生产产品而持有的材料，其可变现净值应根据在正常生产经营过程中，以所产生的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。四、计算分析题(总题数：2，分数：18.00)励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6 月 21 日励志企业发出材料实际成本为 35950 元，应付加工费为 5000 元(不含增值税)，消费税税率为 10%，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8 月 25 日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费
46、 100 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9 月 6 日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用 10000 元；福利费用 1400 元，分配制造费用 22200 元；11 月 30 日甲产品全部完工验收入库。12 月5 日销售甲产品一批，售价 300000 元(不含增值税)，甲产品消费税税率为 10%。收到一张 3 个月到期的商业承兑汇票，面值为 351000 元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为 17%。 要求：（分数：9.00）(1).编制佳瑞企业、励志股份有限公司有关会计分录。（分数：4.50）_正确答案：()解析：佳瑞企业(受托方)会计账务处理如下。 应缴纳增值税额=500017%=850(元) 应税消费税计税价格=(35950+5000)(1-10%)=45500(元) 代扣代缴的消费税=4550010%=4550(元) 借：应收账款 10400 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税(销项
