1、中级会计实务-138 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2011 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司商定，由乙公司提供土地、甲公司以货币资金出资 960 万元建造一幢写字楼用于出租，土地的公允价值为 960 万元。合同约定写字楼建成后，甲公司和乙公司共同控制该项资产并各按 50%的比例分享收入、分担费用。2011 年 12 月 31 日，该写字楼达到预定可使用状态并对外出租，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，房屋预计使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧和摊销。2011 年，该房地产共取得租
2、金收入 200 万元，发生相关管理维护费用 30 万元。不考虑其他因素，则该项资产对甲公司 2011 年度利润总额的影响金额为( )万元。 A200 B100 C68 D53（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司 2011 年递延所得税负债的年初余额为 165 万元，递延所得税资产的年初余额为 330 万元。2011年新发生两项暂时性差异：(1)交易性金融资产账面价值大于计税基础 200 万元；(2)预计负债账面价值大于计税基础 160 万元，已知该公司截至当期所得税税率始终为 15%，从 2012 年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为 25%，不考虑其他因素，甲公司 2
3、011 年的递延所得税费用为( )万元。 A175 B10 C-100 D100（分数：1.00）A.B.C.D.3.企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，下列说法中不正确的是( )。 A将销售取得的货款全部确认为收入 B与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益 C将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配 D客户兑换奖励积分或失效时将递延收益结转计入当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.4.以非货币性资产抵偿债务的债务重组中，下列说法不正确的是( )。 A债务人以存货抵偿债务的，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本 B债务人以固
4、定资产抵偿债务的，应将其公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出 C债务人以长期股权投资抵偿债务的，应将其公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益 D债务人以投资性房地产抵偿债务的，应将公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司为增值税一般纳税人。2011 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 48 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品。2011 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司
5、开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 2.4 万元、增值税0.408 万元，另支付消费税 5.6 万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。 A48 B53.6 C50.4 D56（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列各项中，不属于会计信息质量要求的是( )。 A会计核算方法一经确定不得随意变更 B会计核算应当注重交易和事项的实质 C会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 D会计核算应当以权责发生制为基础（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列关于长期股权投资的说法中，正确的是( )。 A非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应计入当期损益
6、 B同一控制下企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应计入长期股权投资成本 C通过多次交易实现非同一控制下企业合并的，应当以购买日之前所持有被购买方股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本 D企业因处置部分股权投资丧失对子公司控制权时，对于剩余股权，应当按照其公允价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产（分数：1.00）A.B.C.D.8.2011 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司 2011 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 400 万元的赔偿款。2012年 3 月
7、 10 日(财务报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 500 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，甲公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中的“预计负债”项目应( )。 A调增 100 万元 B调减 400 万元 C调增 500 万元 D调减 500 万元（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是( )。 A接受投资收到的外币 B购入原材料应支付的外币 C取得借款收到的外币 D销售商品应收取的外币（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司于 2011 年 1 月 2 日从证券
8、市场上购入乙公司于 2010 年 1 月 1 日发行的债券，该债券为 3 年期、票面年利率为 5%、到期日为 2013 年 1 月 1 日，到期日一次还本付息。甲公司购入债券的面值为 2000 万元，购买价款为 2023.34 万元，另支付相关费用 40 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%。那么，2011 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的账面价值为( )万元。 A2081.14 B2038.74 C2187.14 D2087.14（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列有关土地使用权的说法中，不正确的是( )。 A企业取得的土地使用权用于出租或
9、增值目的时应将其转为投资性房地产 B房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 C房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧 D企业外购房屋建筑物支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配（分数：1.00）A.B.C.D.12.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。 A采用成本模式计量的投资性房地产不需要计提折旧或摊销 B采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 D采用成本模
10、式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量（分数：1.00）A.B.C.D.13.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不可以通过损益转回的有( )。 A持有至到期投资的减值损失 B贷款及应收款项的减值损失 C可供出售权益工具投资的减值损失 D可供出售债务工具投资的减值损失（分数：1.00）A.B.C.D.14.2011 年 6 月 1 日，甲公司以 800 万元的价格(不含税)，将其生产的软件销售给其子公司作为管理用无形资产，当日投入使用。甲公司生产该软件的成本为 600 万元。子公司采用直线法对该软件进行摊销，该软件预计使用年限为 10 年(与税法规定相
11、同)，预计净残值为零。甲公司和其子公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为 25%，甲公司编制 2011 年合并财务报表时，因该内部无形资产交易的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。 A142.5 B145 C190 D200（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲公司为增值税一般纳税人，于 2011 年 2 月 3 日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 3000 万元，增值税额为 510 万元，款项已支付；另支付运输费 20 万元，保险费15 万元，装卸费 5 万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为(
12、)万元。 A3038.6 B3040 C3510 D3530（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.关于租赁发生的初始直接费用，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的金额较小的初始直接费用应计入租入资产的价值17.下列有关收入确认的表述中，符合企业会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为
13、收入B.对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债C.特许权费中包含的提供后续服务费，在相关资产所有权转移时确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入18.下列关于存货跌价准备转回的叙述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备一经计提不得转回B.转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系C.转回的金额可能导致存货跌价准备账户出现借方余额D.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失19.下列暂时性差异的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.售后服务产生的预计负债产生应
14、纳税暂时性差异B.交易性金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产公允价值下降产生可抵扣暂时性差异D.对长期持有的长期股权投资不确认递延所得税负债20.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算21.下列有关无形资产的会计处理，不正确的有( )。（分数：2.00）A.将自创商誉确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入其
15、他业务成本C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外支出D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销计入管理费用22.下列有关股份支付会计处理的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.权益结算的股份支付应按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积其他资本公积”B.对于权益结算的股份支付，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整D.权益结算的股份支付，在可行权日之后应按每个资产负债表日权益工具的公允价值对已确认的成本费用和所有者权
16、益总额进行调整23.关于借款费用暂停资本化的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益D.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行24.关于固定资产的叙述，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产后续支出计入同定
17、资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益C.特殊行业的所有固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本25.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算B.外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，一般计入当期损益C.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期
18、汇率折算，不改变其记账本位币金额D.外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入资本公积三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，在确定存货可变现净值时应当予以考虑。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。( )（分数：1.00）A
19、.正确B.错误28.在权益法下，被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应将分得的现金股利确认为投资收益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间也不应将其转入在建工程。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。( )（分数：1.0
20、0）A.正确B.错误32.资产负债表日后调整事项可能涉及调整的报表有资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表，如果上述调整涉及附注内容，还应调整附注相关项目的数字。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值和未来应收利息之和作为重组后债权的账面价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.待执行合同属于或有事项，满足一定条件时，应当确认预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.依据企业会计准则的规定，子公司发生巨额亏损使得净资产为负，但能够持续经营，在编制合并报表是应将其纳入合并范围
21、。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司，2010 年 1 月 1 日递延所得税资产为 300 万元，递延所得税负债为 750 万元，适用的所得税税率为 25%。接到税务局最新通知，自 2012 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 15%。该公司 2011 年利润总额为 6000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2011 年 1 月 1 日，以 2044.70 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5%，年
22、实际利率为 4%，到期日为 2013 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2010 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2400 万元。12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)2011 年 6 月 20 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 300 万元罚款，罚款已以银行存款支付。税
23、法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)2011 年 9 月 12 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 1000 万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)2011 年 10 月 10 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为 2200 万元。税法规
24、定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下：甲公司预计 2011 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 2012 年 1 月 1 日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司 2011 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”。甲公司 2011 年 12 月 31 日暂时性差异计算表单位：万元暂时性差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债(2)计算甲公司 2
25、011 年应纳税所得额和应交所得税。(3)计算甲公司 2011 年应确认的递延所得税和所得税费用。(4)编制甲公司 2011 年确认所得税费用的相关会计分录。（分数：10.00）_37.博润股份有限公司(以下称“博润公司”)外币业务发生时采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初和月末的平均市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。(1)博润公司于 2011 年 7 月 1 日正式动工兴建一条生产线，工期预计为 1 年零 6 个月，预计将于 2012 年12 月完工。为建造该生产线于 2011 年 7 月 1 日专门长期借款 1000 万美元，借款期限为 2 年
26、，年利率为10%，按季计提利息，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日支付半年的利息。除专门借款外，公司只有一笔其他借款1000 万美元，于 2012 年 1 月借入，借款期限 3 年，年利率 12%，按季计提利息，每年 7 月 1 日支付一次利息。截至 2012 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建设过程之中，累计已使用外币借款 1650 万美元。(2)2012 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：项目 外币金额(万美元) 折算汇率 折算人民币金额(万元)银行存款 500 6.84 3420交易性金融资产 500 6.84 3420可供出售金融资产(股票) 1000 6.84 684
27、0应付账款 250 6.84 1710长期借款(1) 1000 6.84 6840长期借款(2) 1000 6.84 6840应付利息(1) 25 6.84 171应付利息(2) 30 6.84 205.2(3)2012 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下： 日期 市场汇率4 月 1 日 1 美元=6.84 元人民币4 月 30 日 1 美元=6.78 元人民币5 月 1 日 1 美元=6.78 元人民币5 月 31 日 1 美元=6.70 元人民币6 月 1 日 1 美元=6.70 元人民币6 月 30 日 1 美元=6.60 元人民币(4)2012 年 4 月至 6 月，博润公司发生
28、如下外币业务：4 月 1 日，为建造该生产线进口一套专用设备，并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。4 月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为 1 美元=6.75 元人民币，卖出价为 1 美元=6.88 元人民币。兑换所得人民币已存入银行。5 月 1 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装人员工资和服务费等相关费用 120 万美元。5 月 15 日，偿还第 1 季度发生的应付账款 200 万美元。6 月 30 日，计提外币借款利息。6 月 30 日，外币交易性金融资产的公允价值变为 480 万美元。6 月 30 日，外币可供出售金融资
29、产(股票)的公允价值变为 960 万美元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：(1)编制 2012 年第二季度外币业务的会计分录；(2)计算 2012 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额；(3)编制 2012 年 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录。（分数：12.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.2010 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1000 万元(含交易费用)从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的5 年期公司债券 12500 份，债券票面价值总额为 1250 万元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年利息(即每年利息为 59 万元)，本金在债券到
30、期时一次性偿还。已知该债券的实际利率为 10%，甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)2010 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值为 90 万元(不含利息)，A 公司仍可支付债券当年的利息。(2)2011 年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A 公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；2011 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值为 750 万元(不含利息)。甲公司预计如果 A 公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。(3)2012 年 12 月 31 日，A 公司债券的公允价值下跌为 700 万元(不含利息)，A 公
31、司仍可支付债券当年的利息。(4)2013 年，A 公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2013 年 12 月 31日，A 公司债券的公允价值上升为 1200 万元(不含利息)，A 公司仍可支付债券当年的利息。(5)2014 年 1 月 20 日，通过上海证券交易所出售了 A 公司债券 12500 份，取得价款 1260 万元。要求：(1)编制 2010 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录。(2)计算 2010 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。(3)计算 2011 年 12 月 31 日甲公司该债券
32、投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。(4)计算 2012 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。(5)计算 2013 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。(6)计算 2014 年 1 月 1 日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_39.甲公司为了扩大生产经营规模，在 2010 年进行了如下的并购活动及其他交易活动：(1)2010 年 4 月 1 日，甲公司从其母公司(A 公司)处购入乙公司 80%的股权
33、，实际支付价款 6000 万元，另发生审计费、律师费等相关交易费用 20 万元。甲公司取得乙公司 80%股权后，改组了董事会，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。合并日，乙公司净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为 8500 万元。甲公司对该项投资进行了如下会计处理：在合并日，将支付的价款确认为长期股权投资初始投资成本 6020 万元，将支付的价款少于取得的被合并方净资产公允价值的份额确认为营业外收入 780 万元。在 2010 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司纳入合并范围。在编制甲公司合并报表时，将乙公司自 2010年 4 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日发生的
34、收入、费用、利润以及现金流量纳入了合并范围；在编制合并资产负债表，没有调整合并资产负债表的年初数。(2)甲公司与乙公司之间发生了如下交易：2010 年 1 月 10 日，甲公司将本公司生产的 A 产品出售给乙公司。该批 A 产品的成本 600 万元，销售价格为 700 万元，甲公司收取货款 819 万元(含增值税)。乙公司购入的 A 商品在本年全部实现对外销售，取得收入 850 万元(不含税)，收取货款 994.5 万元(含增值税)。甲公司在年末编制合并报表时，对上述交易进行了如下会计处理(假定不考虑所得税影响)： A在合并利润表中列示营业收入为 850 万元，列示营业成本为 600 万元。
35、B在合并资产负债表中列示银行存款为 994.5 万元。 C在合并现金流量表中列示销售商品、提供劳务收到现金为 819 万元。2010 年 9 月 8 日，乙公司将生产的一台设备出售给甲公司作为固定资产。该产品在乙公司的生产成本为 800 万元，销售给甲公司的价格为 1000 万元。甲公司估计该项管理用固定资产的预计可使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。乙公司收到了甲公司支付的货款 1170 万元(含增值税)。甲公司在编制合并报表时，对上述交易进行了如下会计处理(假设不考虑所得税影响)：A在合并利润表中列示营业收入为 1000 万元，列示营业成本为 800 万元，列示管
36、理费用为 50 万元。B在合并资产负债表中列示固定资产为 800 万元。C在合并现金流量表中列示销售商品、提供劳务收到现金为 1170 万元。(3)2010 年 10 月 1 日，甲公司与 A 公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的对丙公司投资换取 A 公司对 B 公司投资。甲公司对丙公司持有 35%的表决权资本，采用权益法核算。股权置换日，该长期股权投资公允价值为 4200 万元，账面价值为 4000 万元，其中成本为 3000 万元，损益调整为 900 万元，其他权益变动为 100 万元。同日，丙公司净资产账面价值为 11200 万元，可辨认净资产公允价值为11800 万元。A
37、公司对 B 公司持有 60%的有表决权股份，采用成本法核算。股权置换日，该长期股权投资公允价值为 5000 万元，账面价值为 3600 万元。A 公司收到甲公司支付的补价 800 万元。股权置换日，B 公司净资产账面价值为 7300 万元，可辨认净资产公允价值为 8000 万元。在本次股权置换前，甲公司、丙公司与 A 公司、B 公司之间不存在关联关系。股权置换后，丙公司、B 公司董事会进行了改组，甲公司取得对 B 公司生产经营的控制权，A 公司派出董事，但没有达到控制。甲公司对该股权置换，进行了如下会计处理：认定股权置换属于非货币性资产交换。对 B 公司的投资采用权益法核算。股权置换日确认的长
38、期股权投资初始投资成本为 4800 万元。股权置换日确认投资收益 200 万元。在年末编制合并报表时，确认商誉金额为 800 万元。在年末编制合并报表时，甲公司将 B 公司自 2010 年 10 月 1 日至 12 月 31 日的收入、费用、利润以及现金流量纳入合并范围。在年末编制合并报表时，甲公司调整了合并资产负债表的年初数。要求：根据上述资料，逐笔分析、判断上述长期股权投资、合并报表编制等经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)（分数：18.00）_中级会计实务-138 答案解析(总分：100.0
39、0，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2011 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司商定，由乙公司提供土地、甲公司以货币资金出资 960 万元建造一幢写字楼用于出租，土地的公允价值为 960 万元。合同约定写字楼建成后，甲公司和乙公司共同控制该项资产并各按 50%的比例分享收入、分担费用。2011 年 12 月 31 日，该写字楼达到预定可使用状态并对外出租，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，房屋预计使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧和摊销。2011 年，该房地产共取得租金收入 200 万元，发生相关管理维护费用 30
40、万元。不考虑其他因素，则该项资产对甲公司 2011 年度利润总额的影响金额为( )万元。 A200 B100 C68 D53（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 甲公司应确认的资产的入账价值为 960 万元，2011 年应计提的折旧和摊销为96030=32(万元)，应确认的收入为 20050%=100(万元)，应承担的费用为 3050%=15(万元)，该项资产对甲公司 2011 年度损益的影响金额=100-32-15=53(万元)，选项 D 正确。2.甲公司 2011 年递延所得税负债的年初余额为 165 万元，递延所得税资产的年初余额为 330 万元。2011年新发生两项暂时性差异
41、：(1)交易性金融资产账面价值大于计税基础 200 万元；(2)预计负债账面价值大于计税基础 160 万元，已知该公司截至当期所得税税率始终为 15%，从 2012 年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为 25%，不考虑其他因素，甲公司 2011 年的递延所得税费用为( )万元。 A175 B10 C-100 D100（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 递延所得税负债本期发生额=(16515%+200)25%-165=160(万元)，递延所得税资产本期发生额=(33015%+160)25%-330=260(万元)，递延所得税费用=160-260=-100(万元)。3.
42、企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，下列说法中不正确的是( )。 A将销售取得的货款全部确认为收入 B与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益 C将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配 D客户兑换奖励积分或失效时将递延收益结转计入当期损益（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益，选项 A 不正确。4.以非货币性资产抵偿债
43、务的债务重组中，下列说法不正确的是( )。 A债务人以存货抵偿债务的，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本 B债务人以固定资产抵偿债务的，应将其公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出 C债务人以长期股权投资抵偿债务的，应将其公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益 D债务人以投资性房地产抵偿债务的，应将公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相
44、应的成本，选项 A 正确；非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，选项 B 正确；非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益，选项 C 也正确；非现金资产为投资性房地产的，应当视同销售处理，按其公允价值确认为其他业务收入，按其账面价值确认其他业务成本，选项 D 不正确。5.甲公司为增值税一般纳税人。2011 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 48 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品。2011 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开
45、具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 2.4 万元、增值税0.408 万元，另支付消费税 5.6 万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。 A48 B53.6 C50.4 D56（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”借方，所以甲公司收回该批应税消费品的入账价值=原材料 48+加工费 2.4=50.4(万元)。6.下列各项中，不属于会计信息质量要求的是( )。 A会计核算方法一经确定不得随意变更 B会计核算应当注重交易和事项的实质 C会计核算应当以实际发生的交
46、易或事项为依据 D会计核算应当以权责发生制为基础（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 A，体现的是可比性要求；选项 B，体现的是实质重于形式要求；选项 C，体现可靠性要求；选项 D，是会计核算基础，不属于反映会计信息质量的要求。7.下列关于长期股权投资的说法中，正确的是( )。 A非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应计入当期损益 B同一控制下企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应计入长期股权投资成本 C通过多次交易实现非同一控制下企业合并的，应当以购买日之前所持有被购买方股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本 D企业因处置部分股
47、权投资丧失对子公司控制权时，对于剩余股权，应当按照其公允价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 无论是同一控制还是非同一控制，为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益，选项 A 正确，选项 B 不正确；通过多次交易实现非同一控制下企业合并的，应当以购买日之前所持有被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，选项 C 不正确；企业因处置部分股权投资丧失对子公司控制权时，对于剩余股权，个别财务报表中应当按照其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产，选项 D 不正确。8.2011 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司 2011 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 400 万元的赔偿款。2012年 3 月 10 日(财务报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 500 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，甲公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中的“预计负债”项目应( )。 A调增 100 万元 B调减 400 万元 C调增 500 万元 D调减 500 万元（分数：1
