1、中级会计实务-126 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：100.00)1.大海股份有限公司(以下简称大海公司)为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 资料 1： 大海公司 2009 年至 2015 年与固定资产有关的经济业务资料如下： (1)2009 年 12 月 1 日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 3510 万元，增值税额为 596.7 万元；发生保险费和运输费 40 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2009 年 12 月 1 日，大
2、海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为 194 万元，发生安装工人工资 6 万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。 (3)2009 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，并于当日投入使用。该生产线预计使用年限为 10年，预计净残值为 150 万元，采用年限平均法计提折旧。 (4)2014 年 12 月 31 日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在 20152018 年每年产生的现金流量净额分别为 500 万元、400 万元、300 万元、200 万元，2019 年产生的
3、现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 200万元；假定按照 5%的折现率计算该生产线未来现金流量的现值。 已知利率为 5%的复利现值系数如下： 期数 1 2 3 4 5 系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 同时经测算得到，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1500 万元。 (5)2015 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。 (6)2015 年 6 月 30 日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆
4、除部件的账面价值为 60 万元，将其出售，售价为 20 万元；领用工程物资 200 万元(不含增值税)；应付在建工程人员职工薪酬 60 万元；支付银行存款 40 万元。 (7)2015 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2015 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。 资料 2： 大海公司 2009 年至 2015 年与固定资产有关的经济业务资料会计处理如下： (1)大海公司 2009 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日有关经济业务会计处理如下： 2009 年
5、12 月 1 日购入该生产线的会计分录为： 借：在建工程(3510+40) 3550.0 应交税费应交增值税(进项税额) 596.7 贷：银行存款 4146.7 2009 年 12 月安装该生产线的会计分录为： 借：在建工程 200 贷：库存商品 194 应付职工薪酬 6 2009 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录为： 借：固定资产 3750 贷：在建工程 3750 (2)大海公司 2010 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日有关经济业务会计处理如下： 2010 年至 2014 年每年同定资产计提折旧金额均为 360 万元； 2014 年 12 月
6、 31 日累计计提固定资产折旧额为 1800 万元； 2014 年 12 月 31 日固定资产可收回金额为 1419.38 万元； 2014 年 12 月 31 日固定资产应计提减值准备金额为 530.62 万元。 (3)大海公司 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日有关业务会计处理如下： 2015 年度该生产线改良前计提的折旧额为 131.94 万元； 2015 年 6 月 30 日至 8 月 20 日与该生产线改良有关会计分录为： 借：在建工程 1287.44 累计折旧(1800+131.94) 1931.94 固定资产减值准备 530.62 贷：固定资产 37
7、50.00 借：银行存款 20 营业外支出 40 贷：在建工程 60 借：在建工程 300 贷：工程物资 200 应付职工薪酬 60 银行存款 40 借：固定资产(1287.44-60+300) 1527.44 贷：在建工程 1527.44 2015 年改良后应计提折旧额为 59.48 万元(1527.44-100)/84/12。 要求：逐笔分析、判断资料 2 中扣各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示) （分数：12.00）_A 公司于 201 年 1 月 1 日取得 B 公司 10%的股权，成本为 500 万元，取得投
8、资时 B 公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A 公司对其采用成本法核算。A 公司按照净利润的 10%提取盈余公积。202 年 3 月 1日，A 公司又以 1510 万元取得 B 公司 20%的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 7500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10%股权后至新增投资日，B 公司通过生产经营活动实现的
9、净利润为 1000 万元(其中 2011 年度实现净利润 900 万元，202 年 1月和 2 月实现净利润 100 万元)，201 年 5 月 1 日，B 公司宣告分派现金股利 200 万元，未发生其他影响所有者权益的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易及其他因素。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：12.00）(1).编制 202 年 3 月 1 日 A 公司支付 1510 万元取得 B 公司 20%的股权的相关会计分录。（分数：6.00）_(2).编制对长期股权投资由成本法转为权益法核算进行调整的会计分录。(不考虑长期股权投资明细科目差异)（分数：6.00）_
10、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 204 年年末在对其 204 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1 月 8 日，董事会决定自 204 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 203 年 1 月 20 日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3880 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法按年计提折旧；204 年 1月 1 日该建筑物的公允价值为 5000 万元。 甲公司 204 年 1 月 1 日对上述交易或事项的会计处理如下： 借：投资性房地产成本 388
11、00000 公允价值变动 11200000 投资性房地产累计折旧 1760000 贷：投资性房地产 38800000 其他综合收益 12960000 (2)甲公司 204 年 1 月 1 日用银行存款 800 万元购入 C 公司 25%的股权，并对 C 公司具有重大影响，甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 204 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值为 3200 万元，可辨认净资产的公允价值为 3500 万元，其差额 300 万元为存货评估增值产生，204 年末投资时 C 公司评估增值的存货已经对外销售 40%。204 年度 C 公司实现净利润 800 万元。 甲公司 204
12、年 1 月 1 日的会计处理如下： 借：长期股权投资C 公司 8000000 贷：银行存款 8000000 204 年甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。 (3)甲公司发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 204 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，204年 6 月 30 日该在建工程科目的账面余额为 4000 万元，204 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为4380 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 204 年 712 月期间发生利息 100 万元，应计入管
13、理费用的支出 280 万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为 4000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (4)甲公司发现当年取得的一项股权投资，取得成本为 600 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为 800 万元，甲公司对此业务处理如下： 借：可供出售金融资产公允价值变动 2000000 贷：公允价值变动损益 2000000 其他资料如下： 不考虑相关税费的影响； 各项交易均具有重要性； 盈余公积的计提比例为 10%。 要求：（分数：12.00）(1).根据资料(1)(4)，判断甲公司的上述处理是否正确，
14、如果正确，说明理由；如不正确，请编制更正的会计分录。（分数：6.00）_(2).根据编制的更正分录计算对甲公司 204 年营业利润的影响金额。（分数：6.00）_2.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A 公司 203 年度发生的有关事项及其会计处理如下： (1)203 年 7 月 1 日，A 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的 B 公司，销售价格为 400 万元(不含增值税额)，商品销售成本为 300 万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A 公司将该批商品销售给 B 公司后一年后以 420 万
15、元的价格购回所售商品。203 年 7 月 1 日，A 公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。 (2)203 年 11 月 30 日，A 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 100 万元，至203 年年末已经预收款项 50 万元，实际发生成本 28 万元，估计还会发生成本 42 万元。A 公司 203 年年末，将 100 万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转 28 万元的成本。 (3)203 年 12 月 1 日，A 公司向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，成本为 120 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C 公司
16、当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与 A 公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年末，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。A 公司认为款项已经收到，203 年确认了收入并结转了已售商品的成本。 (4)203 年 12 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，A 公司向 D 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元(包含增值税)；A 公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，A 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司
17、收到生产线并向 A 公司支付 250 万元货款；12 月 20 日，A 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月31 日，该生产线尚未安装完工。A 公司 203 年未确认销售收入。 (5)203 年 12 月 1 日，A 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1000 万元。但是，A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与 F 企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的 110%即为 A 公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，A 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件
18、制造任务均已完成，并由 A 公司组装后将设备运往 E 公司。至 203年 12 月 31 日，E 公司尚未向 A 公司支付有关货款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 A 公司。A 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 600 万元。A 公司于 203 年年末确认了收入1000 万元，并按 600 万元结转销售成本。 (6)203 年 12 月 15 日，A 公司采用托收承付方式向 G 公司销售一批商品，成本为 200 万元，开出的增值税专用发票上注明价款 300 万元，增值税额 51 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 C 公司在另一项交易中发生巨额损
19、失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 A 公司的会计处理如下： 借：发出商品 200 贷：库存商品 200 借：应收账款G 公司 51 贷：应交税费应交增值税(销项税额)(30017%) 51 (7)A 公司 203 年 12 月 20 日向 H 公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年年末分 5 年分期收款，每年 500 万元，合计 2500 万元，成本为 1500 万元。销售当日收到增值税额 425 万元存入银行。现销方式下该设备的公允价值为 2000 万元。A 公司在 203 年未确认收入，A 公司的会计处理如下： 借：银行存款 425 贷：应交税费应交增值税
20、(销项税额) 425 借：发出商品 1500 贷：库存商品 1500 (8)203 年 12 月 21 日，A 公司与 W 公司签订协议，采取以旧换新方式向 W 公司销售一批甲商品，同时从W 公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为 200 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，W 公司另向 A 公司支付 224 万元。12 月 26 日，A 公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 200 万元，增值税额为 34 万元，并收到银行存款 224 万元。该批甲商品的实际成本为 120 万元。旧商品已验收入库。A 公司的会计处理如下：
21、 借：银行存款 224 贷：主营业务收入 190 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 假定不考虑增值税以外的相关税费。 要求：逐项分析和判断 A 公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制203 年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错进行更正处理，金额单位用万元表示)。 （分数：12.00）_长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备
22、。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 长江公司 202 年度财务报告经董事会批准于 203 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 203 年4 月 30 日。长江公司 202 年所得税汇算清缴于 203 年 5 月 31 日完成。注册会计师于 203 年 2 月 26日在对长江公司 202 年度财务报告进行复核时，对 202 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问： (1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商
23、品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料人库。协议约定，A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 341 万元。1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元，该批 A 商品的实际成本为 150 万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 3410000 贷：主营业务收入 2900000 应交税费应交增值税(销项税额) 510000 借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000 (2
24、)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定： 该批 B 产品的销售价格为 400 万元，成本为 280 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元(含增值税)，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税(销项税额) 340000 借：主营业务
25、成本 1400000 贷：库存商品 1400000 (3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。长江公司的会计处理如下： 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税(销项税额) 170000 借：主营业务成本 800000 贷：库
26、存商品 800000 (4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 585000
27、0 贷：主营业务收入 5000000 应交税费应交增值税(销项税额) 850000 借：主营业务成本 3500000 贷：库存商品 3500000 (5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 203 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批商品。12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定此项经济业务已开具增值税专用发票并将
28、商品交给戊公司，假定税法确认收入的口径与会计准则相同。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 8190000 贷：主营业务收入 7000000 应交税费应交增值税(销项税额) 1190000 借：主营业务成本 6000000 贷：库存商品 6000000 要求：（分数：21.99）(1).逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(仅注明其序号即可)。（分数：7.33）_(2).对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并编制结转以前年度损益调整和提取盈余公积的会计分录)。（分数：7.33）_(3).根据调整分录的相关金额，填列表格中报表相关项目的调整金额。 单位：万元 项目 调
29、增(+)调减(-) 营业收入 营业成本 财务费用 所得税费用 盈余公积 未分配利润 （分数：7.33）_长江公司于 203 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 204 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出情况如下： (1)203 年 4 月 1 日，支出 2000 万元。 (2)203 年 6 月 1 日，支出 1000 万元。 (3)203 年 7 月 1 日，支出 3000 万元。 (4)204 年 1 月 1 日，支出 2400 万元。 (5)204 年 4 月 1 日，支出 1200 万元。 (6)204 年 7 月 1 日，支出 800 万元
30、。 长江公司为建造办公楼于 203 年 1 月 1 日专门借款 4800 万元，借款期限为 3 年，年利率为 4%，利息按年于每年年未支付。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为 0.25%，并将收到款项存入银行。办公楼的建造还占用一笔一般借款：长江公司发行面值总额为 20000 万元的公司债券，发行日为 202 年 1 月 1 日，期限为 5 年，票面年利率为 5%，利息按每于每年年末支付。债券发行收款为 20952.84 万元，另支付发行费用 62.86 万元，债券实际年利率为 4%。因原料供应不及时，
31、工程项目于 203 年 8 月 1 日至 12 月 31日发生中断。 假定：(1)长江公司按年计提利息，全年按 360 天计算。 (2)不考虑其他因素。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：30.00）(1).编制长江公司 202 年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。（分数：6.00）_(2).计算长江公司 203 年和 204 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（分数：6.00）_(3).计算长江公司 203 年和 204 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（分数：6.00）_(4).计算长江公司 203 年和 204 年利息资本化金额及应计入当期
32、损益的金额。（分数：6.00）_(5).编制长江公司 203 年和 204 年与利息资本化金额有关的会计分录。（分数：6.00）_中级会计实务-126 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：100.00)1.大海股份有限公司(以下简称大海公司)为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 资料 1： 大海公司 2009 年至 2015 年与固定资产有关的经济业务资料如下： (1)2009 年 12 月 1 日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 3510 万元，增值税额为 596.
33、7 万元；发生保险费和运输费 40 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2009 年 12 月 1 日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为 194 万元，发生安装工人工资 6 万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。 (3)2009 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，并于当日投入使用。该生产线预计使用年限为 10年，预计净残值为 150 万元，采用年限平均法计提折旧。 (4)2014 年 12 月 31 日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线
34、在 20152018 年每年产生的现金流量净额分别为 500 万元、400 万元、300 万元、200 万元，2019 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 200万元；假定按照 5%的折现率计算该生产线未来现金流量的现值。 已知利率为 5%的复利现值系数如下： 期数 1 2 3 4 5 系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 同时经测算得到，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1500 万元。 (5)2015 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提
35、折旧。 (6)2015 年 6 月 30 日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值为 60 万元，将其出售，售价为 20 万元；领用工程物资 200 万元(不含增值税)；应付在建工程人员职工薪酬 60 万元；支付银行存款 40 万元。 (7)2015 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2015 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。 资料 2： 大海公司 2009 年至 2015 年与固定资产有关的经济业务资料会计处理如下
36、： (1)大海公司 2009 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日有关经济业务会计处理如下： 2009 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录为： 借：在建工程(3510+40) 3550.0 应交税费应交增值税(进项税额) 596.7 贷：银行存款 4146.7 2009 年 12 月安装该生产线的会计分录为： 借：在建工程 200 贷：库存商品 194 应付职工薪酬 6 2009 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录为： 借：固定资产 3750 贷：在建工程 3750 (2)大海公司 2010 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31
37、 日有关经济业务会计处理如下： 2010 年至 2014 年每年同定资产计提折旧金额均为 360 万元； 2014 年 12 月 31 日累计计提固定资产折旧额为 1800 万元； 2014 年 12 月 31 日固定资产可收回金额为 1419.38 万元； 2014 年 12 月 31 日固定资产应计提减值准备金额为 530.62 万元。 (3)大海公司 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日有关业务会计处理如下： 2015 年度该生产线改良前计提的折旧额为 131.94 万元； 2015 年 6 月 30 日至 8 月 20 日与该生产线改良有关会计分录为： 借：
38、在建工程 1287.44 累计折旧(1800+131.94) 1931.94 固定资产减值准备 530.62 贷：固定资产 3750.00 借：银行存款 20 营业外支出 40 贷：在建工程 60 借：在建工程 300 贷：工程物资 200 应付职工薪酬 60 银行存款 40 借：固定资产(1287.44-60+300) 1527.44 贷：在建工程 1527.44 2015 年改良后应计提折旧额为 59.48 万元(1527.44-100)/84/12。 要求：逐笔分析、判断资料 2 中扣各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万
39、元表示) （分数：12.00）_正确答案：()解析：资料 2 中事项(1)的会计处理均正确。 (2)资料 2 中事项(2)中会计处理和正确。 事项(2)中会计处理和不正确。 正确的会计处理为： 会计处理：2014 年 12 月 31 日该生产线未来现金流量现值=5000.9524+4000.9070+3000.8638+2000.7835=1419.38(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额为 1500 万元，所以，该生产线可收回金额为未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后净额两者中的较高者为 1500 万元。 会计处理：2014 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值=3
40、750-3605=1950(万元)，应计提减值准备的金额=1950-1500=450(万元) (3)事项(3)的会计处理、和均不正确。 正确会计处理为： 会计处理：2015 年改良前计提的折旧额=(1500-100)/56/12=140(万元)。 会计处理： 借：在建工程 1360 累计折旧(3605+140) 1940 固定资产减值准备 450 贷：固定资产 3750 借：银行存款 20 营业外支出 40 贷：在建工程 60 借：在建工程 300 贷：工程物资 200 应付职工薪酬 60 银行存款 40 借：固定资产(1360-60+300) 1600 贷：在建工程 1600 会计处理：20
41、15 年改良后应计提折旧额=(1600-100)/84/12=62.5(万元)。A 公司于 201 年 1 月 1 日取得 B 公司 10%的股权，成本为 500 万元，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A 公司对其采用成本法核算。A 公司按照净利润的 10%提取盈余公积。202 年 3 月 1日，A 公司又以 1510 万元取得 B 公司 20%的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 7500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定
42、，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10%股权后至新增投资日，B 公司通过生产经营活动实现的净利润为 1000 万元(其中 2011 年度实现净利润 900 万元，202 年 1月和 2 月实现净利润 100 万元)，201 年 5 月 1 日，B 公司宣告分派现金股利 200 万元，未发生其他影响所有者权益的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易及其他因素。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：12.00）(1).编制 202 年 3 月 1 日 A 公司支付 1510 万元取得 B
43、公司 20%的股权的相关会计分录。（分数：6.00）_正确答案：()解析：202 年 3 月 1 日，A 公司应确认对 B 公司的长期股权投资： 借：长期股权投资 1510 贷：银行存款 1510(2).编制对长期股权投资由成本法转为权益法核算进行调整的会计分录。(不考虑长期股权投资明细科目差异)（分数：6.00）_正确答案：()解析：将成本法调整为权益法 对初始投资成本的调整： 对于原 10%股权的成本 500 万元与原取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 600 万元(600010%)之间的差额 100 万元，应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 对于新取得的股权，其成本
44、为 1510 万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1500 万元(750020%)之间的差额 10 万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例 10%部分长期股权投资中确认留存收益 100 万元，所以综合考虑应确认留存收益 90 万元。会计分录如下： 借：长期股权投资 90 贷：盈余公积 9 利润分配未分配利润 81 对被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整： 对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动 1500 万元(7500-6000)相对于原持股比例的部分 150 万元。甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 204 年年末在对其 204 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)1 月 8 日，董事会决定自 204 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允
