1、中级会计实务-123 及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：100.00)1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务核算其所得税，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。203 年度，甲公司相关经济业务如下： (1)甲公司 203 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允
2、许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司203 年实现销售收入 5000 万元。对此项经济业务，甲公司 203 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。(2)甲公司 203 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元。甲公司当期摊销无形资产 10 万元。对此项经济业务，甲公司 203 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 33.75 万元。 (3)203 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000
3、万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下： 甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。 甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 (4)甲公司于 203 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20%，能够对长江公司施加重大影响。203 年 1 月 2 日，长江
4、公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司 2010年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。203 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下： 确认可供出售金融资产 30000 万元。 确认资本公积 74550 万元。 确认递延所得税负债 24850 万元。 (5)203 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 203 年
5、 7 月 15 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。203 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下： 甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。 甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 500 万元。 甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差
6、额，没有确认递延所得税资产。 (6)203 年 12 月 10 日，甲公司将一栋原自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含 203 年 12 月计提的折旧额，与税法计提折旧金额相同)，出租时公允价值为 12000 万元。203 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200万元。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日甲公司会计处理如下： 确认投资性房地产 12200 万元。 确认公允价值变动损益 4200 万元。 确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。 要求：根
7、据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 （分数：12.00）_注册会计师在对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)212 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到。乙公司 212 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 30%无法收回。 (2)212
8、年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 212 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 212 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管离开。212 年 12 月 31 日股票期权的公允价值为 7 元。 甲
9、公司的会计处理如下： 借：股本 100 资本公积 900 贷：银行存款 1000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)212 年 12 月 31 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 213 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 4500 万元和 3600 万元分别确认为 212 年度的主营业务收入和
10、主营业务成本，并计入利润表有关项目。 (4)212 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了一项定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同价款为 2000 万元，2 个月后交货。212 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。 (5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A级
11、保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 (6)其他有关资料： 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 不考虑增值税以外的其他相关税费。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：14.00）(1).根据资料(1)(2)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正
12、有关差错的会计分录(有关差错按当期差错处理，不需要编制结转损益的会计分录)。（分数：7.00）_(2).根据资料(3)(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：7.00）_A 公司于 203 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)租赁期开始日：203 年 12 月 31 日。 (3)租赁期：203 年 12 月 31 日至 205 年 12 月 31 日。 (4)租金支付方式：204 年和 205 年每年年末支付租金 1000 万元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，其
13、中 A 公司担保的余值为 100 万元。 (6)甲生产设备为全新设备，203 年 12 月 31 日的公允价值为 1922.40 万元，预计使用年限为 3 年。 (7)租赁内含利率为 6%。 (8)205 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。 甲生产设备于 203 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。A 公司固定资产均采用年限平均法计提折旧，甲生产设备计提折旧额计入制造费用，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法在相关资产的租赁期内摊销。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：21.00）(1).判断该租赁的类型，并说明理由。（分数：7.
14、00）_(2).编制 A 公司在租赁期开始日的有关会计分录。（分数：7.00）_(3).编制 A 公司在 204 年年末和 205 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。（分数：7.00）_2.南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。203 年度，南云公司有关经济业务资料如下： (1)1 月 31 日，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚
15、未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10%。6 月 30 日，收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库，89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。 (2)3 月 25 日，向乙公司销售一批 B 机器设备，销售价格为 3000 万元，销售成本为 2800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。南云
16、公司计算现金折扣时不考虑增值税额。 (3)6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票，相关款项 50 万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8 万元。 (4)9 月 30 日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580 万元；丁公司应在合同签订时预付 50%货款(不含增值税额)，剩余款项应于 11 月 30 日支付，并由南云公司发出 C 机器设备。9 月 30 日，收到丁公司预付的货款 290 万元并存入银行；11 月 30 日，发出该批机器设备，
17、收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。 (5)11 月 30 日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项 200 万元已收存银行；应交税费 10 万元。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。 (6)12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2400 万元；该批机器设备总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云
18、公司应于 204 年 5 月 1 日按 2500 万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12 月31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。 要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关经济业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示) （分数：12.00）_长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 长江公司 203 年度所得税汇算清缴于
19、204 年 5 月 31 日完成，在此之前发生的 203 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司 203 年度财务报告于 204 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。 204 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，长江公司发生如下交易或事项： (1)1 月 14 日，长江公司收到乙公司退回的 203 年 5 月 4 日从长江公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江公司向乙公司开具增值税红字专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 100 万元，增值税额为 17 万元，销售成本为 80 万元。假定长江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条
20、件。至 204 年 1 月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回。 长江公司 203 年 12 月 31 日对该项应收账款计提了 12 万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入 203 年度应纳税所得额。 (2)2 月 5 日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失 260 万元，204 年 2 月 10 日长江公司支付赔偿款 260 万元。该事项系 203 年 10 月 6 日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失 300 万元。至 203 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于 2
21、03 年度确认预计负债 200 万元。 假定长江公司支付的 260 万元赔偿款不计入 203 年应纳税所得额，可计入 204 年应纳税所得额。 (3)2 月 26 日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款 200 万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。长江公司在 203 年 12 月 31 日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的 80%计提了坏账准备。 (4)3 月 5 日，长江公司发现 203 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元，金额较大。至 203 年 12月 31 日，用该设备生产的产品已全部完工且未对外销售
22、。 (5)3 月 15 日，长江公司决定发行公司债券 10000 万元。 (6)3 月 28 日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利 300 万元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 203 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。 要求：（分数：21.00）(1).指出长江公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于资产负债表日后调整事项。（分数：7.00）_(2).对于长江公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费”科目
23、要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。（分数：7.00）_(3).填列长江公司 203 年 12 月 31 日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。 单位：万元 资产负债项目 调整金额 应收账款 存货 固定资产 递延所得税资产 其他应付款 应交税费 应付股利 预计负债 盈余公积 未分配利润 （分数：7.00）_甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920 万元，安
24、装费用 1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 万元。203 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、2880 万元、4800 万元、2160 万元。各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础
25、与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。 要求：（分数：20.01）(1).计算甲公司建造该设备的成本。（分数：6.67）_(2).说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。（分数：6.67）_(3).计算甲公司该设备 203 年度应计提的折旧额。（分数：6.67）_中级会计实务-123 答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：6，分数：100.00)1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务核算其所得税，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外
26、，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。203 年度，甲公司相关经济业务如下： (1)甲公司 203 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司203 年实现销售收入 5000 万元。对此项经济业务，甲公司 203 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。(2)甲公司 203 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶
27、段符合资本化条件的支出 280 万元。甲公司当期摊销无形资产 10 万元。对此项经济业务，甲公司 203 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 33.75 万元。 (3)203 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下： 甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。 甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延
28、所得税资产。 (4)甲公司于 203 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20%，能够对长江公司施加重大影响。203 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司 2010年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。203 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项经济业务，203 年
29、12 月 31 日，甲公司会计处理如下： 确认可供出售金融资产 30000 万元。 确认资本公积 74550 万元。 确认递延所得税负债 24850 万元。 (5)203 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 203 年 7 月 15 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。203 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对
30、此项经济业务，203 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下： 甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。 甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 500 万元。 甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 (6)203 年 12 月 10 日，甲公司将一栋原自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含 203 年 12 月计提的折旧额，与税法计提折旧金额相同)，出租时公允价值为 12000 万元。203 年
31、12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200万元。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日甲公司会计处理如下： 确认投资性房地产 12200 万元。 确认公允价值变动损益 4200 万元。 确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 （分数：12.00）_正确答案：()解析：不正确。 正确的会计处理：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税资产的条件，应确认递延所得
32、税资产 50 万元(950-500015%)25%1，减少所得税费用 50 万元。 (2)不正确。 正确的会计处理：甲公司 203 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270150%=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异 135 万元，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。 (3)正确。 理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。 不正确。 正确的会计处理：A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为 700 万元，产生可抵扣暂时性差异金额 700 万元，应确认递
33、延所得税资产 175 万元和减少所得税费用 175 万元(75025%)。 (4)、和均不正确。 正确的会计处理：因能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。该长期股权投资采用权益法核算，应确认长期股权投资 201600 万元(200600+1000)，投资收益1000 万元(500020%)。 (5)不正确。 正确的会计处理：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额=1200/56/12=120(万元)，账面价值=1200-120=1080(万元)。 不正确。 正确的会计处理：应计提减值准备=1080-600=480(万元)。 确认所得税费用不正
34、确。 正确的会计处理：应确认递延所得税资产=48025%=120(万元)。 (6)正确。 理由：投资性房地产期末应按公允价值计量。 不正确。 正确的会计处理：应确认公允价值变动损益=12200-12000=200(万元)。 确认所得税费用不正确。 正确的会计处理：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“其他综合收益”科目。应确认递延所得税负债=12200-(10000-2000)25%=1050(万元)，应确认所得税费用=20025%=50(万元)，应冲减其他综合收益=12000-(10000-2000)25%=1000(万
35、元)。注册会计师在对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)212 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到。乙公司 212 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 30%无法收回。 (2)212 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 212
36、年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 212 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管离开。212 年 12 月 31 日股票期权的公允价值为 7 元。 甲公司的会计处理如下： 借：股本 100 资本公积 900 贷：银行存款 1000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (
37、3)212 年 12 月 31 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 213 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 4500 万元和 3600 万元分别确认为 212 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。 (4)212 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了一项定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同价
38、款为 2000 万元，2 个月后交货。212 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。 (5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送
39、的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 (6)其他有关资料： 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 不考虑增值税以外的其他相关税费。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：14.00）(1).根据资料(1)(2)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关差错的会计分录(有关差错按当期差错处理，不需要编制结转损益的会计分录)。（分数：7.00）_正确答案：()解析：甲公司对事项(1)会计处理不正确
40、。 理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，期末应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。 更正分录： 借：资产减值损失(500030%) 1500 贷：坏账准备 1500 甲公司对事项(2)的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。 更正分录： 借：库存股 1000 贷：股本 100 资本公积 900 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业无结算义务应当作为权益结算的股份支付，确认相关费用。 更正分录： 借：管理费用6100(10-1-1)1/3 1
41、600 贷：资本公积 1600(2).根据资料(3)(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：7.00）_正确答案：()解析：事项(3)甲公司的会计处理不正确。 理由：此项交易属于售后回购业务，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险报酬没有转移，不应确认收入的实现。 事项(4)甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入和结转成本。 资料(5)中甲公司会计处理不恰当。 理由：赠送的 A 级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额 3000 元作为确认其公允价值的基础。在销售车
42、辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在 1 年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。A 公司于 203 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)租赁期开始日：203 年 12 月 31 日。 (3)租赁期：203 年 1
43、2 月 31 日至 205 年 12 月 31 日。 (4)租金支付方式：204 年和 205 年每年年末支付租金 1000 万元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，其中 A 公司担保的余值为 100 万元。 (6)甲生产设备为全新设备，203 年 12 月 31 日的公允价值为 1922.40 万元，预计使用年限为 3 年。 (7)租赁内含利率为 6%。 (8)205 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。 甲生产设备于 203 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。A 公司固定资产均采用年限平均法计提折旧，甲生产设备计提折旧
44、额计入制造费用，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法在相关资产的租赁期内摊销。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：21.00）(1).判断该租赁的类型，并说明理由。（分数：7.00）_正确答案：()解析：本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值=1000/(1+6%)+1000/(1+6%) 2 +100/(1+6%) 2 =1922.40(万元)，占租赁资产公允价值的 90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。(2).编制 A 公司在租赁期开始日的有关会计分录。（分数：7.00）_正确答案：()解析：租赁期开始日的会计分录： 最低租赁付款额=10002+100=2100(万元)
