1、中级会计实务-121 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2011 年 1 月 1 日甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已累计摊销 100 万元，公允价值 128 万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权
2、投资和无形资产的入账价值分别为( )万元。 A192 和 128 B198 和 132 C150 和 140 D148.5 和 121.5（分数：1.00）A.B.C.D.2.某建筑公司于 2011 年 1 月签订了一项总金额为 1500 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1350 万元。2011 年度实际发生成本 945 万元。2011 年 12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 630 万元。该合同的交易结果能够可靠估计。2011 年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )万元。 A810 和 45 B900 和 30 C945 和 75 D1
3、050 和 22.5（分数：1.00）A.B.C.D.3.20lO 年 10 月 10 日 A 公司与 D 公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该商品须单独设计制造，总价款 532.50 万元，自合同签订日起两个月内交货。D 公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本 232.5 万元(其中，生产人员 7.5 万元，原材料 225 万元)。2010 年 10 月应确认收入为( )万元。 A232.5 B532.5 C0 D300（分数：1.00）A.B.C.D.4.2010 年 1 月 1 日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券 100 万元，剩余期限 3
4、 年，票面年利率 3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用 2 万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 110 万元。2011 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为 90 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于 2011 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为( )元。 A110887.5 B120000 C1953
5、87.5 D200000（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司因购货原因于 2011 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2011 年4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万元，已提累计折旧 20 万元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，且不考虑相关税费。则对甲公司 2011 年利润总额的影响金额为( )万元。 A20 B20 C80 D60（分数：1.00）A.B.C.D.6.2009 年 6 月 10 日，某上市
6、公司购入一台不需要安装的生产设备，入账价值总额为 100 万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 8 万元，按照直线法计提折旧。2010 年 12 月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 55 万元，处置费用为13 万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为 35 万元。计提减值后，假定原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法不变。2011 年该生产设备应计提的折旧为( )万元。 A4 B4.25 C4.375 D9.2（分数：1.00）A.B.C.D.7.某企业于 2010 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借
7、款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8%，两年期。至 2011 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元。该企业于 2011 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 300 万元，年利率为 6%，借入款项存入银行。工程于 2012 年 3 月底达到预定可使用状态。2011 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元，2011 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 150万元。工程项目于 2011 年 3 月 31 日至 2011 年 7 月 31 日因质量问题停工。则 2011 年借款费用的资本化金额为( )万元。 A7.5 B32 C9
8、5 D39.5（分数：1.00）A.B.C.D.8.某公司自 2010 年 1 月 1 日开始采用新企业会计准则体系，2011 年利润总额为 2000 万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升 1500 万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司 2011 年 1 月 1
9、 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司 2011 年度所得税费用为( )万元。 A600 B150 C495 D345（分数：1.00）A.B.C.D.9.依据企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中不正确的是( )。 A以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 B小规模的子公司可以不纳入合并范围 C少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示 D子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益（分数：1.00）A.B.C.D.10.2011 年 3 月 10 日，甲公司发现
10、2010 年一项重大会计差错，在 2010 年度财务报告批准报出前，甲公司应( )。 A不需要调整，只将其作为 2011 年 3 月的业务进行处理 B调整 2010 年会计报表期初数和上期数 C调整 2011 年会计报表期初数和上期数 D调整 2010 年会计报表期末数和本年数（分数：1.00）A.B.C.D.11.某公司 2011 年 5 月发现 2009 年 7 月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权 2009 年和2010 年应摊销金额分别为 120 万元和 240 万元，而实际摊销金额均为 240 万元，企业所得税申报的金额亦均为 240 万元。该公司适用的企业所得税税率为
11、25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其 2011 年 5 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为( )万元。 A108 B81 C90.00 D120.00（分数：1.00）A.B.C.D.12.2011 年 1 月 1 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 352 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 600 万元，已计提折旧 330 万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为 280 万元；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司又签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2011
12、年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 96 万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2011 年度利润总额的影响为( )万元。 A88 B32 C8 D2（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲公司的记账本位币为人民币。2010 年 1 月 6 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。2010 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 10 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币。假定不考虑相关税费。2010 年 12 月 31 日，甲公司应确认的公允价
13、值变动损益金额为( )元。 A38000 B38000 C78000 D78000（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2011 年 2 月 26 日，甲公司以账面价值为 3000 万元、公允价值为 3600 万元的非货币性资产作为交易对价，自集团公司处取得对乙公司 60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为 5200 万元、公允价值为 6300 万元。2011 年 3 月 29 日，乙公司宣告发放 2010 年度现金股利 500 万元。假定不考虑其他因素影响。2011 年 3 月 31 日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为(
14、)万元。 A2820 B3120 C3300 D3480（分数：1.00）A.B.C.D.15.2010 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股份期权，这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票。公司股份期权在授予日的公允价值为 15 元。2010 年有 20 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2011 年又有 10 名管理人员离开公司，A 公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2011 年年末 A 公司应确认
15、当期管理费用为( )元。 A170000 B80000 C90000 D0（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列各项汇兑差额应当计入当期财务费用的有( )。（分数：2.00）A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额C.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的
16、人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额17.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳
17、入合并利润表18.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。19.下列各项中，能够影响持有至到期债券投资摊余成本的有( )。（分数：2.00）A.债券投资本金和剩余期限B.
18、债券投资票面利率C.债券投资交易费用D.债券投资发生的减值损失20.下列有关资产负债表日后事项表述不正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目的数字C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整财务报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调
19、整事项处理21.下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有( )。（分数：2.00）A.持有至到期债券投资B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产C.对子公司的长期股权投资D.权益法核算的长期股权投资22.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发
20、生时结合利息费用按一定的方法计算的发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩23.下列关于或有事项说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.将或有事项确认为预计负债的事项应在财务报表附注中披露B.企业不应确认或有资产和或有负债C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在财务报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债24.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法B.因租约条件的改变
21、而将经营性租赁改为融资租赁核算C.将坏账准备的计提比例由上期的 10%提高 55%D.将固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法25.下列各项关于企业建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分B.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本C.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示D.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额计入管理费用三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.成本法核算的长期股权投资，被投资单位在投资当年宣告分派的以前年度现金股利或利润应该冲减投资成本。( )（分数：1.
22、00）A.正确B.错误27.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务收入”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.成本模式转为公允价值模式应当作为会计估计变更，采用未来适用法进行处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“长期股权投资”科目进行核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.分期付款购买无形资产，实际支付
23、的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，其摊销额直接计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业因确认保修费用形成的预计负债，其计税基础为零。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业发生收到投入外币资本业务时，在有合同约定汇率的情况下，有关资产和实
24、收资本账户均应按合同约定汇率折合为人民币金额记账。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；但应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.考核可转换公司债券四川特种钢股份有限公司(以下简称为“四川公司”)为 A 股上市公司，2010 年为调整产品结构，公司投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目从 2010 年 1 月 1 日开始动工兴建，计划投资额为10
25、000 万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准，四川公司于 2010 年 1 月 1 日按每份面值 100 元发行了 100 万份可转换公司债券，取得发行价款 1000 万元。该债券期限为 3 年，票面年利息为 3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1 年后的任何时间转换为 20 股普通股(按 5 元债券面值转换为一股普通股，每股面值 1 元)。四川公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。四川公司支付工程进度款的情况如下：2010 年 1 月 1 日支付给施工企业工程进度款 5000 万元，2
26、011 年12 月末支付 5000 万元。该特种钢生产线于 2011 年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。2012 年 1 月 1 日，四川公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的 80%转为四川公司的股份。已知(P/S，8%，3)=0.7938；(P/A，8%，3)=2.5771。要求(1)编制四川公司发行可转换公司债券的会计分录。(2)确定四川公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制 2010 年末计提利息和支付利息的会计分录。(3)编制四川公司 2011 年末计提利息和支付利息的会计分录。(4)编制四川公司 2012 年
27、初将债券转为股份时的会计分录。(5)编制四川公司 2012 年末计提利息和支付债券本息的会计分录。(要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示)（分数：10.00）_37.考核日后事项差错更正长投或有事项收入高山股份有限公司为上市公司(以下简称高山公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 25 日经董事会批准对外报出。2011 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：(1)高山公司于 2010 年 1 月 2 日通过向甲公司发行自身普通股 100 万股(每股面值 1 元，每股市价 8 元)取得乙公司 10%的有表决权
28、股份，对乙公司的生产经营不具有重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。为了摸清乙公司的资产质量状况和投资风险，在投资前高山公司聘请中兴会计师事务所出具了咨询报告，支付相关费用 20 万元。在投资日，高山公司账务处理如下(单位：万元，下同)：借：长期股权投资乙公司(900010%) 900贷：股本甲公司(1001) 100资本公积股本溢价 800借：管理费用 20贷：银行存款 202010 年 5 月 8 日，乙公司宣告发放 2009 年股利 400 万元，高山公司于 5 月 28 日收到 40 万元。高山公司进行了如下账务处
29、理：借：应收股利(40010%) 40贷：长期股权投资乙公司 40借：银行存款 40贷：应收股利 40乙公司 2010 年实现净利润 1600 万元，高山公司没有进行账务处理。(2)高山公司管理层于 2010 年 12 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2011年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 250 人，全部转入其他部门；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2010 年 12 月 20 日经高山公司董事会批准，并
30、于 12 月23 日对外公告。2010 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，为了实施上述业务重组计划，高山公司预计发生以下支出或损失：因撤销厂房租赁合同将支付违约金 50 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 5 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 10 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 1000 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 200 万元。2010 年末高山公司对该笔业务重组账务处理如下：借：营业外支出(505101000200) 1265贷：预计负债 1265(3)2011 年 1 月 20 日，高山公司收到购
31、货方由于产品质量不合格退回的甲商品 800 万元，以及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。高山公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于 2010 年 12 月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为 500 万元。经协商，购货方同意高山公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。高山公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：借：主营业务收入 800应交税费应交增值税(销项税额) 136贷：预收账款 936借：库存商品 500贷：主营业务成本 500(4)2010 年 1 月 31 日，高山公司销售一批甲产品，销
32、售价格为 2000 万元(不含增值税额)，销售成本为1500 万元，产品已发出。当日，高山公司与购货方签订回购协议，协议规定高山公司在 2011 年 1 月 31日以 2120 万元的价格回购该批甲产品。高山公司在发出商品时进行了如下账务处理：借：银行存款 2340贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税(销项税额) 340借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500(5)2010 年 1 月 1 日，高山公司与乙公司签订了一项建造手机充电器生产线的合同。建造合同有关事项如下：合同总价款为 5000 万元，从 2010 年 2 月 1 日开始建设，工期 1 年半。高山公司预计合同总成本
33、为4000 万元。2010 年末，高山公司实际发生工程成本 3850 万元(其中原材料 3000 万元，职工薪酬 850 万元)，由于建材价格和人员工资暴涨，预计还将发生工程成本 1650 万元。至 2010 年末，工程结算合同价款 3500 万元，实际收到价款 3400 万元。2010 年 12 月 20 日，经与乙公司协商，乙公司书面同意追加合同价款 200 万元。该建造合同的结果能够可靠估计，高山公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。高山公司对上述业务会计处理如下：发生工程成本时：借：工程施工手机充电器生产线 3850贷：原材料 3000应付职工薪酬 850
34、结算工程款时：借：银行存款 3400应收账款 100贷：工程结算 35002010 年年末确认工程收入时：完工进度=实际发生工程成本 3850/预计合同总成本(38501650)=3850/5500=70%本期合同收入=合同总收入 5000完工进度 70%，一以前期间累计已确认的收入 0=3500(万元)本期合同费用=合同预计总成本(38501650)完工进度 70%前期间累计已确认的成本 0=3850(万元)借：主营业务成本 3850贷：主营业务收入 3500工程施工毛利 350要求对高山公司在内部审计中发现的错误进行差错更正(涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长
35、期股权投资、应交税费应写出明细科目)。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：35.00)38.考核合并报表编制长期股权投资海南股份有限公司为上市公司(以下简称海南公司)，系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：(1)2010 年 1 月 1 日，海南公司以银行存款 200 万元和一项土地使用权作为对价，从 A 公司购入甲公司 60%的股权，在购并前海南公司与 A 公司和甲公司之间不存在关联关系。海南公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由 11名董事组
36、成，其中海南公司派出 6 名，其他股东派出 3 名，其余 2 名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。取得控制权当日，海南公司作为对价的土地使用权账面原价为 5000 万元，累计摊销 2000 万元，未计提减值准备，公允价值为 4500 万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用 50 万元。2010 年 1 月 1 日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 7000 万元，其中，股本为 3000 万元，资本公积为 1500 万元，盈余公积为 500 万元，未分配利润为 2000 万元。2010 年度，甲公
37、司实现净利润 800 万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。(2)2010 年海南公司与甲公司之间发生了如下交易：2010 年 7 月 31 日，甲公司将成本为 400 万元 A 产品出售给海南公司，出售价格为 500 万元(不含增值税)，甲公司收取了价款 200 万元，其余 385 万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备 50 万元。2010 年 12 月 31 日，海南公司从甲公司购入的 A 产品中尚有 300 万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。2010 年 12 月 31 日，甲公司固定资产中包含从海南公司购入的一栋办公楼。2010 年 11 月 5 日，海南公司将富余的一栋
38、办公楼出售给甲公司，出售价格 8400 万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为 15000 万元，预计使用年限 30 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，已经使用 15 年，已提折旧 7500 万元，账面价值为 7500 万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限 15 年，折旧政策与母公司一致。2010 年 12 月 31 日，甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。该专利权系 2010 年 7 月 15 日从海南公司购入，购人价格为 600 万元(款项已全部付清)，甲公司购入该专利权后采用直线法摊销(计入管理费用)，预计使用年限为 3 年，残值为 0。出售日该专利
39、权在海南公司账面价值为 540 万元。(3)2011 年度，甲公司实现净利润 1200 万元，资本公积增加 300 万元。(4)2011 年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下：2011 年 8 月海南公司出售了 200 万元 A 产品，取得收入 220 万元，年末 A 产品成本为 100 万元，其可变现净值为 90 万元，计提存货跌价准备 10 万元。2011 年 11 月，海南公司向甲公司支付了前欠的货款 385 万元。(5)2011 年 4 月 15 日，海南公司用银行存款 800 万元投资于乙公司，取得乙公司 32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产
40、、负债的公允价值与其账面价值相同。2011 年 12 月 2 日，海南公司向乙公司出售一批 B 产品。该批 B 产品的成本为 300 万元，出售价格 500 万元(不含增值税)，货款全部未收。乙公司购入 B 产品作为存货，至年末已经对外销售了 30%，年末尚有存货 350 万元。(6)其他相关资料海南公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润 10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。在合并抵销中应考虑所得税影响。要求(1)编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。(2)指出海南公司 2010
41、年 12 月 31 日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。(3)编制海南公司 2010 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。(4)编制海南公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。(5)编制海南公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表时对海南公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_39.考核所得税东海股份有限公司为上市公司(下称东海公司)，适用的企业所得税税率为25%，2010 年发生如下经济业务或事项：(1)2010 年 1 月 1 日，购入甲公司
42、于当日发行且可上市交易的债券面值 10000 万元，实际支付价款 9500万元，另外支付手续费 90.12 万元。该债券期限 3 年，票面利率 6%，在每年年末支付利息，实际利率7%。东海公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。2010 年 12 月 31 日，东海公司收到本年度利息 600 万元。根据甲公司公开披露的信息，东海公司估计所持有甲公司债券的本金和利息能够收回，没有出现减值的迹象。(2)2010 年 8 月 16 日，东海公司从二级市场购入乙公司股票 300 万股，每股成交价 8 元，支付价款 2400万元，另外支付相关佣金、印花税等 12 万元。取得乙公司股票时，乙公司已宣告
43、发放现金股利，每 1 股派发现金股利 0.3 元。东海公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，并且东海公司管理层拟随时出售乙公司股票。2010 年 9 月 12 日，东海公司收到乙公司发放的现金股利 90 万元；2010 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 9 元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)2010 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 80 名高管人员每人授予 5 万股普通股(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2010 年 1 月 1 日起在公司连续服务满
44、4 年，即可于 2013 年12 月 31 日无偿获得授予的普通股。东海公司普通股 2010 年 1 月 1 日的市场价格为每股 10 元，2010 年12 月 31 日的市场价格为每股 14 元。2010 年没有高管人员离开；东海公司估计在未来 3 年内将有 4 人离开。假设税法规定，授予权益工具发生的费用不得在所得税前抵扣。(4)2010 年 7 月 1 日，东海公司将一栋闲置的办公楼对外出租。当日办公楼的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 4500 万元。协议规定，每年租金 240 万元，在年末支付当年租金。东海公司采用公允价值模式对投资
45、性房地产进行后续计量。2010 年 12 月 31 日该办公楼的公允价值为 4400 万元。该办公楼原按直线法计提折旧，预计使用年限 25 年，预计净残值为 0。税法规定的折旧政策与会计折旧一致。(5)2010 年 10 月 5 日，东海公司购入 A 库存商品一批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付保险费 20万元。2010 年末，该批商品的预计售价为 580 万元，预计销售费用及相关税金为 10 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(6)2010 年 12 月 12 日，东海公司遭到消费者起诉，消费者因使用东海公司的产品受到伤害，要求东海公司
46、赔偿 500 万元。至 12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，东海公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，东海公司的赔偿金额可能在 400 万元至 440 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。税法规定，预提的诉讼损失不得在税前抵扣，在实际支付时可以在税前抵扣。(7)2010 年东海公司实现税前利润 3000 万元。假设：除上述事项外，不存在其他会计与税收的差异；2010 年初没有递延所得税资产和递延所得税负债；东海公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。要求(1)对东海公司购入债券的有关业
47、务进行账务处理。(2)对东海公司购入乙公司股票的相关业务进行账务处理。(3)对东海公司授予权益工具相关业务进行账务处理。(4)对东海公司投资性房地产相关业务进行账务处理。(5)对东海公司购入商品相关业务进行账务处理。(6)对东海公司遭到起诉的相关业务进行账务处理。(7)确定 2010 年末东海公司有关资产、负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入下表中。东海公司 2010 年末暂时性差异计算表暂时性差异项 目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异持有至到期投资交易性金融资产投资性房地产存货预计负债合计(8)计算 2010 年东海公司应交所得税、递延所得税和所得税费用
48、，并进行账务处理。（分数：20.00）_中级会计实务-121 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.2011 年 1 月 1 日甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已累计摊销 100 万元，公允价值 128 万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的入账价值分别为( )万元。 A192 和 128
