1、中级会计实务-116 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：3，分数：47.00)甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%。203 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为 1000 元，单位成本为 800 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 5000000 元，增值税额为 850000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计这批健身器材退货率为 10%，实际发生销售
2、退回时有关的增值税额允许冲回。 要求：（分数：25.00）(1).编制甲公司发出健身器材、月末估计销售退回及 2 月 1 日前收到货款的会计分录。（分数：5.00）_(2).假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 500 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。（分数：5.00）_(3).假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 400 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。（分数：5.00）_(4).假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 600 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。（分数：5.00）_(5).假定甲公司无法根据过去的经验，估计该
3、批健身器材的退货率，编制甲公司发出健身器材的会计分录。（分数：5.00）_A、B 企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议价为每件 100 元，该商品实际成本每件 60 元。A 企业收到 B 企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票，发票上注明售价 10000 元，增值税额 1700 元。B 企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价 12000 元，增值税为 2040 元。 要求： (答案中的金额单位用元表示)（分数：10.00）(1).编制 A 企业有关经济业务的会计分录。（分数：5.00）_(2).编制 B 企
4、业有关经济业务的会计分录。（分数：5.00）_1.201 年 2 月 1 日，甲建筑公司(以下简称甲公司)与乙房地产开发公司(以下简称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 36000 万元，建造期限 2 年。甲公司于 201 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 30000 万元。至 201 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 15000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 22500 万元。为此，甲公司于 201 年 12 月 31 日要求增加合同价款1800 万元，但未能与乙公司达成一致意见。202 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升
5、级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 6000 万元。202 年度，甲公司实际发生成本 21450 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 4050 万元。203 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生丁程成本 40650 万元。 假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 (2)甲公司 201 年的财务报表于 202 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求： 计算甲公司 201 年至 203 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认的合同收入、合同费用以及计提
6、和转回合同预计损失相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) （分数：12.00）_二、综合题(总题数：4，分数：53.00)甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为 25%，甲公司 212 年发生的有关交易或事项如下： (1)212 年 4 月 29 日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为 212 年 5 月 1 日，租赁期为 5 年，年租金 600 万元。212 年 5 月 1 日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为 9600 万元。212 年 12 月 31 日，该厂房的公允价值为 9800
7、 万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为 9000 万元，至租赁期开始日累计已计提折旧 1080 万元，月折旧额 30 万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。 (2)211 年 3 月 28 日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为 8000 万元；工期 3 年。甲公司预计该办公楼的总成本为 7200 万元。工程于 211 年 4月 1 日开工，至 211 年 12 月 31 日实际发生成本 2160 万元(其中，材料占 50%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入
8、2400 万元。由于建筑材料价格上涨，212 年度实际发生成本 3580 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2460 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至 212 年 12 月 31 日已结算合同款 5000 万元(212 年结算合同款 3000 万元)。本题不考虑所得税以外的其他因素。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）(1).根据资料(1)，计算确定甲公司 212 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表的资产中列示的金额；计算确定甲公司 212 年 12 月 31 日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计
9、分录；计算该转换业务影响甲公司 212 年净利润和综合收益总额的金额。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，计算甲公司 212 年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由；编制甲公司212 年与建造合同有关的会计分录；计算甲公司 212 年 12 月 31 日存货项目列示金额。（分数：5.00）_2.M 有限责任公司(以下简称 M 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。M 公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。M 公司
10、 202-204 年发生如下经济业务事项： (1)202 年 2 月 1 日，M 公司为生产 A 产品购建一新项目，接受 N 公司投入一台不需安装的设备，该设备在 N 公司的账面原值为 400 万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为 400 万元(假定是公允的)，增值税额为 68 万元。按照投资协议规定，M 公司接受投资后，N 公司占增资后注册资本 1600 万元中的 20%。该设备预计使用年限 5 年，预计净残值率为 4%，采用年限平均法计提折旧。 (2)202 年 3 月 1 日，新项目投产，生产 A 产品。M 公司购入专门用于生产 A 产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 2
11、00 万元，增值税额 34 万元，另外支付运杂费 6 万元。 (3)202 年 12 月 31 日，结存的丙材料的实际成本 160 万元，市场购买价格为 145 万元；生产的 A 产品的预计售价为 225 万元，预计销售费用及税金为 7 万元，生产 A 产品尚需投入 90 万元。 (4)202 年 12 月 31 日，由于生产的 A 产品销售不佳，上述设备的可收回金额为 300 万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 12 万元，折旧方法不变。(5)203 年 7 月 1 日，由于新项目经济效益很差，M 公司决定停止生产 A 产品，将不需用的
12、丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为 80 万元，计提的跌价准备为 16 万元。丙材料销售后，取得收入70 万元，增值税额 11.9 万元，收到的款项已存入银行。 (6)203 年 7 月 1 日 A 产品停止生产后，设备已停止使用。9 月 1 日 M 公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为 250 万元，增值税额为 42.5 万元：钢材的公允价值为 260 万元，增值税额为 44.2 万元。M 公司另向丁公司支付补价 11.7 万元。假定交易具有商业实质。 要求：编制 M 公司上述交易和事项相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
13、（分数：12.00）_甲公司为一家电生产企业，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 201 年度有关事项如下： (1)甲公司管理层于 201 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 202年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 150 人，除部门主管及技术骨干等 20 人留用转入其他部门外，其他 130 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共 650 万元；C 产生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等
14、将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划于 201 年 12 月 4 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 5 日对外公告。201 年 12 月 31 日，上述重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划公司，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 650 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 500 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 40万。 (2)201 年 12 月
15、 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 460万元。12 月 31 日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额很可能在 350 万元至 450 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 (3)201 年 12 月 25 日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款 2000 万元，期限为 3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。(4)201 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合
16、同约定：甲公司在 202 年 3 月以每件 2 万元的价格向乙公司销售 100 件 A 产品；乙公司应预付定金 20 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。201 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件 A 产品的生产成本为 2.3 万元。 201 年 3 月 1 日，甲公司已收到定金 20 万元。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）(1).根据材料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因业务重组应确认的预计负债金额。（分数：5.00）_(2).根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计
17、划而减少 201 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（分数：5.00）_(3).根据资料(2)、(3)和(4)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（分数：5.00）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，201 年 1 月 1 日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为 33 万元；递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为 16.5 万元，适用的所得税税率为 25%。201 年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自 202 年 1 月 1 日起，适用
18、的所得税税率变更为 15%。 该公司 201 年利润总额为 5000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： (1)201 年 1 月 1 日，以 1043.27 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6%，年实际利率为 5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。 (2)201 年 1 月 1 日，以 2000 万元自证券市场购入当日发行的一项 5 年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算
19、。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。 (3)200 年 11 月 23 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 1500 万元。200 年 12 月30 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。 税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为 5 年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。 (4)201 年 6 月 20 日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款未支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (5)201 年 10 月
20、5 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 200 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 150 万元。 假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (6)201 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同的造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为 100 万元。 税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 (7)201 年计提产品质量保证 160 万元，实际发生保修费用 80 万元。
21、 (8)201 年未发生存货跌价准备的变动。 (9)201 年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：（分数：15.99）(1).计算甲公司 201 年应纳税所得额和应交所得税。（分数：5.33）_(2).计算甲公司 201 年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。（分数：5.33）_(3).编制甲公司 201 年确认所得税费用的相关会计分录。(计算结果保留两位小数)（分数：5.33）_中级会计实务-116 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、计算题(总题数：3，分数：47.00)甲公司是一家健身器
22、材销售公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%。203 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为 1000 元，单位成本为 800 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 5000000 元，增值税额为 850000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计这批健身器材退货率为 10%，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲回。 要求：（分数：25.00）(1).编制甲公司发出健身器材、月末估计销售退回及 2 月 1 日前收到货款
23、的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：1 月 1 日发出健身器材时： 借：应收账款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税费应交增值税(销项税额) 850000 借：主营业务成本 4000000 贷：库存商品 4000000 1 月 31 日确认估计的销售退回： 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务成本 400000 预计负债 100000 2 月 1 日前收到货款时： 借：银行存款 5850000 贷：应收账款 5850000(2).假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 500 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。（分数：5.00）
24、_正确答案：()解析：借：库存商品 400000 应交税费应交增值税(销项税额) 85000 预计负债 100000 贷：银行存款 585000(3).假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 400 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：借：库存商品 320000 应交税费应交增值税(销项税额) 68000 主营业务成本 80000 预计负债 100000 贷：银行存款 468000 主营业务收入 100000(4).假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 600 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。（分数：5.00）_
25、正确答案：()解析：借：库存商品 480000 应交税费应交增值税(销项税额) 102000 主营业务收入 100000 预计负债 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款 702000(5).假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率，编制甲公司发出健身器材的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：借：应收账款 850000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 850000 借：发出商品 4000000 贷：库存商品 4000000A、B 企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议价为每件 100
26、 元，该商品实际成本每件 60 元。A 企业收到 B 企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票，发票上注明售价 10000 元，增值税额 1700 元。B 企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价 12000 元，增值税为 2040 元。 要求： (答案中的金额单位用元表示)（分数：10.00）(1).编制 A 企业有关经济业务的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：A 企业应作如下会计分录： A 企业将甲商品交付 B 企业时： 借：发出商品 6000 贷：库存商品 6000 A 企业收到代销清单时： 借：应收账款B 企业 11700 贷：主营业务收入 10000
27、应交税费应交增值税(销项税额) 1700 借：主营业务成本 6000 贷：发出商品 6000 收到 B 企业汇来的货款 11700 元时： 借：银行存款 11700 贷：应收账款B 企业 11700(2).编制 B 企业有关经济业务的会计分录。（分数：5.00）_正确答案：()解析：B 企业应作如下会计分录： 收到甲商品时： 借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 10000 实际销售时： 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费应交增值税(销项税额) 2040 借：主营业务成本 10000 贷：受托代销商品 10000 收到 A 企业开具的增值税专用发票时：
28、 借：受托代销商品款 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 1700 贷：应付账款A 企业 11700 实际向 A 企业付款时： 借：应付账款A 企业 11700 贷：银行存款 117001.201 年 2 月 1 日，甲建筑公司(以下简称甲公司)与乙房地产开发公司(以下简称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 36000 万元，建造期限 2 年。甲公司于 201 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 30000 万元。至 201 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 15000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 22500 万元。为此，甲
29、公司于 201 年 12 月 31 日要求增加合同价款1800 万元，但未能与乙公司达成一致意见。202 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 6000 万元。202 年度，甲公司实际发生成本 21450 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 4050 万元。203 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生丁程成本 40650 万元。 假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 (2)甲公司 201 年的财务报表于 202 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价
30、款事宜与乙公司达成一致意见。 要求： 计算甲公司 201 年至 203 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认的合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) （分数：12.00）_正确答案：()解析：201 年完工进度=15000/(15000+22500)100%=40% 201 年应确认的合同收入=3600040%=14400(万元) 201 年应确认的合同费用=(15000+22500)40%=15000(万元) 201 年应确认的合同毛利=14400-15000=-600(万元) 201 年年末应确认的合同预计损失=(15000
31、+22500-36000)(1-40%)=900(万元) 会计分录为： 借：主营业务成本 15000 贷：主营业务收入 14400 工程施工合同毛利 600 借：资产减值损失 900 贷：存货跌价准备 900 (2)202 年完工进度=(15000+21450)/(15000+21450+4050)100%=90% 202 年应确认的合同收入=(36000+6000)90%-14400=23400(万元) 202 年应确认的合同费用=(15000+21450+4050)90%-15000=21450(万元) 202 年应确认的合同毛利=23400-21450=1950(万元) 借：主营业务成本
32、 21450 工程施工合同毛利 1950 贷：主营业务收入 23400 (3)203 年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。 203 年应确认的合同收入=(36000+6000)-14400-23400=4200(万元) 203 年应确认的合同费用=40650-15000-21450=4200(万元) 203 年应确认的合同毛利=4200-4200=0(万元) 借：主营业务成本 4200 贷：主营业务收入 4200 借：存货跌价准备 900 贷：主营业务成本 900二、综合题(总题数：4，分数：53.00)甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为 25%，甲公司 212 年发生的有关
33、交易或事项如下： (1)212 年 4 月 29 日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为 212 年 5 月 1 日，租赁期为 5 年，年租金 600 万元。212 年 5 月 1 日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为 9600 万元。212 年 12 月 31 日，该厂房的公允价值为 9800 万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为 9000 万元，至租赁期开始日累计已计提折旧 1080 万元，月折旧额 30 万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限
34、和残值与会计相同。 (2)211 年 3 月 28 日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为 8000 万元；工期 3 年。甲公司预计该办公楼的总成本为 7200 万元。工程于 211 年 4月 1 日开工，至 211 年 12 月 31 日实际发生成本 2160 万元(其中，材料占 50%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入 2400 万元。由于建筑材料价格上涨，212 年度实际发生成本 3580 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2460 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至 212 年 12 月
35、 31 日已结算合同款 5000 万元(212 年结算合同款 3000 万元)。本题不考虑所得税以外的其他因素。 要求： (答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）(1).根据资料(1)，计算确定甲公司 212 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表的资产中列示的金额；计算确定甲公司 212 年 12 月 31 日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；计算该转换业务影响甲公司 212 年净利润和综合收益总额的金额。（分数：5.00）_正确答案：()解析：甲公司 212 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9800(万元) 计税基础=9000-
36、1080-308=7680(万元) 借：资本公积其他资本公积9600-(9000-1080)25%(万元) 420 所得税费用(9800-9600)+30825%(万元) 110 贷：递延所得税负债 530 增加净利润=6008/12(1-25%)+(9800-9600)-110=390(万元)，增加综合收益总额=390+9600-(9000-1080)(1-25%)=1650(万元)。(2).根据资料(2)，计算甲公司 212 年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由；编制甲公司212 年与建造合同有关的会计分录；计算甲公司 212 年 12 月 31 日存货项目列示金额。（分数：5.00）_
37、正确答案：()解析：至 212 年 12 月 31 日完工百分比=(2160+3580)/(2160+3580+2460)100%=70% 甲公司 212 年应确认的存货跌价损失金额=(2160+3580+2460)-8000(1-70%)=60(万元)。 理由：甲公司至 212 年年底累计实际发生工程成本 5740 万元(2160+3580)，预计为完成合同尚需发生成本 2460 万元，预计合同总成本 8200 万元(2160+3580+2460)大于合同总收入 200 万元(8200-8000)，由于已在工程施工(或存货，或损益)中确认了 140 万元(20070%)的合同亏损，故 212
38、 年实际应确认的存货跌价准备 60 万元。 编制甲公司 212 年与建造办公楼相关业务的会计分录： 借：工程施工合同成本 3580 贷：原材料 1790 应付职工薪酬 1790 借：应收账款 3000 贷：工程结算 3000 借：主营业务成本 3580 贷：工程施工合同毛利 380 主营业务收入(800070%-2400) 3200 其中：2400=8000(2160/7200) 借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60 212 年 12 月 31 日“工程施工合同成本”科目借方余额=2160+3580=5740(万元)，“工程施工合同毛利”科目贷方余额=(2160+3580+2460)
39、-800070%=140(万元)，“工程结算”科目，贷方余额为 5000 万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为 60 万元。212 年 12 月 31 日“存货”项目列示金额=(5740-140)-5000-60=540(万元)。2.M 有限责任公司(以下简称 M 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。M 公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。M 公司 202-204 年发生如下经济业务事项： (1)202 年 2 月
40、1 日，M 公司为生产 A 产品购建一新项目，接受 N 公司投入一台不需安装的设备，该设备在 N 公司的账面原值为 400 万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为 400 万元(假定是公允的)，增值税额为 68 万元。按照投资协议规定，M 公司接受投资后，N 公司占增资后注册资本 1600 万元中的 20%。该设备预计使用年限 5 年，预计净残值率为 4%，采用年限平均法计提折旧。 (2)202 年 3 月 1 日，新项目投产，生产 A 产品。M 公司购入专门用于生产 A 产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额 34 万元，另外支付运杂费 6 万元。 (3)2
41、02 年 12 月 31 日，结存的丙材料的实际成本 160 万元，市场购买价格为 145 万元；生产的 A 产品的预计售价为 225 万元，预计销售费用及税金为 7 万元，生产 A 产品尚需投入 90 万元。 (4)202 年 12 月 31 日，由于生产的 A 产品销售不佳，上述设备的可收回金额为 300 万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 12 万元，折旧方法不变。(5)203 年 7 月 1 日，由于新项目经济效益很差，M 公司决定停止生产 A 产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为 80 万元，计提的跌价准备为 16 万元。丙材料销售后，取得收入70 万元，增值税额 11.9 万元，收到的款项已存入银行。 (6)203 年 7 月 1 日 A 产
