1、中级会计实务-108 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲企业 2011 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于 2012 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 10%支付违约金。至 2011年 12 月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。假定不考虑其他因素。2011 年 12 月 31 日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。 A确认预计负债 20 万元
2、 B确认预计负债 30 万元 C确认存货跌价准备 20 万元 D确认存货跌价准备 30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。 A日后税收政策发生重大变化 B日后外汇汇率发生重大变化 C日后发生巨额亏损 D资产负债表日已发生的诉讼案件结案（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2011 年 2 月 26 日，甲公司以账面价值为 3000 万元、公允价值为 3600 万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司 60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为 5200
3、 万元、公允价值为 6300 万元。2011 年 3 月 29 日，乙公司宣告发放2010 年度现金股利 500 万元。假定不考虑其他因素影响。2011 年 3 月 31 日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )。 A2820 万元 B3120 万元 C3300 万元 D3480 万元（分数：1.00）A.B.C.D.4.某公司 2011 年 5 月发现 2009 年 7 月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权 2009 年和2010 年应摊销金额分别为 120 万元和 240 万元，而实际摊销金额均为 240 万元，企业所得税申报的金额亦均为 240 万元。该公司适用的企业
4、所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其 2011 年 5 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为( )万元。 A108 B81 C90 D120（分数：1.00）A.B.C.D.5.2011 年 1 月 1 日甲公司账面价值为 165 万元、公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已累计摊销 100 万元，公允价值 128 万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为 240 万元、公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时为换入资产
5、支付相关费用 10 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的入账价值分别为( )万元。 A192 和 128 B198 和 132 C150 和 140 D148.5 和 121.5（分数：1.00）A.B.C.D.6.某公司自 2011 年 1 月 1 日开始采用新企业会计准则，2011 年利润总额为 2000 万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(
6、2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升 1500 万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司 2011 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司 2011 年度所得税费用为( )。 A225 万元 B150 万元 C105 万元 D345 万元（分数：1.00）A.B.C.D.7.2010 年 1 月 1 日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券 100 万元，剩余期限 3 年，票面年利率 3%，每年
7、末付息一次，到期还本，发生交易费用 2 万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 110 万元。2011 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为 90 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于 2011 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为( )。 A110887.5 元 B120000 元 C195387.5 元 D200
8、000 元（分数：1.00）A.B.C.D.8.2009 年 6 月 10 日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，入账价值总额为 100 万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 8 万元，按照直线法计提折旧。2010 年 12 月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 55 万元，处置费用为13 万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为 35 万元。计提减值后，假定原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法不变。2011 年该生产设备应计提的折旧为( )。 A4 万元 B4.25 万元 C4.375 万元 D9.
9、2 万元（分数：1.00）A.B.C.D.9.某建筑公司于 2011 年 1 月签订了一项总金额为 1500 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1350 万元。2011 年度实际发生成本 945 万元。2011 年 12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 630 万元。该合同的结果能够可靠估计。2011 年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )。 A810 万元和 45 万元 B900 万元和 30 万元 C945 万元和 75 万元 D1050 万元和 22.5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列有关合并报表的表述中不正确的是(
10、)。 A以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 B小规模的子公司可以不纳入合并范围 C少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示 D子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益或母公司所有者权益（分数：1.00）A.B.C.D.11.2010 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股份期权，这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股零。公司股票在授予日的公允价值为 15 元。2010 年有 20 名管理人
11、员离开 A 公司，A 公司估计 3 年中离开的管理人员比例将达到20%；2011 年又有 10 名管理人员离开公司，A 公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2011 年末 A 公司应确认当期管理费用为( )元。 A170000 B80000 C90000 D0（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司因购货原因于 2011 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2011年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万元，已提
12、累计折旧 20 万元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则对甲公司 2011 年利润总额的影响金额为( )万元。 A-20 B20 C80 D60（分数：1.00）A.B.C.D.13.2011 年 1 月 1 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 352 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 600 万元，已计提折旧 330 万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为 280 万元；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司又签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2011 年 1 月 1 日，租期为 3
13、年；租金总额为 96 万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2011 年度利润总额的影响为( )万元。 A-88 B-32 C-8 D2（分数：1.00）A.B.C.D.14.某企业于 2010 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8%，两年期。至 2011 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元。该企业于 2011 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 300 万元，年利率为 6%，借入款项存入银行。工程于 2012 年 3 月底达到预定可使用状态。2011 年 2 月 1 日用银
14、行存款支付工程价款 150 万元，2011 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 150万元。工程项目于 2011 年 3 月 31 日至 2011 年 7 月 31 日发生非正常中断。则 2011 年借款费用的资本化金额为( )万元。 A7.5 B32 C95 D39.5（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲公司的记账本位币为人民币。2011 年 1 月 6 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=6.8 元人民币。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 10 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.
15、5 元人民币。假定不考虑相关税费。2011 年 12 月 31 日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为( )。 A-38000 元 B38000 元 C-78000 元 D78000 元（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.
16、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。17.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算C.将坏账准备的计提比例由上期的 10%提高 55%D.将固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法18.下列各项中，能够影响持有到期债券投资摊余成本的有( )。（分数：2.00）A.债券投资本金和剩余期限B.债券投资票面利率C.债券投资溢折价D.债券投资发生的减值损失19.下
17、列有关资产负债表日后事项表述不正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理20.下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有( )。（分数：
18、2.00）A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额C.企业向银行购入外汇，用于支付进口没备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额21.下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有( )。（分数：2.00）A.持有至到期债券投资B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产C.对子公司的长期股
19、权投资D.权益法核算的长期股权投资22.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表2
20、3.下列各项关于企业建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.追加的合同价款计入合同收入B.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本C.工程施工大于工程结算的金额作为“存货”项目列示D.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额计入管理费用24.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.购建同定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到 3 个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态
21、，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化25.下列关于或有事项说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.将或有事项确认为预计负债的事项应在财务报表附注中披露B.企业不应确认或有资产和或有负债C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在财务报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.成本法核算的长期股权投资，被投资单位在投资当年宣告分派
22、的现金股利或利润应该冲减投资成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务收入”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.高危行业提取的安全生产费时，借记成本费用类科目，贷记“长期应付款”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“长期股权投资”科目进行核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表。( )（分数：1.00
23、）A.正确B.错误31.分期付款购买无形资产，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，其摊销额一般计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的成本费用科目，贷记“资本公积”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业因确认保修费用形成的预计负债，其计税基础为零。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。( )（分数：1.00）A.正确B
24、.错误35.企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；但应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)甲特种钢股份有限公司(以下简称为“甲公司”)为 A 股上市公司，2010 年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从 2010 年 1 月 1 日开始动工兴建，计划投资额为 10000 万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准，甲公司于 2010 年 1 月 1 日按每份而值 100 元发
25、行了 100 万份可转换公司债券，取得发行价款 10000 万元。该债券期限为 3 年，票面年利息为 3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1 年后的任何时间转换为 20 股普通股(按 5 元债券面值转换为一股普通股，每股面值 1 元)。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。甲公司支付工程进度款的情况如下：2010 年 1 月 1 日支付给施工企业工程进度款 5000 万元，2011 年 12月末支付 5000 万元。该特种钢生产线于 2011 年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款
26、利息收入。2012 年 1 月 1 日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的 80%转为甲公司的股份。已知(P/S，8%，3)=0.7938；(P/A，8%，3)=2.5771。要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。（分数：2.50）_(2).确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制 2010 年末计提利息和支付利息的会计分录。（分数：2.50）_(3).编制甲公司 2011 年末计提利息和支付利息的会计分录。（分数：2.50）_(4).编制甲公司 2012 年初将债券转为股份时的会计分录。(要求写出应付债券的
27、明细科目，金额单位用万元表示)（分数：2.50）_36.甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 25 日经董事会批准对外报出。2011 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：(1)2011 年 1 月 20 日，甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品 800 万元，以及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于 2010 年 12 月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为 500 万元。经协商，购货方同意
28、甲公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：借：主营业务收入 800应交税费应交增值税(销项税额) 136贷：预收账款 936借：库存商品 500贷：主营业务成本 500(2)2010 年 1 月 31 日，甲公司销售一批甲产品，销售价格为 2000 万元(不含增值税额)，销售成本为 1500万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，协议规定甲公司在 2011 年 1 月 31 日以 2120万元的价格回购该批甲产品。甲公司在发出商品时进行了如下账务处理：借：银行存款 2340贷：主营
29、业务收入 2000应交税费应交增值税(销项税额) 340借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500要求：对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正(涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；“长期股权投资”、“应交税费”应写出明细科目)。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：35.00)甲公司经董事会和股东大会批准，于 2011 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2011 年年初账面余额为4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元
30、，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 2011 年年初账面余额为 6 800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011 年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公
31、司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 2011 年初账面余额为 2000 万元，未发生跌价损失。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 2011 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账
32、面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011 年发生符合资本化条件的开发费用 1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为 25%。要求：（分数：15.00）(1).根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些
33、属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更?标明序号即可。（分数：2.50）_(2).根据上述第(2)事项，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2011 年初调整的递延所得税负债金额。（分数：2.50）_(3).根据上述第(4)事项，计算管理用固定资产会计变更对 2011 年净利润的影响数。（分数：2.50）_(4).根据上述第(6)事项，计算无形资产变更 2011 年应确认的递延所得税资产的发生额。（分数：2.50）_(5).根据上述第(7)事项，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。（分数：2.50）_(6).根据上述第(
34、3)事项，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对 2011 年初留存收益的调整数。（分数：2.50）_A 股份有限公司(以下称为“A 公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%(本题涉及的其他公司均为该税率)。20092011 年有关投资资料如下：(1)2009 年 11 月 A 公司的母公司决定将其另一子公司(甲公司)划归 A 公司。A 公司与其母公司约定，A 公司支付 2000 万元，取得其母公司拥有的甲公司 60%的股权。2010 年 1 月 1 日，A 公司支付了 2
35、000 万元给母公司，甲公司成为 A 公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为 3500 万元，其中股本为 2000 万元、资本公积为 1000 万元、盈余公积为 50 万元、未分配利润为 450 万元。(2)甲公司 2010 年实现净利润 1500 万元，按净利润 10%计提盈余公积为 150 万元，没有分配现金股利。2010 年甲公司增加资本公积 200 万元。(3)2010 年 A 公司与甲公司发生了如下交易或事项：2010 年 A 公司出售一批 A 商品给甲公司，取得收入 500 万元，实际成本 400 万元，当年支付货款 285万元，至年末尚有 300 万元货款未收回。A 公司按照应
36、收账款 5%计提了 15 万元坏账准备。2010 年甲公司将 A 商品对外销售了 60%，年末结存的 A 商品成本为 200 万元。2010 年 6 月 2 日，A 公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。A 公司取得销售收入 1000 万元，成本 800 万元，货款 1170 万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限 4 年，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。(4)甲公司 2011 年实现净利润 1200 万元，按净利润 10%计提盈余公积为 120 万元，假设在当年分配现金股利 400 万元。2010 年甲公司
37、增加资本公积 300 万元。(5)2011 年 A 公司、甲公司有关交易或事项情况如下：甲公司从 A 公司上年购入的 A 商品在 2011 年出售了 80%，年末库存 A 商品成本为 40 万元。上年所欠货款 300 万元归还了 200 万元，尚欠 100 万元，年末冲回坏账准备 10 万元，坏账准备余额为 5 万元。本年没有发生其他内部交易。要求：（分数：20.00）(1).分析判断 A 公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。（分数：4.00）_(2).计算 A 公司长期股权投资的初始投资成本，并编制 A 公司合并日的会计分录。（分数：4.00）_(3).编制 A 公司 2010 年度
38、合并财务报表时内部交易的抵销分录(考虑所得税影响)。（分数：4.00）_(4).编制 A 公司 2010 年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。（分数：4.00）_(5).编制 A 公司 2011 年度合并财务报表时内部交易的抵销分录(考虑所得税影响)。（分数：4.00）_中级会计实务-108 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲企业 2011 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于 2012 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲
39、企业需按照总价款的 10%支付违约金。至 2011年 12 月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。假定不考虑其他因素。2011 年 12 月 31 日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。 A确认预计负债 20 万元 B确认预计负债 30 万元 C确认存货跌价准备 20 万元 D确认存货跌价准备 30 万元（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 因为是没有标的资产，所以不能确认存货跌价准备。如果执行合同，将损失 20 万元(320-300)，如果不执行合同，应支付违约金 30 万元(30010%)，确认预计负
40、债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，即 20 万元。2.下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。 A日后税收政策发生重大变化 B日后外汇汇率发生重大变化 C日后发生巨额亏损 D资产负债表日已发生的诉讼案件结案（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 资产负债表日已发生的诉讼事项结案属于调整事项，其余属于非调整事项。3.甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2011 年 2 月 26 日，甲公司以账面价值为 3000 万元、公允价值为 3600 万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司 60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账
41、面净资产总额为 5200 万元、公允价值为 6300 万元。2011 年 3 月 29 日，乙公司宣告发放2010 年度现金股利 500 万元。假定不考虑其他因素影响。2011 年 3 月 31 日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )。 A2820 万元 B3120 万元 C3300 万元 D3480 万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 同一控制下长期股权投资入账价值一被投资单位所有者权益的账面价值 5200投资比例60%=3120 万元；长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应计入投资收益。故 2011 年 3 月 31 日长期股权投
42、资账面价值为 3120 万元。4.某公司 2011 年 5 月发现 2009 年 7 月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权 2009 年和2010 年应摊销金额分别为 120 万元和 240 万元，而实际摊销金额均为 240 万元，企业所得税申报的金额亦均为 240 万元。该公司适用的企业所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其 2011 年 5 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为( )万元。 A108 B81 C90 D120（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 “未分配利润”项目的年初数的调整额=(
43、240-120)(1-25%)(1-10%)=81(万元)。5.2011 年 1 月 1 日甲公司账面价值为 165 万元、公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已累计摊销 100 万元，公允价值 128 万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为 240 万元、公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的入账价值分别为( )万元。 A192 和 128
44、B198 和 132 C150 和 140 D148.5 和 121.5（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 换入资产入账价值总额=300+51+10-31=330(万元)；长期股权投资公允价值所占比例=192/(192+128)=60%；无形资产公允价值所占比例=128/(192+128)=40%，则换入长期股权投资的入账价值=33060%=198(万元)；换入无形资产的入账价值=33040%=132(万元)。6.某公司自 2011 年 1 月 1 日开始采用新企业会计准则，2011 年利润总额为 2000 万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升 1500 万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司 2011 年 1 月
