1、中级会计实务-102 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司于 2010 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2011 年 A 公司应确认的投资收益为( )万元
2、。 A59.43 B50 C58.90 D60.70（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列说法中，正确的是( )。 A公允价值在计量时应分为三个层次 B结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理 C企业发行分离交易可转债时确认了其他资本公积，认股权持有人到期没有行权的，应将其他资本公积转入当期损益 D子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应该冲减未分配利润（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011 年 3 月 20 日，该
3、公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.60 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.57 元人民币。2011 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.58 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2011 年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A2.40 B4.80 C7.20 D9.60（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列有关资产负债表日后事项表述正确的是( )。 A资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理 B资产负债表日后发生的调整事项如涉及现
4、金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目的数字 C资产负债表日后事项，作为调整事项调整财务报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露 D资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理（分数：1.00）A.B.C.D.5.按照企业会计准则第 8 号资产减值规定，应当定期进行减值测试的是( )。 A递延所得税资产 B使用寿命有限的无形资产 C采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 D尚未达到可使用状态的无形资产（分数：1.00）A.B.C.D.6.某股份有限公司为商品流通
5、企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该公司 2010 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为30 万元。2010 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400 件。2010 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2010 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。 A6 B16 C26 D36（分数：1.00）A.
6、B.C.D.7.甲公司 2010 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券，取得价款是 104 万元(含已宣告尚未发放的利息 4 万元)，另外支付交易费用 0.5 万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2010 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106万元，2011 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2010 年度的利息 4 万元，2011 年 4 月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。甲公司持有该交易性金融资产累计的损益金额为( )万元。 A2 B11
7、.5 C8 D1.5（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是( )。 A民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 B民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素 C民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础 D民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司 2012 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本 5500 万元；(2)向股东分配股票股利 4500 万元；(3)接受控股股东的
8、现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损失 1200 万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 50 万元：(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。上述交易或事项对甲公司 2012 年度营业利润的影响是( )万元。 A110 B145 C195 D545（分数：1.00）A.B.C.D.10.2009 年 6 月 10 日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，入
9、账价值总额为 100 万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 8 万元，按照直线法计提折旧。2010 年 12 月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 55 万元，处置费用为13 万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为 35 万元。计提减值后，假定原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法不变。2011 年该生产设备应计提的折旧为( )万元。 A4 B4.25 C4375 D9.2（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。211 年 1 月 1 日，甲公司将某项投资性
10、房地产对外出售，取得收入 7000 万元。该投资性房地产系 209 年 2 月 26 日自行建造完工的写字楼，209 年 3 月 1 日至 210 年 12 月 31 日出租给乙公司使用，月租金为 100 万元。209 年 3 月 1 日，该写字楼账面余额为 5000 万元，公允价值为 6000 万元；209 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值为 7000万元；210 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值为 6800 万元。假定不考虑相关税费，甲公司 211 年 1月 1 日出售该写字楼时应确认的其他业务成本为( )万元。 A6800 B6000 C7000 D5000（分数：1.0
11、0）A.B.C.D.12.甲公司 2011 年 1 月 1 日以 3000 万元的价格购入乙公司 3%的股份，另支付相关费用 15 万元，假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 110000 万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司 2011 年实现净利润 60000 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司 2011 年度利润总额的影响为( )万元。 A165 B180 C0 D465（分数：1.00）A.B.C.D.
12、13.关于股份支付的计量，下列说法中正确的是( )。 A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值汁量，要确认其后续公允价值变动 D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是( )。 A为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
13、 C用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本（分数：1.00）A.B.C.D.15.某公司自 2010 年 1 月 1 日开始采用新企业会计准则体系，2011 年利润总额为 2000 万元，适用的所得税税率为 25%，自 2012 年 1 月 1 日起适用的所得税税率变更为 15%。2011 年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备 700 万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升 1500 万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出
14、售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入 300 万元。假定该公司 2011 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司 2011 年度所得税费用为( )万元。 A600 B150 C495 D345（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.依据企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围B.小规模的子公司可以不纳入合并范围C.少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在
15、合并利润表的净利润中单独列示D.子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益17.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到 3 个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整
16、体完工后停止借款费用资本化18.下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积19.资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有( )。（分数：2.00）A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.维持资产正常运转预计发生的现金流出C.资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入D.为提高资产营运绩效计划对资产进行
17、改良预计发生的现金流出20.下列有关负债计税基础的确定中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 100 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100 万元，计税基础为 0B.企业因关联方债务担保确认了预计负债 200 万元，则该项预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础是 0C.企业收到客户的一笔款项 100 万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100 万元，计税基础为 0D.企业期末确认应付职工薪酬 100 万元，按照税法规定以后实际发生可以
18、税前扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为 100 万元，计税基础也是 100 万元21.下列有关外币报表折算的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算B.利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算C.资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算D.资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算22.下列各项中属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法B.投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式C.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计
19、提D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法23.下列各项关于交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中不正确的有( )。（分数：2.00）A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购买持有至到期债券时支付的手续费直接计入当期损益C.现金购买母公司控制的另一子公司 60股权的发生的审计等相关费用直接计入当期损益D.为购买股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益24.下列有关收入确认的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收
20、入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入25.下列关于或有事项说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.将或有事项确认为预计负债的事项同时应在财务报表附注中披露B.企业不应确认或有资产和或有负债C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在财务报表附注中披露D.或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.即使某项资产不能再为企业带来经济利益，如果是由企业拥有或者控制的，也作为企
21、业的资产在资产负债表中列示。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用计入当期损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.编制民间非营利组织资产负债表依据的会计等式是资产=
22、负债净资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.涉及多项资产的非货币性资产交换，应先计算换入资产的成本总额，然后应再按各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果在当期造成存货可变现净值高于其成本的，则减记的金额必须予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。( )（分数：1.00）A
23、.正确B.错误34.一套完整的财务报表至少应该包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入当期损益(财务费用)。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.考核追溯调整法与未来适用法的运用甲公司为 A 股上市公司，所得税税率为 25%，按净利润 10%提取盈余公积。2010 年发生了如下经济业务：(1)甲公司于 2007 年 12 月 5 日取得一座建筑物，支付价款和相关税费共 5000 万元，当日出租给 A 公司。甲公司对该投资性房地产
24、采用成本模式计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限 25 年，预计净残值为 0，至 2009 年末已计提折旧 400 万元。该投资性房地产每年租金收入为 350 万元，均已收存银行。2010 年初，经董事会决定，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是：2008 年 12 月 31 日为 4800 万元；2009 年 12 月 31 日为 5400 万元；2010 年 12 月 31 日为 5300 万元。假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。(2)甲公司于 2008 年 2 月支付 720 万元开发了 ERP 系统，预计使用年
25、限 8 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。2010 年初，鉴于先进技术的迅猛发展，经董事会决定，将 ERP 系统的摊销年限由 8 年变更为 5 年，预计净残值和摊销方法不变。(3)2010 年 12 月 31 日，甲公司内审人员发现，2009 年 12 月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日，该债券的账面价值为 1000 万元(按面值购入)，期限 5 年，已发行2 年，票面年利率为 8%，公允价值为 1090 万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理：借：可供出售金融资产成本 1090贷：持有至到期投资 1000投资收益 90甲公司在进行所得税处理时，调减
26、了应纳税所得额 90 万元，没有确认递延所得税。要求(1)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更，请指出应采用的会计处理办法。(2)对甲公司 2010 年有关投资性房地产业务作出账务处理。(3)填列“投资性房地产业务在 2010 年会计报表列示的金额”投资性房地产业务在 2010 年会计报表中列示的金额2010 年利润表报表项目 2010 年资产负债表年初数 2010 年 2009 年投资性房地产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润 营业收入 营业成本 公允价值变动收益 (4)判断将 ERP 系统摊销年限由 8 年变更为 5 年属于何种变更，指出应采用的会计处理方法。(5
27、)对 2010 年 ERP 系统摊销进行账务处理。(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确；如不正确，请指出差错更正方法，并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)（分数：10.00）_37.考核外币折算+借款费用甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用发生时的即期汇率折算。2010 年发生有关外币交易事项如下：(1)1 月 1 日，甲公司从中国银行借入 1000 万美元的 5 年期贷款，年利率为 6%，利息按年支付，当日即期汇率为 1 美元等于 6.6 元人民币。该贷款专门用于从境外引进的一条汽车生产线，购买该生产线共 1500万美元，贷款不足支付部分
28、，用自有资金支付。该生产线工程于 2010 年 1 月 1 日开工，预计工期 1 年 2 个月。2010 年支付给外商的工程款情况如下：日 期 支付工程款(万美元) 即期汇率1 月 1 日 500 1 美元=6.6 元人民币9 月 30 日 500 1 美元=6.55 元人民币12 月 31 日 200 1 美元=6.5 元人民币甲公司将剩余资金投资于短期理财产品，月收益率为 0.4%，收益于 9 月末收到。 (2)10 月 1 日，甲公司以每股 4 港元的价格购入丁上市公司 H 股股票 100 万股，支付价款 400 万港元，另支付交易费用 0.4 万港元。当日即期汇率为 1 港元=0.9
29、元人民币。 甲公司购入该股票目的是为了短期套利。至 2010 年末该股票未出售，年末收盘价为每股 4.2 港元，年末即期汇率为 1 港元=0.88 元人民币。 (3)2010 年 12 月 31 日，除上述外币借款和交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下： 项目 外币金额(万美元) 按照 2010 年 12 月 31 日年末汇率调整前的人民币账面余额(万元)银行存款 800 5230应收账款 400 2613预付款项 100 666长期应收款 600 3920应付账款 300 1964(4)甲公司于 2010 年 2 月 1 日投资 2000 万美元在美国设立一家全资子公
30、司(乙公司)，投资当日即期汇率为 1 美元=6.58 元人民币。乙公司注册资本为 2000 万美元，记账本位币为美元。8 月 1 日，甲公司又支付600 万美元，补充乙公司流动资金，甲公司将其记入长期应收款，该长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资；乙公司将其记入长期应付款。 假设不考虑其他因素。 要求 (1)对甲公司2010 年借入工程款进行账务处理。 (2)对甲公司 2010 年购入丁公司 H 股股票进行账务处理。 (3)填列下列项目的汇兑差额，并编制会计分录。 部分资产、负债项目汇兑差额计算表项 目 汇兑差额银行存款应收账款预付款项长期应收款应付账款(4)将有关甲公司投资于
31、乙公司在母公司报表和合并报表的金额填入下表。 有关甲公司投资于乙公司部分报表项目金额子公司报表金额报表项目 母公司报表金额(万元人民币)折算前(万美元) 折算后(万元人民币)合并报表金额长期股权投资 实收资本 长期应收款 长期应付款 （分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：35.00)38.考核各种特殊事项确认收入甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，主营日用品产品的生产和销售。2011年 1 月甲公司内审部门在对甲公司 2010 年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，
32、以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买 1 元商品奖励 1 分，每 1 积分的公允价值为0.01 元(即每 1 积分可以免费购买 0.01 元的货物)。2010 年专营店销售商品 3000 万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品)，共授予奖励积分 3000 万分。甲公司估计有 20的积分顾客将放弃行权，不会使用。至 2010 年年末，顾客已使用积分 1600 万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：确认主营业务收入 2970 万元；确认递延收益 30 万元。(2)甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商
33、品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2010 年甲公司收取货款 2340 万元，已经发出货物 2 106 万元(含增值税)；另外，收取送货费 14 万元，其中已经完成送货量90%。2010 年支付给物流公司送货费 25 万元，其中：免费送货部分发生的送货费 18 万元，超出免费区域的送货费 7 万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：确认主营业务收入(销售商品)2000 万元；确认其他业务收入(送货劳务)14 万元；确认其他业务成本 7 万元；确认销售费用 18 万元。(3)甲公司于 2010 年 12 月 5 日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，
34、收取价款 860 万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为 780 万元，其中成本 520 万元，公允价值变动 260 万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为100 万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：确认其他业务收入 860 万元；确认其他业务成本 780 万元。(4)甲公司于 2010 年 12 月 8 日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务 400 万元。由于甲公司上马一项工程，占用了大量流动资金，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价 3
35、00 万元(不含税)抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为 220 万元。甲公司对该债务重组会计处理如下：未确认销售收入和销售成本；将库存商品账面价值 220 万元与偿还债务金额 400 万元之间的差额确认为营业外收入 180 万元。(5)甲公司于 2010 年 12 月 15 日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为 15 万元(甲公司未取得增值税专用发票)，甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为 12 万元，增值税税额为 2.04 万元，另外甲公司补付丁公司货币资金 0.96 万元。
36、该批货物的成本为 10 万元。甲公司进行了如下的会计处理：认定该项业务属于非货币性资产交换；未确认销售收入和销售成本；确认了营业外收入 2 万元；确认固定资产入账价值 15 万元。(6)甲公司于 2010 年 12 月 16 日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为 500万元(不含增值税)，给出的现金折扣条件为(2/10，n/15)；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长 1 年，但销售价格将变更为 530 万元。甲公司于当日发出货物，成本为 420 万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：确
37、认主营业务收入 530 万元；确认主营业务成本 420 万元。要求根据上述资料，逐笔分析、判断(1)(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理(答案中金额单位用万元表示)。（分数：15.00）_39.考核股份支付可转债合并报表甲公司为上海证券交易所上市的一家生产化工产品的企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。20092010 年发生了如下交易或事项：(1)为了发挥优秀管理人才和优秀科研人员的积极性，甲公司经股东大会批准，于 2009 年 1 月 1 日实行股权激励计划。该计划的具体内容为：甲公
38、司向其高级管理人员 50 人和优秀科研人员 50 人，每人授予 10万份现金股票增值权。该现金股票增值权的行权条件是：2009 年甲公司实现净利润比上年增长 10%；如果当年没有达到可行权条件，则截止到 2010 年 12 月 31 日两年平均净利润增长率为 9%。如果达到可行权条件，行权期为达到可行权条件后的六个月，每份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市价扣除 5 元(授予日市价)之后的金额。甲公司实际发生的情况为：2009 年净利润同比增长率为 8.5%，没有达到可行权条件，当年有 2 名高管离职，没有科研人员离职。甲公司预计 20092010 年两年平均净利润预
39、计将增长 9.2%。预计 2010 年将有 5 个受激励人员离职。2010 年净利润同比增长率为 10.8%，20092010 年两个会计年度平均净利润增长率为 9.58%，达到可行权条件。2010 年甲公司有 3 个科研人员离职，有 1 个高管离职。2011 年 3 月 10 日，甲公司剩余的 94 人全部行权，当日甲公司股票每股市价为 13 元。根据期权定价模型确定的每份现金股票增值权公允价值如下：2009 年 1 月 1 日为 4 元；2009 年 12 月31 日为 6 元；2010 年 12 月 31 日为 7.8 元。假设科研人员薪酬均费用化，计入当期管理费用；不考虑相关税费。甲公
40、司对该股权激励业务会计处理如下：2009 年 1 月 1 日，未进行账务处理；2009 年 12 月 31 日，确认管理费用 2940 万元，同时确认应付职工薪酬 2940 万元；2010 年 12 月 31 日，确认管理费用 4392 万元，同时确认应付职工薪酬 4390 万元；2011 年 3 月 10 日支付现金 7520 万元，同时确认管理费用 190 万元。(2)甲公司为生产无毒环保化工产品，决定新建一个环保化工基地。为此，经股东大会批准于 2010 年 1月 1 日发行可转换公司债券 10 亿元，甲公司实际收到 10 亿元(已扣除发行费用)。该债券面值 100 元，发行 1000
41、万张，按照面值发行，票面年利率为 25，按年支付利息。该债券期限 3 年，发行 1 年后债券持有人可以将债券按每 10 元面值转为 1 股股份，每股面值 1 元。发行时，市场上与之类似的没有转换权的债券的市场利率为 8%。已知部分时间价值资料如下：项 目 复利现值系数 项目 年金现值系数(P/S，2%，3) 0.9423 (P/A，2%，3) 2.8839(P/S，8%，3) 0.7938 (P/A，8%，3) 2.5771(3)甲公司因原材料价格上涨，产品利润空间受到很大挤压。为摆脱不利局面，经董事会批准，决定并购其原材料供应商乙公司(此前甲公司与乙公司不存在关联关系)。2010 年 1 月
42、 1 日，甲公司发行自身普通股 500 万股给乙公司的原股东(丙公司)，取得乙公司 60%的股权。购买日，甲公司普通股每股市价为 10元，每股面值 1 元；当日乙公司可辨认净资产账面价值为 6.500 万元，可辨认净资产公允价值为 7500 万元。甲公司发行股票后，丙公司拥有甲公司 4%的股份。 2010 年乙公司共向甲公司供应原材料 8000 万元(不含增值税)，销售成本 7200 万元。甲公司已支付货款 8360 万元，尚欠货款 1000 万元。乙公司对该应收账款没有计提坏账准备。 甲公司购入从乙公司购入的原材料中，已经有 70%生产成产品出售，另有 30%尚未加工成产品或已加工成产品但尚
43、未出售。 要求 (1)根据上述资料(1)，分析判断甲公司股份支付会计处理是否正确(分别注明会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 (2)根据上述资料(2)，将发行债券的有关指标填列下表。 发行可转换公司债券有关项目金额计算表日期 项目 金额 计算过程债券负债成分公允价值2010 年 1 月 1 日债券权益成分公允价值当年应确认的利息费用2010 年 12 月 31 日当年应确认的应付利息(3)根据资料(3)，不考虑其他因素，填列母公司报表和合并报表所列示的金额(答案中的金额单位用万元表示)。 报表项目 母公司报表金额 子公司报表 合并报表金额长期股权投资 应付账款 应收账款 商誉
44、递延所得税资产 营业收入 营业成本 所得税费用 销售商品、提供劳务收到的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 （分数：20.00）_中级会计实务-102 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司于 2010 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用
45、20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2011 年 A 公司应确认的投资收益为( )万元。 A59.43 B50 C58.90 D60.70（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 甲公司 2010 年 1 月 1 日持有至到期投资的初始投资成本=1011.672050=981.67(万元)，2010 年 12 月 31 日应确认的投资收益=981.676%=58.90(万元)。2010 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本=981.67981.676%10005%=990.57(万元)，2011 年应确认的投资收益=990.576%=5
46、9.43(万元)。2.下列说法中，正确的是( )。 A公允价值在计量时应分为三个层次 B结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理 C企业发行分离交易可转债时确认了其他资本公积，认股权持有人到期没有行权的，应将其他资本公积转入当期损益 D子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应该冲减未分配利润（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 公允价值计量时应分为三个层次，包括有活跃市场、类似资产有活跃市场和无活跃市场，选项 A 正确；结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份
47、支付进行会计处理，选项 B 不正确；企业发行分离交易可转债时确认了其他资本公积，认股权持有人到期没有行权的，应将其他资本公积转入股本溢价，选项 C 不正确；子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应冲减少数股东权益，选项 D 不正确。3.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011 年 3 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.60 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.57 元人民币。2011 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.58 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2011 年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A2.40 B4.80 C7.20 D9.60（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 购入美元时： 借：银行存款美元户(2406.57) 1576.8财务费用 7.2贷：银行存款人民币户(2406.6) 15843 月 31 日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款美元户240(6.586.57) 2.4贷：财务费用 2.42011 年 3 月所产生的汇兑损失=7.22.4=4.8(万元人民币)4.下列有关资产负债表日后事项表述正确的是(
