1、2003 年会计专业技术资格（高级会计实务）真题试卷及答案解析(总分：18.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题（必答题）(总题数：9，分数：18.00)1.案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。（分数：2.00）_2.万民公司是一家国有大型企业。2002 年 12 月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项
2、工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 2003 年 4 月，在会计法执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据会计法及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名
3、并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。” 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。” 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。” 要求： 根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。
4、（分数：2.00）_3.2001 年 2 月，A 公司(国有企业)按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。4 月初，A 公司派出检查组对设在外省的销售分公司 B 公司(以下简称 B 公司)进行检查，发现 B 公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A 公司接到有关部门通报，A 公司财会部经理许亮、B 公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。A 公司立即向公安机关报案，同时决定对 B 公司几年来的经营管理和财务会计工作情况进行全面检查。经过 6 个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近 2 000 万元的资金盗用案被揭开了面纱。 经查，
5、许亮等人的主要作案手段和有关情形如下： 1998 年，许亮被任命为 B 公司经理，赵强担任 B 公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，A 公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予 B 公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A 公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴 A 公司账户，确认销售收入。许亮等人利用 A 公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向 A 公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的
6、张志刚将“小金库”款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。 1999 年，许亮调任 A 公司财会部经理，赵强接任 B公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到 2001 年 4 月 A 公司检查组进驻。 案发后，A 公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，A 公司董事会作出以下决定： 第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制定与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。 第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由 A 公司董事
7、长审批。 第三，加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，A 公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。 第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等)均由 A 公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。 第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由A 公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。 要求： 1针对 A 公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。 2从内部控制角度，指出 A 公司董事会所作决定的不当之处
8、，并说明理由。（分数：2.00）_4.某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下： 晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。赵丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任会计工作。 试分析回答下列问题： (1)赵丽违反了哪些会计职业道德要求? (2)哪些单位
9、或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。 对问题(1)赵丽违反了哪些会计职业道德要求?主要有以下三种答案： 答案一：赵丽违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚持准则”会计职业道德要求； 答案二：赵丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求； 答案三：赵丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。 对问题(2)哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。主要有以下四种答案： 答案一：任何单位均不能对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵
10、守只能受到道义上的谴责。 答案二：只能由会计职业组织对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员(会员)进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。 答案三：只能由财政部门对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。 答案四：财政部门、会计职业组织、本单位均可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违
11、反会计职业道德行为进行处理。 要求： 从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的?并分别说明理由。（分数：2.00）_5.中南整体橱柜公司是一家上市公司，专业生产、销售整体橱柜。近年来，我国经济快速发展，居民掀起购房和装修热，对公司生产的不同类型的整体橱柜需求旺盛，其销售收入增长迅速。公司预计在北京及其周边地区的市场潜力较为广阔，销售收入预计每年将增长 50100。为此，公司决定在 2004年底前在北京郊区建成一座新厂。公司为此需要筹措资金 5 亿元，其中 2 000 万元可以通过公司自有资金解决，剩余的 48 亿元需要从外部筹措。2003 年 8 月 31 日，公司总经理
12、周建召开总经理办公会议研究筹资方案，并要求财务经理陆华提出具体计划，以提交董事会会议讨论。 公司在 2003 年 8 月 31 日的有关财务数据如下： 1资产总额为 27 亿元，资产负债率为 50。 2公司有长期借款 24 亿元，年利率为5，每年年末支付一次利息。其中 6 000 万元将在 2 年内到期，其他借款的期限尚余 5 年。借款合同规定公司资产负债率不得超过 60。 3公司发行在外普通股 3 亿股。 另外，公司 2002 年完成净利润 2亿元。2003 年预计全年可完成净利润 23 亿元。公司适用的所得税税率为 33。 假定公司一直采用固定股利率分配政策，年股利率为每股 0.6 元。
13、随后，公司财务经理陆华根据总经理办公会议的意见设计了两套筹资方案，具体如下： 方案一：以增发股票的方式筹资 48 亿元。 公司目前的普通股每股市价为 10 元。拟增发股票每股定价为 83 元，扣除发行费用后，预计净价为 8 元。为此，公司需要增发 6 000 万股股票以筹集 48 亿元资金。为了给公司股东以稳定的回报，维护其良好的市场形象，公司仍将维持其设定的每股 06 元的固定股利率分配政策。 方案二：以发行公司债券的方式筹资 48 亿元。 鉴于目前银行存款利率较低，公司拟发行公司债券。设定债券年利率为 4，期限为 10 年，每年付息一次，到期一次还本，发行总额为 49 亿元，其中预计发行费
14、用为 1 000 万元。 要求： 分析上述两种筹资方案的优缺点，并从中选出较佳的筹资方案。（分数：2.00）_6.东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在 2003 年申请配股。A 公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其 90的股权；A 公司拥有 B 国际网络系统有限公司(以下简称 B 公司)100的股权。东方公司和A 公司适用的所得税税率均为 33(除所得税外，不考虑其他相关税费)，东方公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，A 公司无纳税调整事项。东方公司 2002 年发生的有关交易或事项如下： (1)2002 年 6 月1 日，在东方公司帮助下，A 公司与 X 公司签订了一项软件开发协议。
15、协议的主要内容如下： X 公司委托A 公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为 20 000 万元。 在项目开发过程中，A 公司应严格按照 X 公司所提出的技术要求进行项目开发。如 A 公司不能按照 X 公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由 A 公司承担。 项目应于 2003 年 2 月 1 日前开发完成。项目开发过程中，如果 X 公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。A 公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的 04向 x 公司支付违约金。软件开发完成后，由 X 公司派专人及时进行测试和验收。 项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线
16、路传输为辅助交付方式。A 公司对交货质量承担完全责任。 协议签订后至 2002 年 12 月 31 日，X 公司向 A 公司支付合同总价款的 65；余款于 A 公司完成项目开发并由 X 公司验收合格后 7 个工作日内付清。如果 X 公司不能按期付款，每日加付合同总价款04的违约金。 (2)2002 年 6 月 20 日，A 公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给 B 公司，所签订合同总价款为 1 000 万元。2002 年 12 月 1 日，A 公司将合同价款一次性支付给 B 公司。(3)2002 年 6 月 30 日，A 公司为上述项目开发与 X 公司签订了设备购买协议。根据
17、该协议，A 公司向 X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 2 000 万元。2002 年 7 月 10 日，A 公司收到 X 公司运来的上述设备，并于 2002 年 12 月 25 日向 X 公司支付上述设备款 2 000 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。 (4)与项目开发相关的其他资料如下： 至 2002 年 12 月 31 日，A 公司收到 X 公司支付的合同总价款的 65。 2002 年 12 月 31 日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成 70。 A公司预计完成项目开发需发生的总成本为 14 000 万元。 除支付 B 公司转包合同价款和向 x 公司购买
18、设备价款以外，A 公司另发生其他项目开发费用 7 000 万元。 A 公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认： (1)A 公司将与 X 公司所签订合同的总价款 20 000 万元确认为 2002 年度的劳务收入： (2)项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款 2 000 万元，支付给 B 公司合同总价款 1 000万元，其他开发费用 7 000 万元，三项合计 10 000 万元。2002 年 12 月 31 日，将“科技开发成本”项目余额 10 000 万元全部结转为劳务成本。 要求： (1)判断 A 公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结果
19、。 (2)请简要说明 A 公司原收入和成本确认结果对东方公司 2002 年度利润总额的影响及其金额。（分数：2.00）_7.A 股份有限公司为上市公司(以下简称 A 公司)，其 1999 年至 2002 年发生的有关事项及其会计处理如下：11999 年 10 月 20 日，A 公司为某客户 B 公司提供贷款担保。被担保贷款本金 2 000 万元，期限为 3 年，年利率 5。根据合同，B 公司到期无法偿付该贷款时，A 公司对该贷款本金及利息承担还款责任。 2002年 10 月 20 日上述贷款到期，B 公司因财务困难无法按期偿付全部贷款本息。为减少损失，贷款银行向法院申请，请求对 A 公司的银行
20、存款及部分非货币性资产进行诉前保全。 考虑到诉前保全将严重影响公司正常生产经营，A 公司遂通过其母公司向贷款银行施加影响，要求贷款银行撤销对 A 公司诉前保全的申请及相关诉讼。贷款银行同意了母公司的要求。至 2002 年 12 月 31 日，没有迹象表明 B 公司的财务状况发生好转。 A 公司在其 2002 年 12 月 31 日的资产负债表中未确认与上述贷款担保有关的负债，也未在会计报表附注中作任何披露。 2A 公司于 2002 年 3 月收购了 D 有限责任公司。收购以后，D 有限责任公司改名为 AD 有限责任公司，并成为 A 公司的全资子公司。收购协议约定，收购完成后，A 公司将承接原
21、D 公司与其他公司签订的合同所规定的所有权利和义务。 2002 年 9 月 10 日，某银行向法院起诉 A 公司，要求其偿付原 D 公司为其他企业贷款提供担保应承担的连带责任 1 200 万元。该担保事项起因于 2000 年 12月原 D 公司与该银行所签订的担保合同。原 D 公司在成为 A 公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。 A 公司认为，既然其在购买 D 公司时此项义务未体现在 D 公司的资产负债表中，因而不应为其承担责任。A 公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在 D 公司资产负债表中，但根据收购协议，A 公司将承接原 D 公司与
22、其他企业签订合同中的所有义务。因此 A 公司实际上仍需承担 1 200 万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可能在案件的审理过程中对A 公司产生不利影响，法律顾问建议 A 公司可不进行相应的会计处理。 2002 年 12 月 31 日，该案件仍在审理过程中。对于该担保诉讼事项，A 公司在其 2002 年 12 月 31 日的资产负债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。 31999 年 7 月，A 公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 900 万元，期限 3 年，年利率 4。根据合同，A 公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如 A 公
23、司代供货商偿付款项，则 A 公司可向供货商追偿。 因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于 2002 年 10 月 6 日向法院提起诉讼，要求供货商及 A 公司偿付到期债务。2002 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，A 公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为 800 万元。 鉴于 A 公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，A 公司在其2002 年 12 月 31 日的资产负债表中确认了一项 800 万元的预计负债，同时确认了一项 800 万元的应收款项。 42002 年 5 月 10 日，A 公司与某外商签订了一项商品销售协议，价值 2
24、 000 万美元。2002 年 9 月30 日，A 公司将商品发往约定的港口。但是外商认为 A 公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，A 公司于 2002 年 10 月 20 日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请仲裁，要求外商无条件按协议支付货款。至 2002 年 12 月 31 日，中国国际经济贸易仲裁委员会尚未作出裁决。 对上述仲裁事项，A 公司在 2002，年度会计报表附注中作了披露(假定不考虑收入确认问题)。 52002 年 11 月，A公司发现 E 公司假冒其商标生产销售某种产品，侵害了其商标权。为此，A 公司于 2002 年 11 月 10 日向法院提起诉讼，
25、要求 E 公司赔偿损失 1 000 万元。基于所掌握的足够证据，A 公司预计很可能胜诉，并获得补偿 1 000 万元。至 2002 年 12 月 31 日，案件尚在进一步审理中。 A 公司在 2002 年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务影响作了披露。 62002 年 12 月，A 公司因急需资金，将所持有未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了 A 公司的申请，并办理了有关手续。 A 公司就以上贴现事项在 2002 年度会计报表附注中未作任何披露。 要求： 1判断 A 公司涉及的上述事项中哪些属于或有事项，并简要说明理由。 2判断 A 公司对于上述各类事项的
26、会计处理是否正确，如不正确，请说明理由并给出正确的会计处理(不要求作会计分录)。（分数：2.00）_8. （分数：2.00）_9.甲企业申请从 2003 年 1 月 1 日起由原执行工业企业会计制度改为执行企业会计制度。为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按企业会计制度规定对资产进行清查核实。根据企业会计制度的规定，甲企业对有关资产的期末计量方法作如下变更：(1)对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；(2)对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备，不考虑所得税影响。
27、甲企业有关资产的情况如下： 12002 年末，存货总成本为 7 000 万元，其中，完工计算机的总成本为 6 000 万元，库存原材料总成本为 1 000 万元。 完工计算机每台单位成本为 06 万元，共10 000 台，其中 8 000 台订有不可撤销的销售合同。2002 年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为 075 万元，其余计算机每台销售价格为 05 万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为 01 万元。 由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，甲企业计划自 2003 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，甲企业拟将库存原材料全部出售。经
28、过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为 1 200 万元，有关销售费用和税金总额为 100 万元。 22002 年末资产负债表中的 5 000 万元长期股权投资，系甲企业 1999 年 7 月购入的对 D 公司的股权投资。甲企业对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，D 公司 2002 年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为 4 000 万元，与出售投资相关的费用及税金为 200 万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 3 900 万元。 3由于市场需求的变化，甲企业计划自 2003 年 1 月起生产内
29、存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系 1999 年 12 月购入，其原价为 1 250 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 50 万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备 2002 年末预计的可收回金额为 590 万元。 4除上述资产外，其他资产没有发生减值。 2003 年 1 月 30 日，经国家有关部门批准，将上述预计资产减值损失冲减年初未分配利润，并调整会计报表相关项目的年初数。假定该企业上述各项资产价值在 2003 年 1 月 1 日至 1 月 30 日未发生增减变动。 要求： 1判断甲企业各项资产是否发生了减值。如发生
30、减值，按企业会计制度计算应确认的各项资产减值准备的金额、资产减值准备总额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值和资产账面价值总额。 2按核实后的资产价值，调整 2003 年甲企业资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。 （分数：2.00）_2003 年会计专业技术资格（高级会计实务）真题试卷答案解析(总分：18.00，做题时间：90 分钟)一、案例分析题（必答题）(总题数：9，分数：18.00)1.案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3
31、.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。（分数：2.00）_解析：2.万民公司是一家国有大型企业。2002 年 12 月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 2003 年 4 月，在会计法执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据会计法及相关法律、法规、制度，拟对该
32、公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。” 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。” 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚
33、信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。” 要求： 根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：首先，分析董事长的陈述，董事长的陈述分明是推卸责任。根据单位负责人应承担的主要会计责任中第一条：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”董事长应负主要责任，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，也不能因为对公司情况不太了解而推卸责任。根据单位负责人应承担的主要会计责任中第三
34、条：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”分析本案例，当公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话向董事长汇报时，董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，实际上是授意、指使会计造假行为。 其次，分析总经理的陈述，总经理和以上所分析的董事长的情况一样应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推托。事实上总经理直接授意指使会计造假行为。 第三，分析总会计师的陈述，总会计师是单位行政领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责，应承担相应的法律责任。何况总会计师按领导意图亲自参与会计造假行为，更不能推卸法律责任。 另外
35、，诚信会计师事务所没有及时发现或揭露被审计单位的重大错误和舞弊行为，也应承担相应的审计责任，不能因为被审计单位的会计责任而替代、减轻或免除审计责任。)解析：3.2001 年 2 月，A 公司(国有企业)按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。4 月初，A 公司派出检查组对设在外省的销售分公司 B 公司(以下简称 B 公司)进行检查，发现 B 公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A 公司接到有关部门通报，A 公司财会部经理许亮、B 公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。A 公司立即向公安机关报案，同时决定对 B 公司几年来的经营管理
36、和财务会计工作情况进行全面检查。经过 6 个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近 2 000 万元的资金盗用案被揭开了面纱。 经查，许亮等人的主要作案手段和有关情形如下： 1998 年，许亮被任命为 B 公司经理，赵强担任 B 公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，A 公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予 B 公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A 公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴 A 公司账户，确认销售收入。许亮等人利用 A 公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向 A 公司汇总报
37、账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库”款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。 1999 年，许亮调任 A 公司财会部经理，赵强接任 B公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到 2001 年 4 月 A 公司检查组进驻。 案发后，A 公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，A 公司董事会作出以下决定： 第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制定与实施，今后如
38、果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。 第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由 A 公司董事长审批。 第三，加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，A 公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。 第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等)均由 A 公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。 第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由A 公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计
39、。 要求： 1针对 A 公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。 2从内部控制角度，指出 A 公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：1A 公司发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷： (1)会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B 公司由张志刚一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。 (2)B 公司属于非独立法人，A 公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。 (3)A 公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查。同时，对分公
40、司资金和银行账户控制不严，不符合“会计记录控制”、“财产保全控制”的有关要求。根据现金控制第四条：“货币资金收入及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。”的规定可以看出许亮、赵强、张志刚属于严重违法乱纪。 2从公司内部控制的角度看，A 公司董事会所作的决定有以下不当之处： (1)内部会计控制规范基本规范(试行)要求，“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。A 公司的单位负责人是董事长而不是总经理，因此，要求总经理对公司的内部控制制度负责不当。 (2)根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批
41、。 (3)按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。 根据印章控制第一条：“财务专章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。”公司规定由总会计师统一保管银行预留印鉴等不符合印章控制有关“银行预留印鉴管理”的要求。 (4)按照内部会计控制规范销售与收款(试行)的要求，“办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立”，A 公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。 (5)内部审计应当有相对的独立性，A 公司决定由财会部对本公司及下属分、
42、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。)解析：4.某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下： 晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。赵丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任会计工作。 试分析回答下列问题： (1)赵丽违反了哪些会计职业道德要求? (
43、2)哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。 对问题(1)赵丽违反了哪些会计职业道德要求?主要有以下三种答案： 答案一：赵丽违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚持准则”会计职业道德要求； 答案二：赵丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求； 答案三：赵丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。 对问题(2)哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。主要有以下四种答案： 答案一：任何单位均不能对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵
44、守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。 答案二：只能由会计职业组织对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员(会员)进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。 答案三：只能由财政部门对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。 答案四：财政部门、会计职业组织、本单位均可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职
45、权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。 要求： 从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的?并分别说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：1问题(1)中的答案二(赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求)是正确的。 诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。赵丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。 2问题(2)中的答案四(财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理)是正确的。 会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证
