1、(A)中级会计实务-5 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中债权人应确认债务重组损失的是_。 A.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面余额的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账而价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面余额的差额（分数：1.00）A.B.C.D.2.2013 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买一套管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次
2、支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20%，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，折现率为 5%。该软件预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2013 年未确认融资费用摊销额为_万元。 A.227.3 B.113.65 C.88.65 D.177.3（分数：1.00）A.B.C.D.3.2013 年 4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 800 万元，6 月 20 日，甲公司以 10000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公
3、司在当地投资，于同刚发付甲公司 6000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司 2013 年年度因政府补助应确认的收益金额为_万元。 A.800 B.920 C.860 D.900（分数：1.00）A.B.C.D.4.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法中不正确的是_。 A.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考
4、虑利润或股利的分配（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元，成本为 1000 万元。至 2012 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40%，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，2012 年 12 月31 日在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为_万元。 A.25 B.95 C.100 D.115（分
5、数：1.00）A.B.C.D.6.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是_。 A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 B.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要 C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础 D.民间非营利组织的财务报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表（分数：1.00）A.B.C.D.7.2013 年 1 月 20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项无形资产(账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元)，作为对价取得乙企业 60%股权
6、。合并日，乙企业的净资产账面价值为 6400 万元，公允价值为 7000 万元。甲公司另支付直接相关费用 30 万元。2013 年4 月 23 日，乙企业宣告分配现金股利 200 万元。2013 年年度，乙企业实现净利润 800 万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司 2013 年年度损益的影响金额为_万元。 A.120 B.90 C.290 D.770（分数：1.00）A.B.C.D.8.2013 年 3 月 20 日，甲公司聘请的注册会计师在对甲公司 2012 年年度财务报告进行审计时发现，甲公司于 2012 年 4 月 1 日从上海证券交易所以 100 万元购入了一只 A 股股票，甲公司
7、对被投资方不具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资并采用成本法核算。不考虑其他因素，对于上述事项，甲公司正确的做法是_。 A.按照会计政策变更处理，调整 2013 年资产负债表的年初数和 2013 年年度利润表的上年数 B.按照日后调整事项处理，调整 2012 年年度资产负债表期末数、2012 年年度利润表本年数等 C.按照会计差错处理，调整 2013 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2013 年年度利润表的本期数等 D.甲公司的原处理正确，在 2013 年 3 月 20 日不需对该事项做任何处理（分数：1.00）A.B.C.D.9.2013 年某基金会共收到并确认捐赠收入 40
8、0 万元，其中 300 万元该基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年该基金会将 60 万元转赠给某贫困地区的希望小学，假设不考虑期初余额的影响，则 2013 年年末该基金会的限定性净资产为_万元。 A.340 B.240 C.40 D.300（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司将两辆小汽车与 A 公司的一台生产设备相交换，另支付银行存款 10 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆小汽车账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万
9、元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为_万元。 A.0 B.5 C.10 D.15（分数：1.00）A.B.C.D.11.2011 年 3 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票 100 万股用于短期持有获利，乙公司的股票每股价格 10 元，甲公司另支付交易费用 1 万元。乙公司于 3 月 5 日宣告按每股 0.1 元分配现金股利，甲于 3 月 10 日收到现金股利 10 万。3 月 20 日，甲以每股 11 元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1 万元，则 2011 年 3 月甲公司应确认的投资收益为_万元。 A.110
10、B.109 C.108 D.98（分数：1.00）A.B.C.D.12.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是_。 A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表目的公允价值计量 C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.13.以下不应纳入合并报表合并范围的有_
11、。 A.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业 B.母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业 C.母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业 D.规模较大的子公司（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列组织的会计核算中，不应采用收付实现制为基础的有_。 A.行政机关 B.财政部 C.社会福利院 D.检察机关（分数：1.00）A.B.C.D.15.关于固定资产，下列说法中错误的是_。 A.当月增加的固定资产当月不计提折旧 B.企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算 C.符合固定资产确认条件的大修理费用应予资本比 D.固定资产的盘盈或
12、盘亏，均应计入当期损益（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)16.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的说法，正确的有_。 A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B.若使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当采用追溯调整法调整固定资产折旧 C.若预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值 D.若与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当改变固定资产折旧方法（分数：2.00）A.B.C.D.17.甲公司 2010 年 1 月 1 日购入乙公司发行的 5 年期债券一批，作为持
13、有至到期投资核算；2010 年 7 月1 日购入丙公司发行的 5 年期债券一批，作为可供出售金融资产核算。2012 年因需要资金，甲公司计划出售上述全部债券，则下列说法，正确的有_。 A.甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产 B.甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产 C.甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 D.甲公司所持丙公司债券不需要重分类（分数：2.00）A.B.C.D.18.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，错误的有_。 A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中
14、发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化 C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化（分数：2.00）A.B.C.D.19.211 年 11 月 1 日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。211 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000 元。在咨询了公司
15、的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为 1600000 元至 2000000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为 30000 元。根据上述资料，不考虑其他情况，下列表述中正确的有_。 A.丁公司不应当确认或有资产，而应当在 211 年 12 月 31 日的报表附注中披露或有资产1900000 元 B.乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为 1800000 元 C.乙公司应确认营业外支出 1770000 元 D.丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露（分数：2.00）A
16、.B.C.D.20.下列各项外币资产发生的汇兑差额，应计入当期损益的是_。 A.银行存款 B.可供出售外币货币性金融资产 C.交易性金融资产 D.可供出售外币非货币性金融资产（分数：2.00）A.B.C.D.21.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有_。 A.董事会通过报告年度利润分配预案 B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同 D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日发生了减值（分数：2.00）A.B.C.D.22.下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不
17、属于债务人债务重组利得的有_。 A.非现金资产账面价值与其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值与应付债务账面价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.以非现金资产抵债支付的清理费用（分数：2.00）A.B.C.D.23.对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有_。 A.对以前年度大额收入确认差错进行更正 B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策 C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更 D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限（分数：2.00）A.B.C.D.24.下列各项属于确定存货可变现净值时应考虑的因素有_。 A.以取得的确凿证据为基础 B
18、.持有存货的目的 C.资产负债表日后事项的影响 D.折现率（分数：2.00）A.B.C.D.25.以下属于投资性房地产的项目的有_。 A.已出租的土地使用权 B.持有并准备增值后转让的土地使用权 C.已出租的建筑物 D.企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物（分数：2.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：10，分数：10.00)26.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上
19、建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（分数：1.00）A.正确B.错误28.会计实务中，如果不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更，则应按会计政策变更进行会计处理。（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业的投资性房地产无论是采用公允价值模式还是采用成本模式计量，取得的租金收入，均确认为其他业务收入。（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（分数：1.00）A.正确B.错误31.事业单位用固定资产对外投资时，按评估价加上相关税费计入“长期投资”科目。（分数：1.00）A.正确B.错误32.为购建或者生产符合资本化条件
20、的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定应予资本化金额。（分数：1.00）A.正确B.错误33.虽然本期期末无内部应收账款，但也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。（分数：1.00）A.正确B.错误34.现金结算的股份支付应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。（分数：1.00）A.正确B.错误35.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与一般借款
21、相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（分数：1.00）A.正确B.错误四、B计算题/B(总题数：2，分数：22.00)甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自 2009 年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2010 年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。(1)丁产品生产线由专用设备 A、B 和辅助设备 C 组成。生产出丁产品后，经包装车间设备 D 进行整体包装后对外出售；减值测试当日，设备 A、B 的账面价值分别为 900 万元、600 万元。除生产丁产品外，设备 A、B 无其他用途，其公允价值减去处置费
22、用的净额及未来现金流量现值均无法单独确定；减值测试当日，设备 C 的账面价值为 500 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 340 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 40 万元。设备 C 的未来现金流量现值无法单独确定；设备 D 除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备 D 的账面价值为 1200 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1160 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 60 万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为 1180 万元；(2)丁产品生产线预计尚可使用 3 年
23、，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来 3 年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年内)：2010 年 7 月至 2011 年 6 月有关现金流入和流出情况： 项目 金额(万元)产品销售取得现金 1500采购原材料支付现金 500支付人工工资 400以现金支付其他制造费用 80以现金支付包装车间包装费 202011 年 7 月至 2012 年 6 月，现金流量将在的基础上增长 5%；2012 年 7 月至 2013 年 6 月，现金流量将在的基础上增长 3%；除上述情况外，不考虑其他因素；(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为 5%，故
24、以 5%作为预计未来现金流量的折现率；其中 5%的部分复利现值系数如下：(4)根据上述(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备；丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备 A、B、C、D 均进行减值测试；将设备 A、B、C 作为一个资产组进行减值测试；该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)0.9524+(1500-500-400-80-20)105%0.9070+(1500-500-400-80-20)103%0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23(万元)；该
25、资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397.23=602.77(万元)；其中：设备 C 应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)设备 A 应计提的减值准备=(602.77-200)9001500=241.66(万元)；设备 B 应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11(万元)。对设备 D 单独进行减值测试。设备 D 应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。要求（分数：10.00）(1).分析、判断甲公司将设备 A、B、C 认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。（分数：5.00）_(
26、2).分析、判断甲公司计算确定的设备 A、B、C、D 各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。（分数：5.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关股份支付的资料如下：(1)209 年 11 月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，210年 1 月 1 日，甲公司授予 200 名中层以上管理人员每人 100 份现金股票增值权，这些人员从 210 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可从 212 年12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 214 年 12 月 31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权
27、在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 年份 公允价值 支付现金210142111521218 1621321 20214 25(2)210 年有 20 名管理人员离开甲公司，甲公司估计以后两年还将有 15 名管理人员离开公司；211 年又有 10 名管理人员离开公司，甲公司估计还将有 10名管理人员离开公司；212 年又有 15 名管理人员离开公司；(3)假定 212 年 12 月 31 日有 70 人行使股票增值权取得了现金；213 年 12月 31 日有 50 人行使了股票增值权；214 年 12 月 31 日剩余 35 人全部行使了股
28、票增值权。（分数：12.00）(1).计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。（分数：6.00）_(2).编制甲公司自 210 年至 214 年各年的会计分录。（分数：6.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：33.00)长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长
29、江公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。长江公司 2012 年年度财务报告经董事会批准于 2013 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2013 年 4 月 30 日。长江公司 2012 年所得税汇算清缴于 2013年 5 月 31 日完成。注册会计师于 2013 年 2 月 26 日在对长江公司 2012 年年度财务报告进行复核时，对 2012 年年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为 300 万元，旧商品
30、的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 341 万元。1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元，该批 A商品的实际成本为 150 万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290应交税费应交增值税(销项税额) 51借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产
31、品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收本 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140(3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收
32、回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5
33、日，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 2013 年 4
34、 月 30 日以 740万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税税额为 119 万元，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定此项业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，假定税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600（分数：15.00）(1).逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。（分数：
35、5.00）_(2).对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。（分数：5.00）_(3).根据上述资料，填列下表有关项目的金额： 项目 调增(+)调减(-)营业收入营业成本财务费用所得税费用盈余公积未分配利润（分数：5.00）_甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 1500 万普通股(每股面值 1 元，市价为6 元)
36、取得了乙公司 80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用 50 万元；合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系；2013 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不相等之外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同； 项目 账面原价 已提折旧 公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限固定资产 1000 万元 200 万元 1200 万元 10 8存货 500 万元 700 万元 上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货到 2013 年年末已对外出售 40%。 乙公司可辨认净资产账面价值
37、的总额为 9000 万元(见乙公司所有者权益简表)； 乙公司 2013 年实现净利润 1638 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013 年 12 月 31日所有者权益总额为 9900 万元(见乙公司所有者权益简表)； B乙公司所有者权益简表/B单位：万元项目 金额(2013 年 1 月 1 日) 金额(2013 年 12 月 31 日)实收资本 4000 4000资本公积 2000 2000盈余公积 1000 1163.8未分配利润 2000 3474.2合计 9000 10638(2)2013 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下
38、：4 月 21 日，甲公司以每件 7 万元的价格自乙公司购入 100 件 A 商品，款项于6 月 30 日支付，乙公司 A 商品的成本为每件 5 万元。至 2013 年 12 月 31 日，该批商品已售出 60%，销售价格每件为 9 万元；7 月 1 日，乙公司公开发行 5 年期公司债券 10 万份，债券票面价值总额为1200 万元，票面年利率为 5%，到期一次还本付息，发行价格为 1200 万元。甲公司于当日按发行价格购入 5 万份，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司与乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为 6%；乙公司将与该债券相关的利息支
39、出计入财务费用；6 月 29 日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为 1200 万元，销售给甲公司的不含税售价为 1440 万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计 20 万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同；至 2 叭 3 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该购入设备款 1684.8 万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备 72 万元；1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，
40、使用费用为 120 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务；甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。(3)其他有关资料：假定该项合并属于应税合并；甲、乙公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积；本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象；本题中甲公司与乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为 25%；（分数：18.00）(1).判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。（分数：4.50）_(2).确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（分数：4.50）
41、_(3).确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2013 年 12 月 31 目的账面价值。（分数：4.50）_(4).编制甲公司 2013 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。 (不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)（分数：4.50）_(A)中级会计实务-5 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中债权人应确认债务重组损失的是_。 A.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账
42、面余额的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账而价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面余额的差额（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为债务重组损失，计入当期损益。2.2013 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买一套管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20%，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付1000 万元。管理系统软件购买价款
43、的现值为 4546 万元，折现率为 5%。该软件预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2013 年未确认融资费用摊销额为_万元。 A.227.3 B.113.65 C.88.65 D.177.3（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 管理系统软件应当按照购买价款的现值 4546 万元作为入账价值，未确认融资费用 2013 年7 月 1 日余额=(4000+1000)-4546=454(万元)，长期应付款 2013 年 7 月 1 日账面价值=4000-454=3546(万元)，2013 年未确认融资费用摊销额=(4000-454)5%612=88.65(万元)
44、。3.2013 年 4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 800 万元，6 月 20 日，甲公司以 10000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同刚发付甲公司 6000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司 2013 年年度因政府补助应确认的收益金额为_万元。 A.800 B.920 C.860 D.900（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的主要形式包括财政拨款、财政贴息、先征后返、即
45、征即退等税收返还以及无偿划拨的非货币性资产。故 2013 年年度因政府补助确认的收益金额=800+600050612=860(万元)。4.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法中不正确的是_。 A.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 累积影响数的计算需要考虑
